新企业会计准则与新企业所得税法中固定资产的差异比较

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1、新企业会计准则与新企业所得税法中固定资产的差异比较　　摘要：新企业会计准则的实施对于我国会计行业、资本市场产生了巨大的影响，而新企业所得税法的实施则是对税收领域的一项重大变革。固定资产作为在新会计准则和新企业所得税法中的重要内容，其发展和变化，对于企业的会计处理产生一定的影响。本文通过对新会计准则和新企业所得税法关于固定资产会计处理的比较，分析二者的区别，以达到对于固定资产会计处理的更加准确的操作，有助于企业从整体、协调、相互联系的角度深入认识新会计准则和新所得税法。　　关键词：新企业会计准则；新企业所得税法；固定资产；差异　　一、固定资

2、产定义的差异　　新会计准则中第一、固定资产是企业日常工作和生产所必须用到的是实物形态的且是企业所有的；第二、固定资产使用寿命超过一个会计年度。要两个条件同时满足时，才能确认：（一）固定资产要可能会为企业带来一定的利益；（二）固定资产的成本是一定可以被会计上的方法进行核算的。而新企业所得税法中固定资产，是指能够被企业生产经营所使用的而且能够至少使用一年以上的一些所以实物形态的东西。不属于企业生产经营主要需要或者是必须的物品，只要它的初始价格是在人民币2000以上的，并且能够被企业使用至少两年以上的，也应当作为固定资产。　　新企业会计准则对固

3、定资产的定义与企业所得税法在固定资产是否为企业拥有上有分歧。企业所得税中对固定资产的定义比较具体，但是对固定资产是不管这个固定资产是不是企业所有，只要在企业中的就会被税法包括在企业所拥有的固定资产里就行税务结算；而新企业会计准则中，对固定资产的定义比较宽泛，但却规定了，只有这个固定资产会有经济利益流入这个企业中才会算作这个企业的固定资产进行会计核算与税务核算。两种规定主要是对固定资产的所属有分歧，所以才会导致年末报税时要进行固定资产方面的税收调整。　　二、固定资产取得时入账价值的差异　　在新会计准则中规定了要是企业是通过分期付款的形式来购

4、置资产，但是不在正常的信用条件之内，一般是超过3年，那么这就是有着融资租赁的性质的购买合同了，这样买的资产的成本要以每一次所付的款额的总值来确定。而应付的费用和它的差额，借方记“未确认融资费用”科目。这在新税法中规定：企业的每一项的资产，包含固定资产，用历史成本来作为计税基础。　　在新会计准则中关于“企业购买的固定资产付的价款超过我们一般正常的买卖付款时限而且购买的这个固定资产有一定的融资性的”，此类固定资产的初始账面价值以”企业当时买这个固定资产时实际支付的价钱为这个固定资产的计算基础”。而税法则没有出现相关类似的规定，而是对“所有人所

5、持有的固定资产进行融资的”或者“企业购买的固定资产”的初始账面价格如何计算作出了不同的规定。从上面可以看出，税法从这上面对“购买固定资产的价钱比我们一般的正常情况还要晚支付的而且有融资的现象的”，不会以购买时付的账款的现值为计算基础确定这个固定资产的初始账面价值，而是依然依照购买固定资产所对应的税法规定来计算的初始账面价值。由此可见新准则和税法规定的计价方式也是不同的，在固定资产初始账面价值计算的时候这两种制度是完全不同的。　　三、固定资产折旧的差异　　3.1提取范围不同。在新会计准则中规定企业在对固定资产进行折旧处理时，所有的固定资产都

6、要进行折旧处理，但对于企业在固定资产使用年限前期就已把固定资产折旧全部提满但仍可以接着用的固定资产和不同其它资产而是有自己单独价值的土地除外。而在新税法中则对于不在参加企业的任何生产或者是经营但是企业还是在拥有和继续用着的固定资产规定了它与企业确认的收入一点关系都没有的固定资产不得计提固定资产折旧，正确地解析和了解固定资产折旧方面的差异，有利于企业在纳税申报和经营日常中进行必要的区分与区别。3.2折旧提取方法不同。按照新准则的规定，企业计提固定资产折旧应该采用与固定资产有关的经济利益的预期会流入企业进行核算，合理地选用适合本企业的固定资产

7、折旧的方法。在新税法中，采取直线法对固定资产计提折旧费用，固定资产缩短折旧年限和加速折旧的方法是不允许的，对符合税法相关规定的固定资产，可以加速计提折旧，但其应采用余额递减法或者年限总和法来计提，具体的相关折旧细则，由企业根据自身的特点参照税法规定，采用合适的折旧方法，并报税务机关登记、备案，如税务机关在进行复核时，确定企业的固定资产折旧方法不符合相关规定的，企业需要重新进行税务调整。　　四、固定资产改良支出、维修费用的差异　　固定资产的改进费用是在固定资产的扩大、整理修缮、改进等等的花费，这项费用指标显示了有可能使企业在经济收益方面会比

8、在之前所拟定好的预计要高。在我们会计公众处理上，固定资产的后续的翻新改进的花费，符合在新准则中的确认的条件，这就应该纳入固定资产的成本中去，要是有被更替的项目，就要减去它的账面价值；不在新准则