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1、第21卷第4期上海立信会计学院学报2007年7月25日Vol.21No.4JournalofShanghaiLiXinUniversityofCommerceJul.25,2007关于会计要素几个问题的思考杜兴强(厦门大学会计系,福建厦门361005)【摘要】本文注意到会计要素的重要性及其在不同国家财务会计概念框架中的差异性,首先探讨了会计要素设置的决定因素,并分析了与此相关的一个典型问题———为什么现金流量表不设置会计要素。此外,本文还对收入与利得的区分及其经济后果进行了探讨,并分析了资产计价先于收益决定的逻辑基础。
2、最后,本文还对资产的定义进行了综评。【关键词】会计要素;现金流量表;收入与利得;资产计价与收益决定;资产定义【中图分类号】F23【文献标识码】A【文章编号】100926701(2007)0420030208会计是一个以提供财务信息为主的经济一、决定会计要素设置的因素信息系统,它以财务会计报告为载体,着重提通常我们认为,会计要素就是会计对象的供关于一个企业特定时日的财务状况,一定期具体化,那么既然会计对象的具体化就是会计间的经营成果和现金净流量的信息,帮助投资要素,而且会计对象作为企业再生产过程中的者评价企业管理当局履行
3、和完成受托责任的价值增值运动体现为一种客观存在,那么为什情况,降低投资者决策过程中面临的不确定么各个国家会计准则规定的财务会计的要素性,改进决策效用,促使社会资源的趋利性流如此形形色色?例如我国的会计准则和会计动。在财务报告体系中,财务报表是核心。财制度规定的会计要素有6个,即资产、负债、所务报表要素(会计要素,下同)设置是否恰当、有者权益、收入、费用、利润;美国的财务会计财务报表要素的定义的导向(资产负债观或收概念框架(SFACNo.6)涉及的会计要素包括入费用观)是否合理,直接关系到财务报表的10个,分别为资产、负
4、债、所有者权益、收入、①逻辑性和财务报表的可理解性。本文注意到费用、利得、损失、业主提款、业主投资、全面收会计要素的重要性及其在不同国家财务会计益;国际会计准则委员会颁布的《财务报表编概念框架中的差异性,首先探讨会计要素设置报说明》则仅仅提及资产、负债、所有者权益、的决定因素,并分析与此相关的一个典型问收益、费用;而英国的会计准则委员会(ASB)题———为什么现金流量表不设置会计要素。①根据IASB的“编报财务报表的框架”和ASB的此外,本文还对收入与利得的区分及其经济后“财务报告原则公告”,会计信息的主要质量特征之一
5、为果进行探讨,分析资产计价先于收益决定的逻财务报表的可理解性,而财务报表的可理解性往往受制于辑基础。财务报表的分类与汇总以及信息使用者的可理解性。【收稿日期】2007205229【基金项目】教育部人文社科基地重大研究项目(05JJD630004)与国家自然科学基金项目(70302012)。【作者简介】杜兴强(19742),男,山西芮城人,厦门大学会计系教授、博士生导师,主要研究方向:财务会计与会计理论、资本市场会计与财务问题。—30—为财务报表设置7项要素,分别为资产、负债、同。美国的股票市场十分发达,所以其会计要所有
6、者权益、利得、损失、业主提款及业主投素数目最多也最为完备;国际会计准则委员会资。会计要素设置在国际范围内的多样化,迫是一个以国际会计协调化和推行“可比性计划”使我们思考如下的问题:除了会计对象之外,为主要目的的民间组织,其对会计要素的设置还有什么决定着企业会计要素的设置?考虑必须考虑到诸多均衡因素,因此对会计要素的会计信息系统的基本特征,纵观会计发展的历设置体现为各个国家间的共性。程和财务报告的历史演进,我们认为,除了会回顾会计发展史,我们发现会计信息使用计对象决定会计要素的设置之外,会计目标和者的需求作为会计目标的一
7、个主要层面,对会会计基本假设也间接地影响到会计要素的设计要素的设置产生着持续的影响:在合伙冒险置。原因如下:企业阶段,会计的主要问题是如何确定合伙利会计作为一个人造的经济信息系统,必须润的分配和财产的流动状况,而当时主要是通存在一个明确的目标,即会计目标。会计目标过比较资产负债表中的期末所有者权益和期初主要涉及“谁是会计信息的使用者”和“会计信所有者权益来确定的,因此资产负债表是唯一息使用者需要什么样的会计信息”两项主要内存在的报表,所以就产生了设置资产负债表要容。那么会计信息使用者的需求必然影响会计素———资产、负债
8、和所有者权益的需求。当企要素,乃至影响账户的设置和财务报表的编制。业面向社会公众公开筹集资金时,盈利能力就按照决策有用观,会计目标主要是提供决策相成为投资者所广泛关注的问题,因此客观上产关的信息。会计信息系统运行将围绕着会计目生了对利润信息的需求,所以利润表的要标而进行,那么理所当然地,会计要素的设置,素———收入、费用等也随即产
