新会计准则与新企业所得税法的差异性研究

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1、山西财经大学学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于保密□，不保密□。在年解密后适用本授权书。（请在以上方框内打“√”）学位论文作者签名：指导教师签名：日期：年月日日期：年月日2新会计准则与新企业所得税法的差异性研究1我国会计制度和税收制度改革的简要回顾1.1我国会计制度的改革19

2、92年，财政部发布了《企业会计准则》、《企业财务通则》和13个行业会计制度和10项行业财务制度（简称“两则”、“两制”），1993年，财政部与国家体改委联合发布了《股份制试点企业会计制度》，1998年修订后，形成了《股份有限公司会计制度》，适应了企业改组上市的需要，对于推进国有企业改革，建立现代企业制度、规范资本市场发挥了重要作用。1997年，财政部首次发布并实施了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，此后，陆续发布了投资、收入、债务重组、非货币性交易、建造合同、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项、现金流量表、或

3、有事项、借款费用、无形资产、租赁、中期财务报告、存货、固定资产等16项具体会计准则。其中，非货币性交易、债务重组、借款费用、租赁、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、或有事项、现金流量表等7项准则在所有企业实施，其余9项准则暂在股份有限公司或上市公司施行，鼓励其他企业先行实施。1999年10月31日，第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过了新的《中华人民共和国会计法》。2000年，国务院发布了《企业财务会计报告条例》，财政部发布了《企业会计制度》，规定自2001年1月1日起暂在股份有限公司执行，鼓励国有企业和其他企业率先实施，自2002年

4、1月1日起，在所有外商投资企业实施。该制度适用于除金融企业和小型企业以外的所有企业，它打破了企业在行业、所有制、经营方式、组织方式等方面的界限，取代了原有的行业财务制度、行业会计制度、股份有限公司会计制度、外商投资企业会计制度等。2001年11月27日，财政部发布了《金融企业会计制度》。该制度适用于我国境内依法设立的各类金融企业，包括银行(含信用社)、保险公司、证券公司、信托投资公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司。2004年4月27日，财政部发布了《小企业会计制度》，于2005年1月1日起开始实施。2006年2月15日，财政部发文对原有的

5、《企业会计准则》及具体38项会计准则进行了修订与完善。新的会计准则已于2007年1月1日起在上市公司率先使用，其他企业则鼓励使用。由于新会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，执行该38项具体准则的企业不再执行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。完善后的我国企业会计准则体系将由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成，可1新会计准则与新企业所得税法的差异性研究理解为三个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准则的应用指南。基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会

6、计基本原则、会计要素的确认和计量等。具体会计准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。而具体会计准则的应用指南则类似于《企业会计制度》，主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容予以做出示范性指导。至此，我国经过14年的改革，已基本上形成了一个较为完整的企业公司的会计规范体系框架。1.2我国税收制度改革在会计制度改革的同时，我国也加快了税制改革和税法建设的步伐，先后于1991年发布了《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则；1993年修订了《个人所得税法》，并于次年发布其实施细则；1993年、1

7、994年，通过授权立法，由国务院发布了增值税、消费税、营业税、企业所得税等税种的暂行条例。2001年修订了《税收征收管理法》、2002年修订了《税收征收管理法实施细则》。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《企业所得税法》，2007年12月6日，国务院发布了《企业所得税法实施条例》，自2008年1月1日起同时施行。1991年的《外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年的《企业所得税暂行条例》同时废止。实现了企业所得税法的统一。在上述改革历程中，体现出的一个非常明确的特点是：企业会计准则正逐步走向与税法适当分离的道路

8、，两者之间的差异越来越显著。在1994年前，会计准则与税法在收入、费用等确认和计量方面基本一致。这样按会计准则规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额也