本土会计师事务所合并对审计质量的影响研究——基于智力资本视角

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1、分类号______________________________密级______________________________ＵＤＣ______________________________编号______________________________硕士学位论文本土会计师事务所合并对审计质量的影响研究—基于智力资本视角学位申请人：钟元癸学科专业：会计学指导教师：王芸教授答辩日期：华东交通大学2012届硕士学位论文本土会计师事务所合并对审计质量的影响研究——基于智力资本视角经济管理学院钟元癸独创性声明本人郑重声明：所呈交的

2、学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表和撰写的研究成果，也不包含为获得华东交通大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。本人签名_______________日期____________关于论文使用授权的说明本人完全了解华东交通大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅。学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采

3、用影印、缩印或其他复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此规定，本论文无保密内容。本人签名____________导师签名__________日期___________摘要本土会计师事务所合并对审计质量的影响研究——基于智力资本视角摘要合并是会计师事务所快速成长的最有效方式之一，是会计师事务所迅速积累资源的捷径，规模化是会计师事务所合并后的基本结果，但是面对日益激烈的审计市场竞争，只有“做强”才是有效应对竞争的策略。因此，本文将重点研究本土会计师事务所合并对审计质量的影响，总结此次国内会计师事务所合并浪潮的实践结果，另以智力资本

4、为研究视角，进一步深入认识合并的效果，以期为实践中的改进提供借鉴。在经验上，本文回顾了我国审计市场上相继发生的合并浪潮，概括总结出历次合并浪潮的阶段特点以及合并前后可能导致合并效果欠佳的因素。并由此得出，我国会计师事务所合并中浓烈的政策氛围、合并后欠周全的利益重组分配、以及发展战略、资源整合的不恰当，导致了本土会计师事务所此前进行的合并未达成“做强”的效果。在理论上，本文主要从两方面总结了与合并相关的理论。一方面回顾了国内外关于合并与审计质量相关性的研究，虽然本土会计师事务所合并的半市场化特质，并不完全适用国外的理论研究，但从理论

5、上分析，合并带来的规模扩张无论是从专业胜任能力的培养、独立性的保证，还是从避免监管关注和法律惩戒的角度，都将会对提升审计质量产生积极影响；另一方面本文还回顾了国内外关于合并与智力资本相关性的研究，由于智力资本是注册会计师行业增强获利能力的原动力，而合并是扩大智力资本存量的有效途径，所以合并将使会计师事务所在更大范围内、对更大规模的资源进行优化配置，这有助于本土会计师事务所进行品牌建设、吸引更多的高端客户，从而实现“做强”。这启发了本文从智力资本视角剖析本土所合并对审计质量影响的思路。因此，总体而言，理论分析显示合并将有助于本土会计

6、师事务所提升审计质量。在理论分析的基础上，本文以2006-2008年间发生的8起本土所合并案例为研究对象，分析合并对审计质量的影响。其中为消除2007年新准则实施对计算审计质量替代变量造成的影响，本文在实证过程中，进行了配对样本检验，以保证研究结果的说服力。最终，本文通过实证研究发现：在总体上，基本证实了本土所合并行为对审计质量的积极影响，且这一影响逐年表现出显著性。另外，鉴于智力资本对审计质量的重要意义，本文使用了聚类分析的方法，分别按照合并后本土所智力资本的水平和改善幅度对合并样本进行分类，分别研究了在不同的智力资本情况下，本

7、土所合并行为对审计质量的影响差异。经过实证分析，本文认为，由于本土所逐渐树立起“做强”意识，重视合并后I摘要期对资源的整合，利用智力资本加强了合并对审计质量的积极作用。具体体现为：合并后取得智力资本优势、或者智力资本改善幅度更大的本土会计师事务所，其审计质量的改善更明显。最后，本文基于实证结果，为此后本土会计师事务所的合并提出了相关建议。关键词：会计师事务所合并，审计质量，操控性应计利润，智力资本IIAbstractAstudyoftheeffectofthemergingonauditqualityinlocalaccounti

8、ngfirms——basedonintellectualcapitalperspectiveABSTRACTCombinationisthemosteffectualmethodofexpansion,accountingfirmcouldmake