在中国建立财务概念框架的总体设想

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1、第四届会计与财务问题国际研讨会——会计教育改革与发展2004年10月22日-24日在中国建立财务概念框架的总体设想葛家澍（厦门大学会计系，福建厦门361005）【摘要】在我的“回顾与教益”和“比较与借鉴”两篇文章的基础上，这篇文章讨论了如何在中国建立财务会计与报告的概念框架。文章的研究涉及五个部分：会计基本假设；企业财务报告目标；会计信息质量特征；企业财务报表要素及其确认与计量；财务报表的列报与披露。在本文中，作者仅提出在中国执行CF项目的初步总体设想，其目的在于“抛砖引玉”。【关键词】财务会计概念框架；基本设想；目标和其他一、我国于1992年

2、11月制定第1个企业会计准则，迄今已近11年。在作为基本准则的第1个准则之后，陆续制定了16个具体准则，2000年还制定与会计准则基本协调的企业会计制度。在具体准则和会计制度中，都在不同程度上运用了财务会计的基本概念和基本原则。虽然1992年的基本准则也重点提出了可供具体准则运用的若干基本概念，但在当时，我国刚从计划经济向市场经济转轨，计划经济条件下的会计观念的影响还相当深刻，长期受原苏联会计模式影响的我国会计界和会计学界不可能立即摆脱其阴影，致使1992年的基本准则还是过分强调反映中国国情（实际上是计划经济旧体制），国外财务会计概念框架中的许

3、多新观点、新思想和新提法未能吸收和接受。但从第一个具体准则的制定开始，到16个具体准则的制定所运用的基本概念，包括准则所用术语的定义，会计核算依据的一些基本原则，却不适应形势的发展，已逐步远离基本准则的内容，而向国际财务会计概念框架靠拢。这不仅反映我国证券市场已经建立并不断完善的要求，而且符合由于全球经济已经形成，各国会计准则的发展不得不逐渐走向趋同（converge）的大趋势。二、中国的经济环境及其衍生的会计基本假设由于财务会计是一种国际商业语言，财务会计概念框架的基本内容应当是一致或相似的，否则，就不可能做到：⑴相同或相似的交易或事项，不论

4、在全球何时何地发生，都应当按相同或相似的方法进行会计处理；⑵相同或相似的交易或事项，不论在全球何时何地发生，都应当按相同或相似的方法进行报告并予以基本一致的解释。但毕竟国家还存在，各国的社会制度和经济体制不尽相同，各国制定的概念框架或多或少带有自己的特点，这是由各国政治、经济、社会、法律等环境所决定，其中，经济环境尤为重要。现在，各国和IASC制订的财务会计概念框架都建立在市场经济的基础上，市场经济是一个大前提。各国实行的市场经济总是具体的，是不尽相同的。例如，以美国为代表的西方国家市场化的程度最高，绝大多数企业的资金来自资本市场。而资金既比较

5、分散而企业都属于私有。股份公司是其最普遍的企业组织形式。另一些国家如德、日等国，企业的资金主要来源则来自银行。当然，在这些国家中，绝大多数企业也属于私有。我国正从计划经济向市场经济转轨。我国是社会主义国家，我们要建立的不是什么“100％的完全由市场经济调节的”市场经济，而是社会主义市场经济。其主要特点（仅指同财务会计有关）是：255第四届会计与财务问题国际研讨会——会计教育改革与发展2004年10月22日-24日第一，国有经济（企业）在全部经济中占主要比重，以税利来说，截至2002年底，国有工业企业及国家控股企业上缴税收占全国工业企业上缴税收的

6、2/3；仅196家中央企业实现的利润就占全国15.9万家国有企业利润的64％。第二，在我国，上市公司中的大多数是国有企业。经过股份制改组的结果，最大的投资人是持有国有股和法人股的国家即国资委（国有资产管理委员会）及其地方所属机构（为简化计，我们一律称为“国资委”），出于对国有资产保值和增值的关注，国资委作为我国最大的投资人最需要真实公允的财务报告，用来评估、监督公司管理层，对受托经营国有资产的保值、增值责任，并据以进行相应的人事任免和奖惩决策。第三，现在各国实行的市场经济，都配合政府的必要干预。例如，最近，美国由于出现一系列上市公司的财务欺诈、

7、会计作假等案件，震撼了美国和全世界，于是在2002年7月，美国就制定了前所未有的一项严厉监督上市公司财务报告和审计法案《萨班斯－奥克斯莱法案》(Sarbanes—OxleyAct)，进行会计改革并对投资者进行保护。我国由于实行社会主义市场经济，国家对市场经济（特别是对证券市场）的宏观调控，不但力度很大，而且是一种主要的、经常的政府行为。第四，我国政府设有许多宏观调控机构如国家发展与改革委员会、财政部、中国人民银行、中国银行业监管会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会、税务总局等，还有国家审计机关——审计署以及国家统计局等单位，都要直

8、接或间接运用财务会计数据，制定有关的政府法规不断完善国家宏观调控行为。第五，我国也有大量的商业银行、保险公司等金融机构成为上市公司的债权人，还有机构投