我国上市公司会计信息披露的研究动因、历史、问题、成因、对策

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1、摘要

2、‘I如何提高上市公司会计信息披露质量是一个新的理论课题，也是一个重要的实践问题，还是当前、未来讨论的热点问题之一。本世纪以来，市场经济发展的历史证明了证券市场对经济增长有巨大的推动作用。市场经济的高级形态或成熟形态必然是与证券市场全面发展相伴随的。而我国正处于由计划经济体制向社会主义市场经济体制的转型期，证券市场的健康发展是未来市场经济向良性发展的关键。信息披舔制度是证券市场发展的基石。一个有效的、规范的、成熟的证券市场的最大特征在于信息披露制度的充分性、有效性和及时性。当前上市公司信息披露失真、不规范

3、、质量不高已成为证券市场的一大隐患。如果不能得到有效控制，就会引起整个证券市场秩序的混乱和投机风盛行，会严重影响证券市场的发育，阻碍经济发展。，本文共分为五个部分：第一部分会计信息披露的动因。第二部分我国会计信息披露问题的历史回顾。第三部分我国会计信息披露问题现存问题。第四部分我国会计信息披露问题的成因探析。第五部分改善我国会计信息披露状况的对策。，各部分的主要内容及观点如下：、第一部分会计信息披露的动因。会计信息披露质量受到若干因素影响。文章从系统论和因素分析的方法出发，提出：一、证券市场与经济发展是会计信

4、息披露的根本动因。从两方面阐明：1．从现代金融理论的角度分析证券市场对经济增长的作用机制，即通过改变储蓄转化为投资的比例，改变资本的边际生产率和改变私人储蓄率的三种手段推动经济增长：2．转型期我国证券市场对经济发展的作用。其主要体现在筹集资金推动了国有企业的股份制改造，推动了国有企业建设现代企业制度的步伐三个方面；二、投资者、债权人及其他信息使用者实施的外在需求的动力；三、股份有限公司及其经理人员存有的内在供给动力：四、证券市场监管机构通过适度干预而强制性推动力。第二部分我国会计信息披露的历史回顾。会计信息披

5、露由不完善到完善的过程与证券市场产生、发展、成熟的过程是紧密相关的，两者相辅相成。相互促进。通过我国证券市场不同发展阶段会计信息披露状况的对比，我们更能清醒地认识到取得的成绩和当前存在的问题。故该部分分为：一、我国证券市场的萌芽阶段(1981—1990)；二、我国证券市场的试点阶段(1990一1992)；三、我国证券市场的发展阶段(1993—1997)；四、我国证券市场进入依法治市的阶段(1998年至今)。第三部分我国会计信息披露现存问题。当前会计信息存在的问题主要有：一、相关性和可靠性——会计信息质量具有某

6、种程度的模糊性；二、虚假的会计信息影响信息决策的有用性。主要体现在：1．未能合理执行会计制度规定而影响信息决策的有用性；2．利用会计制度自身的缺漏而影响信息的决策的有用性；3．上市公司虚假陈述而影响信息决策的有用性。三、会计信息披露不充分而影响信息决策的有用性；四、会计信息披露不及时而影响信息的决策的有用性。另外，一些上市公司对年报编制和披露工作不够重视，在年报编制中出现重大错误和遗漏，包括财务指标计算错误、财务报表及会计附注的错漏等。第四部分我国会计信息披露问题的成因探析。当前我国上市公司会计信息披露质量不

7、高，既有深层次的原因，也有具体原因。一、深层次的原因，主要有：l-我国处于由计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡时期，市场体系不健全，市场发育不成熟；2．不同经济发展时期对会计信息披露内容的要求不同；3．产权主体缺位和“内部人”控制严重；4．具有中国特色的会计理论框架不成熟，由此导致会计准则体系不健全。二、具体原因主要有：1．制度建设层面的问题。主要包括四方面：(1)会计信息披露内容不尽完善，具体表现在披露内容略有欠缺和披露条件界定欠妥；(2)现行《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》、《具体会计准则》

8、及其它财务会计不完善；(3)审计执业规范尚未健全：(4)相关法律、法规的罚则不完善。2．具体执行层面的问题。主要包括四方面：(i)公司未能切实遵守披露规定；(2)会计人员的业务素质仍难以令人满意：(3)审计职业界的审计监督的有效性不足，其主要原因有：①审计独立性受到严重破坏，主要受两大因素影响，即公司内部法人治理机构失效，委托人与被审计入具有合一倾向和会计师事务所自身组织形式不合理：②收费制度不科学；③审计人员业务素质欠佳。(4)有关监管机构监管力度不够。主要体现在：①未能有效发现会计信息披露问题；③执法力度

9、不够。第五部分改善我国会计信息披露状况的对策。会计信息披露质量的高低不仅关系着证券市场的健康发展，也关系着社会主义市场经济的良性发展。为此，提出以下对策：一、借鉴国际经验，完善我国证券市场管理。主要从两方面进行：lI加强证券立法，完善我国的管理法规体系；2．完善证券市场的体制；二、建立有中国特色的会计准则体系。三、推进会计师事务所的体制改革及其内部质量管理制度的强化。四、完善现行法制法规，增强法律的