多层交叉持股上市公司相关财务问题研究

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1、摘要公司间交叉持股的案例日益增多，交叉持股在会计实务操作中的问题也逐渐显现，而我国的会计准则和相关的法律法规并未对此进行明确的说明或规定。正是基于这种情况，笔者对交叉持股上市公司的相关财务问题进行了研究。上市公司对交叉持股事项的报告主要涉及到合并财务报表和会计信息披露两个问题。针对第一个问题，国内外学者进行了大量的研究，主要涉及到交叉持股收益的确认、合并范围的确定、商誉的确认和回持股的列示问题等；而第二个问题尚无人进行深入研究。当参与交叉持股企业的数量不断增加时，编制合并财务报表还涉及到整理、简化持股关系的问题，本文针对这个问题和会计信息披露问题展开研究。本文共有六章，五大部分：第一

2、部分即第一章导论。本章具体介绍了本文的选题背景、研究意义，阐述了国内外对公司间交叉持股的法律规定以及学者们对交叉持股会计的研究成果，在此基础上确定了本文的研究内容，并阐述了本文的研究方法和研究思路.第二部分即第二章。本章对交叉持股的概念、类型、上市公司进行交叉持股的动机进行了分析，并结合我国现行的《企业会计准则》中与交叉持股相关的规定，对交叉持股相关会计要素的确认、计量、记录和报告进行了简要分析。本章的作用有两个：一是为后文提供分析基础；二是确定本文的研究范围，即与交叉持股报告相关。第三部分包括第三章和第四章，即交叉持股合并财务报表问题。这部分内容与纵向交叉持股上市公司（母公司）相关

3、。第三章是第四章分析的基础。本章首先讨论了合并范围问题：在多层交叉持股模式下，应采用双重标准原则确定合并范围，即采用加法原则确认是否将子公司纳入合并范围，采用乘法原则确定等效持股比例，进行合并财务报表抵消；其次对比分析了两种基本的交叉持股盈余分配方法，库存股法比交互分配法更适合我国目前的国情。第四章是本文的创新之一。纵向交叉持股上市公司（母公司）编制合并财1务报表的难题之一是股权关系的确定。笔者引入离散数学，提出在多层交叉持股模式下，从图论法的角度确定持股关系。本章以库存股法为基础，结合一个例子对图论法的应用进行了系统阐述。第四部分即第五章，这也是本文的创新之一。本部分内容与纵向交叉

4、持股上市公司（子公司）和横向交叉持股上市公司有关。上市公司交叉持股带来多种负面影响，其披露相关财务信息具有必然性和必要性。本章根据我国的现状和会计信息披露的要求，对交叉持股上市公司会计报表附注披露提出了一些设想。第五部分即第六章，是本文的结论。有关部门应考虑交叉持股情况，尽快完善会计准则和相关的法律法规，规范上市公司的交叉持股会计事项。运用图论法简化持股关系模型以及交叉持股会计信息披露的设想是本文的创新之处。本文的研究既对我国日后进一步完善会计准则和相关法律法规具有一定的借鉴意义，又对上市公司进行交叉持股会计处理具有指导作用。关键词：交叉持股、多层交叉持股、合并报表、图论法、信息披露

5、2AbstractAslongasthecasesaboutcross-ownershipbecomemore,theproblemsshowupinpreparinganddisclosingfinancialinformationinreports.ButtheaccountingprinciplesofChinaarestillblankinthefieldofcross-ownership.Basedontheactualsituation,theauthorstudiedonthefinancialproblemsaboutpubliclyownedcompanywhich

6、isincross-ownership.It’sthemainproblemsforpubliclyownedcompaniestoprepareconsolidatedfinancialstatementsanddisclosefinancialinformationundermulti-levelcross-ownership.ProfessorsbothinandoutofChinadidagreatresearchaboutthefirstproblem,itcontainsnotonlyaboutthemeasurementofreturnsoninvestment,the

7、definitionaboutconsolidationrange,butalsoaboutgoodwillandtreasurystock.Theresearchaboutthesecondproblemisstillnotsodeep.Toprepareconsolidatedfinancialstatementsundermulti-levelcross-ownership,itrequiresnotonlyclarifyingthetheoryit