国内外管理会计的的发展

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1、国内外环境管理会计的发展1．前言1.1．研究的对象、作用及意义。环境管理会计是管理会计在新的社会经济形势下的合理发展。EMA是在上世纪90年代以来，国外的企业已经开始考虑在会计领域引入有关环境的理论和实践。它主要是为内部管理的需要而确认、收集和分析信息，以帮助管理企业进行计划、控制、决策和业绩评价。例如根据2006年度的环境会计显示，理光用183亿日元的支出换来了245亿日元的实际经济效益。如果将风险回避及品牌价值提升等效果也算进去的话，理光共产生了346亿日元的经济效益。国际会计师联合会（IFAC）在2005年8月发布的新的环境管理会计指南中给出了环境管理会计的

2、定义，即：“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统和管理系统，对环境业绩和经济业绩进行的管理”。　　环境管理会计是传统管理会计的一个新领域，他将环境因素纳入到传统管理会计实务中，是传统管理会计在环境问题上的应用。环境管理会计是在20世纪80年代以来，随着管理会计的新发展而形成的新领域(余绪缨，《财会通讯》，2001)，是在环境问题日益成为影响企业可持续经营的重要因素的背景下，由管理会计与环境管理相融合形成的交叉领域。EMA是为了同时提高企业或其他组织的环境业绩和财务业绩,为其内部与环境相关的管理提供财务信息和非财务信息的会计系统。（干胜道，钟朝宏，2004）20

3、00年，EPA在《绿色股利—企业环境业绩与财务业绩的关系》中，对如何通过环境战略改进企业的财务业绩进行了探讨，并提出了推行环境战略以增加企业价值的建议。在资本预算方面，它还设计了全部成本评价法(TCM)，对投资项目进行财务评价，并开展了大量的案例研究和对比研究。EMA强调与环境有关的成本，其职能是生成和分析财务信息和非财务信息，以支持企业内部环境管理流程，它与传统的管理会计方法相互补充，目的是建立适当的机制，帮助确认和分配与环境相关的成本，以实现企业利益关系人价值最大化。-28-国内外环境管理会计的发展EMA主要用于企业，也可用于其他组织和政府部门，它能使企业经理

4、更清楚的认识环境成本，从而有效地管理和降低这些成本，还能使企业更好的计量和报告环境业绩和财务业绩，改善企业对外界的形象。至今为止，环境管理会计没有简单的、统一被接受的定义。按照IFAC（国际会计师联合会）的《管理会计概念》的文件中指出，EMA是指通过发展和执行适当的环境相关的会计系统和实践，来达到对环境和经济效果的管理。它包括对环境有关的会计的报告和审计，特别是涉及到产品生命周期的成本核算、全部成本会计、利益的评估以及环境战略管理的内容。另一个定义是由联合国的专家工作组给出的。这个定义是由国际上的30多个国家的不同组织共同确认的。他们认为，EMA是指对下面两个方面

5、的内部信息的发现、收集、整理、分析和运用：一是能源、水和材料（包括废弃物）的使用、流动和最终去向的实物信息；二是环境相关的成本、收入和节省等方面的数字信息。上面两种定义都强调了EMA需要广泛不同的信息和一些相同的信息处理技术和方法。EMA专注于环境保护，对于内部管理领域是特别有意义的。这些管理领域包括清洁化生产、供应链管理、绿色产品和服务设计、保护环境的优先采购和环境管理系统。同样，EMA的信息越来越多地被运用到外部报告系统中。这样，EMA不仅仅只是环境管理的工具，而且它还包括一整套原则和方法，能提供信息资料以促使企业达到成功的环境管理活动。由于EMA变得越来越重

6、要，不仅环境管理活动，而且很多的其它管理活动也越来越需要EMA了。EMA的主要作用在于为受环境因素影响的决策过程提供信息支持。例如指出与环境有关的活动对于财务报表的影响，揭示削减成本和其他改进的机会，优化环境行为，指导产品定价、产品组合和开发的决策，提高顾客价值，进行投资决策和支持可持续性经营等。EMA传统上作为提供实践管理诸职能所需信息的“内部”会计，对企业组织结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。日益激烈的全球性竞争及技术革新导致产品生命周期大大缩短，企业面临严峻的挑战，为在剧烈变化的经营环境中向企业及时提供信息，管理会计的新理论和新方法不断产生，发生

7、了称之为“管理会计革命”的戏剧性变革。    我国管理会计的应用，是伴随着我国改革开放基本国策的实施，始于20世纪70年代末80年代初管理会计理论从西方的引入。虽历经20多年，但目前管理会计在我国企业应用状况仍不理想。-28-国内外环境管理会计的发展会计发展的历史告诉我们:环境因素是导致会计发展变革的根本动因，市场经济越发展，管理会计越重要。因此，研究我国管理会计环境及其影响并在此基础上优化管理会计的应用环境、建立有中国特色的管理会计理论与方法体系，是我国管理会计发展的一项战略措施，已成为我国会计理论界和实务界关注的热点和难题。 著名的管理会计学家、美国圣地亚哥州

8、立大学的C