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目录2012年会计从业《财经法规与会计职业道德》各章节重点讲解汇总（附习题及解析）第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度的构成P2第二节 会计工作管理体制第三节 会计核算P6第四节 会计监督第五节 会计机构和会计人员第六节 法律责任第一章同步模拟题及参考答案及解析 第二章 支付结算法律制度第一节 支付结算概述第二节 现金管理P第三节 银行结算账户P第四节 票据结算方式P第二章同步模拟题及参考答案及解析 P92-91第三章 税收法律制度第一节 税收概述 p第二节 主要税种p第三节 税收征管 第二章同步模拟题及参考答案及解析p119- p145第四章 财政法规制度第一节 预算法律制度第二节 政府采购法律制度第三节 国库集中收付制度 第二章同步模拟题及参考答案及解析p第五章 会计职业道德第一节 会计职业道德概述第二节 会计职业道德规范的主要内容第三节 会计职业道德教育与修养第四节 会计职业道德建设第247页共247页 第一章会计法律制度考情分析 本章为《财经法规与会计职业道德》这门课程的重点章节，在历年考试中所涉及的分值均占相当大的比重，其题型可以涵盖单选、多选、判断这样的客观题，亦可以以综合题考察。因此，考生在学习中应当对本章内容予以充分关注。本章主要考点 （一）会计法律制度的构成 （二）会计工作管理体制 （三）会计核算的相关知识 （四）会计监督 （五）会计机构和会计人员 （六）法律责任重点、难点讲解及典型例题一、会计法律制度的构成 （一）会计法律制度的概念 会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计规章等。它是调整会计关系的法律规范。 【例题1·判断题】会计法律制度指的就是全国人大及其常委会制定的《中华人民共和国会计法》。() 【答案】× 【解析】本题考核会计法律制度的概念。会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。 （二）会计法律制度的构成 目前，我国的会计法律制度的构成主要包括三个层次，即会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度。第247页共247页 1．会计法律 会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范。我国目前有两部会计法律，即《中华人民共和国会计法》和《注册会计师法》。 【链接1】《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律，它是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。 【链接2】《注册会计师法》是规范注册会计师及其行业行为规范的最高准则。 2．会计行政法规 会计行政法规，是指国务院制定发布或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。其制定依据是《会计法》。如国务院发布的《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》等。 3．国家统一的会计制度 国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。 (1)会计部门规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——基本准则》等。 (2)会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部以文件形式印发的制度办法，例如《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》以及财政部门与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。财政部分别于2006年2月15日和2006年10月30日第247页共247页 以文件形式印发的《企业会计准则——具体准则》（共38项）及《企业会计准则——应用指南》也属于会计规范性文件。 【链接】(1)《企业会计制度>适用于除小企业和金融保险企业之外的在中国境内设立的所有企业。 (2)《金融企业会计制度》适用于中国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。 (3)《小企业会计制度》适用于在中国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。不对外筹集资金、经营规模较小的企业是指不公开发行股票或债券，符合《中小企业标准暂行规定》中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。 (4)《会计基础工作规范>适用于国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作。 表1.1 会计法律制度的构成内容制定机关主要表现形式会计法律全国人大及其常务委员会《会计法》《注册会计师法》会计行政法规国务院制定，或者国务院有关部门拟定，经国务院批准发布《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》国家统一的会计制度国务院财政部门《财政部门实施会计监督办法》《企业会计制度》《会计基础工作规范》《会计从业资格管理办法》《会计档案管理办法》《企业会计准则》 【例题2·多选题】下列属于会计部门规章的有()。 A．《中华人民共和国会计法》 B．《财政部门实施会计监督办法》 C．《金融企业会计制度》 D．《代理记账管理办法》 【答案】BD 【解析】本题考核会计部门规章的范围。《中华人民共和国会计法>属于会计法律；《金融企业会计制度》属于会计规范性文件。 【例题3·单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是(第247页共247页 )。 A．《会计法》 B．《企业财务会计报告条例》 C．《财政部门实施会计监督办法》 D．《企业会计制度》 【答案】B 【解析】本题考核会计行政法规的范围。根据规定，会计行政法规是由国务院制定，或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范，主要有《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》。二、会计工作管理体制 会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限关系的制度。我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理，它主要包括会计工作的行政管理、会计工作的自律管理和单位会计工作管理等。 （一）会计工作的行政管理 1．会计工作的主管部门是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。 国务院财政部门主管全国的会计工作。 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 2．财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。这一规定体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计事务中的相互协作、配合的关系。 【提示】应当明确的是，《会计法》规定由财政部“主管”全国会计工作，而不是“管理”会计工作，说明对会计工作的管理不仅只是财政部门的事，税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等其他相关部门也应当在各自职责范围内发挥作用，参与会计管理。 3．财政部门履行的会计行政管理职能主要有： (1)会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 这里明确规定了制定会计制度的权限。规定会计制度制定的权限，是会计工作实行统一领导、分级管理原则的一个重要方面。 (2)会计市场管理 我国财政部门对会计市场的管理主要包括会计市场的准人管理、运行管理和退出管理三个方面。 ①第247页共247页 会计市场准入管理，是指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。这是对会计人员从事会计工作的准入要求，由我国县级以上财政部门进行管理。 ②会计市场运行管理，是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。会计市场的运行管理是会计市场管理的重要组成部分。 【提示】对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。 ③会计市场退出管理，是指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》、《注册会计师法》行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。 (3)会计专业人才评价 会计专业人才是我国经济建设中不可或缺的重要力量，也是我国人才队伍中的重要组成部分。目前，我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。 【提示】财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。 (4)会计监督检查 会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系中的重要组成部分，经济越发展，越需要加强会计监督检查。财政部门对会计市场的监督检查主要包括对会计信息质量的检查、会计师事务所执业质量的检查以及对会计行业自律组织的监督、指导等。 【例题4·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，主管全国会计工作的政府部门是()。 A．财政部 B．国家税务总局 C．审计署 D．商务部 【答案】A 【解析】本题考核主管全国会计工作的部门。根据《会计法》的规定，国务院财政部门主管全国会计工作。 （二）会计工作的自律管理第247页共247页 1．中国注册会计师协会 注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。中国注册会计师协会最高权力机构为全国会员代表大会，全国会员代表大会选举产生理事会。 2．中国会计学会 中国会计学会是由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。中国会计学会接受财政部和民政部的业务指导、监督和管理。 【例题5·多选题】下列属于会计工作的自律管理的有()。 A．中国注册会计师协会组织实施注册会计师全国统一考试 B．中国会计学会编辑出版会计刊物、专著、资料 C．某高校开设会计专业学习 D．某会计人员在家自学会计专业技术相关知识 【答案】AB （三）单位会计工作管理 1．单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作 (1)单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 (2)单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 【提示】《会计法》规定，单位负责人为单位会计行为的责任主体，但并不排除会计人员和其他人员的责任。第247页共247页 2．会计人员的选拔任用由所在单位具体负责单位应当在法律、法规规定范围内结合自身实际情况制定会计人员的选拔任用制度。 【例题6·单选题】下列各项中，应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的是()。 A．分管会计工作的副职领导 B．总会计师 C．单位负责人 D．会计主管 【答案】C 【解析】本题考核单位内部的会计工作管理。我国《会计法》规定，单位负责人负责单位内部的会计工作管理，对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。三、会计核算 会计核算是会计工作的基本职能之一，是会计工作的重要环节。我国会计法律制度对会计核算依据、会计资料基本要求以及会计年度、记账本位币、会计凭证、会计账簿、财务会计报告、财产清查、会计档案管理等作出了统一规定。 （一）总体要求 1．会计核算依据 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项进行会计核算。 (1)会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。其具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得合法、可靠的凭证，并据此登记账簿，编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料。 (2)以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。 2．对会计资料的基本要求 (1)会计账簿是会计核算的载体。建账是如实记录和反映经济活动情况的重要前提。依法建账是建账的最基本要求。 (2)会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。 会计资料的真实性，主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。 会计资料的完整性，主要是指构成会计资料的各项要素都必须齐全，使会计资料如实、全面地记录和反映经济业务发生情况，便于会计资料使用者全面、准确地了解经济活动情况。 会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求。 (3)生成和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。第247页共247页 【链接1】所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。 【链接2】所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。 【链接3】所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。 【例题7·单选题】下列各项中，不属于会计资料的是()。 A．会计凭证 B．会计账簿 C．财务会计报告 D．经济合同 【答案】D 【解析】本题考核会计核算的基本要求。会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。 【例题8·判断题】业务员小王出差花去3000元住宿费，却采用涂改手段将3000元改为5000元的住宿发票前来报销。小王的这种行为属于伪造会计凭证的行为。() 【答案】× 【解析】本题考核会计核算的基本要求。小王的行为属于变造会计凭证。 3．使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 （二）会计核算的内容 会计核算是对单位经济活动的一种反映。各单位在生产经营和业务活动中，会发生各种各样的经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算： (1)款项和有价证券的收付； (2)财物的收发、增减和使用； (3)债权债务的发生和结算； (4)资本、基金的增减； (5)收入、支出、费用、成本的计算； (6)财务成果的计算和处理； (7)其他需要办理会计手续，进行会计核算的事项。 （三）会计凭证第247页共247页 会计凭证是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。 表1.2 会计凭证的分类会计凭证按来源和用途不同原始凭证和记账凭证原始凭证按取得的来源不同自制原始凭证和外来原始凭证按填制方法不同一次凭证、累计凭证和汇总凭证记账凭证按是否与货币有关收款凭证、付款凭证和转账凭证按填制方式不同复式和单式记账凭证 1．原始凭证 原始凭证是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。 (1)原始凭证的内容 原始凭证是填制记账凭证或登记会计账簿的原始依据，是重要的会计核算资料。作为记账依据的原始凭证，必须包括以下基本要素： ①原始凭证名称； ②填制原始凭证的日期； ③接受原始凭证的单位名称； ④经济业务内容（含数量、单价、金额等）； ⑤填制单位签章； ⑥有关人员签章； ⑦凭证附件。 (2)原始凭证的填制要求 及时填制或取得原始凭证，是会计核算工作得以正常进行的前提条件。《会计法》第十四条规定：“办理《会计法》第十条所规定的经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构”。 这一规定体现了两层含义：一是办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证；二是填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构，否则就是违法行为。 【提示】对于“及时”的时间期限，一般理解为是一个会计结算期。 (3)原始凭证的审核 ①第247页共247页 会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。 ②会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。 ③会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。 (4)原始凭证的错误更正 为了明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，《会计法》规定： ①原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。 ②原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。 ③原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。 ④原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。 (5)原始凭证的保管 ①对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。 ②原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。 ③从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。 ④企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。 2．记账凭证 (1)记账凭证的内容 根据规定，记账凭证必须具备下列基本要素： ①填制凭证的日期； ②凭证的名称和编号； ③经济业务摘要； ④应记会计科目、方向及金额； ⑤记账符号； ⑥第247页共247页 所附原始凭证的张数； ⑦填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。 除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数；一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证分割单给其他应负担的单位。 (2)记账凭证的编制 ①编制记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据； ②作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误，以保证记账凭证的质量。(3)记账凭证的保管 企业和其他组织的记账凭证保管期限一般为15年。 【例题9·多选题】其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位()批准，可以复制。 A.会计机构负责人 B．会计主管人员 C．领导人 D．负责人 【答案】AB 【解析】本题考核原始凭证的保管。根据规定，原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。（四）会计账簿 1．会计账簿的种类 各单位应当依法设置的会计账簿包括： (1)总账。总账是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。总分类账一般采用订本账。 (2)明细账。明细账是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账可采用订本账、活页式等。 (3)日记账。日记账亦称序时帐，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。日记账一般采用订本账。 (4)其他辅助账簿。第247页共247页 2．会计账簿的登记 对于会计账簿的登记，《会计法》规定了以下基本要求： (1)依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿，是基本的会计记账规则，是保证会计账簿记录质量的重要环节。 (2)登记会计账簿必须按照记账规则进行。登记会计账簿的基本规则包括：①会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；②会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的办法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。 (3)实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。 (4)禁止账外设账。 【例题10·多选题】下列各项中，属于会计账簿种类的有()。 A．总账 B．明细账 C．日记账 D．其他辅助账簿 【答案】ABCD 【解析】本题考核会计账簿的种类。根据规定，会计账簿分为总账、日记账、明细账以及其他辅助账簿。 3．账目核对 账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《会计法》的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。 (1)账实相符。指会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。 (2)账证相符。指会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。 (3)账账相符。指会计账簿之间对应记录核对相符。 (4)账表相符。指会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。 4．结账 各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年12月31日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。 （五）财务会计报告 企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。第247页共247页 1．财务会计报告的构成 根据《会计法》、《企业财务会计报告条例》的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。其中： (1)会计报表。根据有关账簿记录和有关资料，按照规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。 (2)会计报表附注。对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所做的补充说明和详细解释。会计报表附注主要包括两类内容：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。 (3)财务情况说明书。对单位一定会计期间内收入、成本、费用、利润、资金等情况进行分析总结后写成的书面文字报告。 2．财务会计报告的编制要求 (1)编制依据 财务会计报告的编制依据，是经过审核的会计账簿记录和有关资料。 (2)编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求 ①编制要求 各单位应保证财务会计报告的编制符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求。 ②提供对象 有关的财务关系人及政府部门，包括本单位、本单位的有关财务关系人（如投资者、债权人等）以及政府有关管理部门（如财政部门、税务部门）等。 ③提供期限 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告，企业会计准则规定，企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间以及短于一年的原因。 (3)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。 (4)财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。 3．财务会计报告的注册会计师审计 财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告应当随同财务会计报告一并提供。例如：上市公司、外商投资企业的财务会计报告必须经注册会计师审计。在这种情况下，就要求单位对外提供的财务会计报告应当附具体审计报告，以便财务会计报告的使用者更清晰、更明确、更完整地了解和分析财务会计报告的内容。第247页共247页 4．财务会计报告的签章程序和财务会计报告的责任主体 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，因此，单位负责人是财务会计报告的责任主体。 【例题11·多选题】下列各项中属于会计报表的有()。 A．资产负债表B．利润表 C．现金流量表D．年度生产计划表 【答案】ABC 【解析】本题考核财务会计报告的构成。会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。 【例题12·单选题】根据会计法的相关规定，下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中正确的是()。 A．签名 B．加盖单位公章 C．签名或加盖单位公章 D．签名并加盖个人名章 【答案】D 【例题13·多选题】关于财务会计报告的编制，下列说法正确的有()。 A．财务会计报告的编制依据必须是经过审核的会计账簿记录和有关资料 B．企业必须编制年度、半年度、季度和月度财务会计报告 C．企业有时可以根据需要提前或者推迟结账 D．企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面结清资产、核实债务 【答案】AD 【解析】本题考核财务会计报告的编制。企业应当于年度终了编报财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。（六）会计档案 各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。第247页共247页 1．会计档案的范围和种类 (1)会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证； (2)会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿； (3)财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告； (4)其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。 【提示】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。 【例题14·多选题】下列各项中，属于会计档案的是()。 A.原始凭证 B．汇总记账凭证 C．设计企划书 D．内部控制管理文件 【答案】AB 【解析】本题考核会计档案的范围。设计企划书和内控管理文件属于文书档案，不属会计档案。 2．会计档案管理的要求 (1)各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。 (2)当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本会计部门保管一年。未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。 【提示】出纳人员不得兼管会计档案。 (3)单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。 (4)采用电子计算机进行会计核算的单位应当保存打印出的纸质会计档案。 3．会计档案的保管期限根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案的保管期限为永久、定期两类。永久即是指会计档案须永久保存；定期是指会计档案保存应达到法定的时间。会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。 表1.3 企业和其他组织会计档案保管期限归纳表序号保管期限档案名称备注13年月、季度财务报告包括文字分析25年银行余额调节表 第247页共247页 银行对账单 固定资产卡片固定资产报废清理后保管5年发票存根联 续表序号保管期限档案名称备注325现金日记账 银行存款日记账 4永久年度财务报告（决算）包括文字分析会计档案保管清册 会计档案销毁清册 515年原始凭证 记账凭证 汇总凭证 总账 明细账 辅助账簿 会计移交清册 第247页共247页 4．会计档案的销毁 会计档案的销毁是会计档案管理的重要内容，必须严格规范有序进行。 根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照程序予以销毁。销毁的基本程序和要求是： (1)编造会计档案销毁清册； (2)单位负责人签署意见； (3)专人负责监销。 销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销；国家机关销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销；各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。 (4)不得销毁的会计档案对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完毕时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。另外，正在项目建设期间的建设单位会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管。 【例题15·多选题】下列()情况下，不得销毁会计档案。 A.保管期未满 B．正在项目建设期间的建设单位，其保管期已满的会计档案 C．未结清债权债务的原始凭证 D．未了事项的原始凭证 【答案】ABCD 【解析】本题考核不得销毁会计档案的情形。以上情形的会计档案均不能销毁。 【例题16·单选题】在我国，会计档案定期保管的，其保管期限最长的是()。 A.1年 B．3年 C．5年 D．25年 【答案】D 【解析】本题考核会计档案保管期限。定期保管的会计档案的保管期限有3年、5年、10年、15年和25年五种。 【例题17·单选题】一般的单位销毁会计档案的，其监督者为()。 A．政府财政部门 B．会计机构负责人 C．单位负责人 D．档案部门和会计部门共同派出的人 【答案】D 【解析】本题考核会计档案的销毁。一般单位销毁会计档案时，由档案部门和会计部门共同派出的人监销。 【例题18·多选题】下列各项中，企业需要永久保存的会计档案有(第247页共247页 )。 A.会计移交清册 B．会计档案保管清册 C．现金和银行存款日记账 D．年度决算会计报表 【答案】BD （七）其他 1．会计年度 根据《会计法》的规定，我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历1月1日起至12月31日止，为一个会计年度。每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。 【提示1】在会计年度“中间”成立的单位，应当以成立之日起至当年的12月31日止作为一个会计年度。 【提示2】在会计年度“中间”清算的单位，应当自1月1日起至清算之日止作为一个会计年度。 【提示3】对于季节性生产的单位，应当自1月1日起至12月31日止作为一个会计年度。 【例题19·单选题】我国的会计年度采用()。 A.公历制 B．夏历制 C．农历制 D．阴历制 【答案】A 【解析】本题考核我国的会计年度。根据《会计法》的规定，我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历1月1日起至12月31日1止，为一个会计年度。 2．记账本位币 根据<会计法》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。 【例题20·单选题】某外商投资企业，业务收支以美元为主，也有少量人民币，根据《会计法》的规定，为方便会计核算，该单位可以采用()作为记账本位币。 A.人民币B．美元 C．欧元第247页共247页 D．日元 【答案】B 【解析】本题考核我国《会计法》中有关记账本位币的规定。根据规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。本题中该企业业务收支以美元为主，题目中说明了是“为了方便会计核算”，因此可以采用“美元”为记账本位币，当然在编制财务会计报告时应折算为人民币。 【例题21·多选题】关于记账本位币，下列说法中表述正确的有()。 A.法律不允许收支业务以人民币以外的货币为主的单位选定某种货币作为记账本位币 B．我国会计核算原则上以人民币为记账本位币 C．记账本位币是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币 D．以人民币以外的货币为记账本位币的，在编制财务会计报告时应折算成人民币反映 【答案】BCD 3．会计处理方法 各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务报告中说明。 【链接】会计处理方法，是指在会计核算中进行确认、计量所采用的具体方法，例如收入确认方法、企业所得税的处理方法、存货计价方法、坏账损失的核算方法、固定资产的折旧方法、编制合并会计报表的方法、外币折算的会计处理方法等。 4．会计文字记录 会计记录文字，是进行会计核算，和提供会计资料不可缺少的重要媒介，是会计资料的重要组成部分，因此，会计记录文字的使用必须规范。根据规定，会计记录的文字应当使用中文；民族自治地方的单位的会计记录文字可以同时使用当地通用的一种民族文字；在中国境内设立的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以同时使用一种外国文字。 这里包含三层意思： (1)会计记录的文字应当使用中文。 (2)在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。 【提示】①允许使用民族文字的前提是使用中文； ②少数民族文字只允许在民族自治地方发生； ③与中文同时使用的民族文字必须是当地通用的，并且只能是一种； (3)在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织可以同时使用一种外国文字。第247页共247页 5．财产清查的基本要求 财产清查是指根据账簿记录，对各项财产物资和库存现金进行实物盘点，对银行存款和债权债务进行核对，保证财产物资、货币资金以及账面数额相符的一种专门的方法。各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。四、会计监督 目前我国的会计监督体系包括单位内部监督、以政府财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督。 （一）单位内部会计监督 单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律，法规和内部有关管理制度，是为提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。 1．单位内部会计监督的主体和对象 根据《会计法》规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。 2．单位内部会计监督制度的基本要求 根据《会计法》的规定，单位内部会计监督制度应当符合以下要求： (1)记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。 (2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。 (3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 (4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。第247页共247页 3．会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权 (1)依法开展会计核算和监督。对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 (2)对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。 【例题22·判断题】记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。() 【答案】√ 【解析】本题考核单位内部会计监督的内容。 （二）会计工作的政府监督 1．会计工作的政府监督的概念 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。 2．会计工怍的政府监督的主体和对象 《中华人民共和国会计法》规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。财政部门是《中华人民共和国会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。 此外，《中华人民共和国会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。 根据《财政部门实施会计监督办法》的规定，财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。第247页共247页 3．财政部门实施会计监督的主要内容 根据《会计法》的规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督： (1)对单位依法设置会计账簿的检查； (2)对单位会计资料真实性、完整性的检查； (3)对单位会计核算情况的检查； (4)对单位会计人员从业资格和任职资格的检查； (5)对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。 【例题23·多选题】下列各项中，属于财政部门对各单位实施监督的事项有()。 A．是否依法设置会计账簿 B．从事会计工作的人员是否具备会计专业技术资格 C．会计资料是否真实、完整 D．会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定 【答案】ACD 【解析】本题考核财政部门实施会计监督的对象和范围。选项B不属于财政部门对各单位实施监督的事项。 （三）会计工作的社会监督 1．会计工作的社会监督的概念 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督。 2．注册会计师审计与内部审计的关系 内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。它是随着企业规模的扩大、内部分级管理的出现而逐步形成的。由于市场经济竞争愈加激烈，促使企业更加重视内部经济管理，内部审计得到迅速发展。 内部审计与注册会计师审计一样，都是现代审计体系的组成部分。从我国的情况看，注册会计师审计与内部审计在许多方面存在很大区别： (1)两者的审计目标不同。内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。 (2)两者的独立性不同。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。 (3)两者的审计方式不同。内部审计依照单位经营管理需要自行组织实施，具有较大的灵活性；注册会计师审计是受托审计。必须按照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计。 (4)两者的审计内容和目的不同。内部审计的内容主要是审查各项内部控制制度的执行情况、提出各项改进措施；注册会计师审计依据独立审计准则，主要围绕会计报表进行，是对审计后的会计报表发表审计意见。 (5)两者的审计时间不同。内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。第247页共247页 3．注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围 根据《注册会计师法》的规定，注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员，注册会计师依法承办如下两方面的业务： (1)依据《注册会计师法》承办的审计业务，具体包括： ①审查企业财务会计报表，出具审计报告； ②验证企业资本，出具验资报告； ③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； ④法律、行政法规规定的其他审计业务。 (2)会计咨询、会计服务业务，具体包括： ①设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询； ②代理纳税申报，提供税务咨询； ③代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件； ④办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有关业务； ⑤培训会计、审计和财务管理人员； ⑥其他会计咨询、服务。 4．委托人、注册会计师和会计师事务所的行为规范 (1)须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。 (2)任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。 (3)财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任： 【例题24·多选题】在下列各项中，属于注册会计师及其所在的会计师事务所可依法承办的审计业务有()。 A．审查企业财务会计报告，出具审计报告 B．验证企业资本，出具验资报告 C．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务．出具有关报告 D．法律、行政法规规定的其他审计业务 【答案】ABCD 【解析】本题考核注册会计师可以承办的审计业务。注册会计师可以承办的审计业务有：(1)审查企业财务会计报告，出具审计报告；(2)验证企业资本，出具验资报告；(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；(4)法律、行政法规规定的其他审计业务。五、会计机构和会计人员第247页共247页 会计机构是指各单位办理会计事务的职能部门。 会计人员是直接从事会计工作的人员。 （一）会计机构的设置 1．单位会计机构的设置 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 (1)根据业务需要设置会计机构 各单位是否设置会计机构，应当根据会计业务的需要来决定，即各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况决定是否设置会计机构。一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：单位规模的大小；经济业务和财政收支的繁简；经营管理的要求。 (2)不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。 2．会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 会计机构负责人（会计主管人员）是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 【例题25·单选题】担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格外还应当具备()以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。 A．高级会计师 B．会计师 C．助理会计师 D．会计员 【答案】B 【解析】本题考试会计机构负责人的任职资格。第247页共247页 3．会计人员回避制度 根据《会计基础工作规范》规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度；单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。 【链接】(1)夫妻关系。夫妻关系是血亲关系和姻亲关系的基础和源泉，它是亲属关系中最核心、最重要的部分，当然需要回避。 (2)直系血亲关系。直系血亲关系是指具有直接血缘关系的亲属。法律上讲的有两种情况：一种是出生于同一祖先，有自然联系的亲属，如祖父母、父母、子女等；第二种是指本来没有自然的或直接的血缘关系，但法律上确定其地位与血亲相等，如养父母和养子女之间的关系。直系血亲关系是亲属关系中最为紧密的关系之一，也应当列入回避范围。 (3)三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。旁系血亲是指源于同一祖先的非直系的血亲。所谓三代，就是从自身往上或者往下数三代以内，除了直系血亲以外的血亲，就是三代以内旁系血亲，实际上就是自己的兄弟姐妹及其子女与父母的兄弟姐妹及其子女。所谓近姻亲，主要是指配偶的父母、兄弟姐妹、儿女的配偶及儿女配偶的父母。因为三代以内套系血亲以及近姻亲关系在亲属中也是比较亲密的关系，所以也需要回避。 【例题26·多选题】下列各项中，任用会计人员应当实行回避制度的有()。 A.国家机关 B．国有企业 C．事业单位 D．集体企业 【答案】ABC 【解析】本题考核会计人员的回避制度。根据规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。 （二）代理记账 1．代理记账的概念 代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。 依法应当设置会计账簿但不具备设置会计机构或会计人员条件的单位，应当委托代理记账机构办理会计业务。 2．申请设立代理记账机构的条件 设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件： (1)3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员； (2)主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格； (3)有固定的办公场所； (4)有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。第247页共247页 3．代理记账的业务范围 (1)根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算； (2)对外提供财务会计报告； (3)向税务机构提供税务资料； (4)委托人委托的其他会计业务。 4．委托代理记账的委托人的义务 (1)对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证； (2)应当配备专人负责日常货币收支和保管； (3)及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料； (4)对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。5．代理记账机构及其从业人员的义务 (1)按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定； (2)对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密； (3)对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝； (4)对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 【例题27·多选题】下列各项中，属于委托代理记账的委托人的义务有()。 A.协助代理记账机构从业人员填制和审核记账凭证 B．协助代理记账机构从业人员提供税务资料 C．对本单位发生的经济业务事项，按规定取得和填制原始凭证 D．配备专人负责日常货币收支和保管 【答案】CD 【解析】本题考核委托代理记账的委托人义务。委托代理记账的委托人的义务有：(1)对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；(2)应当配备专人负责日常货币收支和保管；(3)及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料；(4)对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。 【例题28·多选题】从事代理记账工作的人员应遵守以下规则(第247页共247页 )。 A．依法履行职责 B．保守商业秘密 C．对委托人示意要求提供不实会计资料，应当拒绝 D．对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任 【答案】ABCD 【解析】本题考核代理记账机构及其从业人员的义务。 【例题29·判断题】代理记账是指企业委托有会计从业资格证书的人员的记账行为。() 【答案】× 【解析】本题考核代理记账的概念。代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。（三）会计从业资格 1．会计从业资格的概念 会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。 2．会计从业资格证书的适用范围 在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书： (1)会计机构负责人（会计主管人员）； (2)出纳； (3)稽核； (4)资本、基金核算； (5)收入、支出、债权债务核算； (6)工资、成本费用、财务成果核算； (7)财产物资的收发、增减核算； (8)总账； (9)财务会计报告编制； (10)会计机构被会计档案管理。第247页共247页 3．会计从业资格的取得 (1)会计从业资格的取得实行考试制度。 考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。省级财政管理部门负责组织实施会计从业资格考试有关工作。 (2)会计从业资格报名条件。 申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：遵守会计和，其他财经法律、法规；具备良好的道德品质；具备会计专业基本知识和技能。 (3)会计从业资格部分考试科目免试条件。 申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。 会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。 【链接1】被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。 【链接2】因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。 4．会计从业资格证书管理 (1)上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。 (2)离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。 (3)调转登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。持证人员应当自离开原工作单位之日起90日内填写调转登记表，办理调转登记。 (4)变更登记。持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。第247页共247页 5．会计人员继续教育 (1)会计人员继续教育的对象和特点。 会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。 会计人员继续教育的对象是所有取得会计从业资格的人员。 会计人员继续教育的特点： ①针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题； ②适应性，即联系实际工作需要，学以致用； ③灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。 (2)会计人员继续教育的内容包括：会计理论与实务；财务、会计法规制度；会计职业道德规范；其他相关知识与法规。 (3)会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于24小时。 【例题30·多选题】下列各项中，属于会计人员继续教育形式的有()。 A．参加会计专业技术资格考试 B．在省级经济类刊物上发表会计论文 C．系统地接受会计业务相关的远程教育 D．参加所在单位组织的会计脱产类培训 【答案】ABCD 【解析】本题考核会计人员继续教育形式。会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种，以上四项都属于参加继续教育的形式。 【例题31·单选题】下列选项中不属于会计从业资格考试科目的是()。 A．财务管理 B．财经法规与会计职业道德 C．会计基础 D．初级会计电算化（或珠算五级） 【答案】A 【解析】本题考核会计从业资格的取得。国家对会计从业资格实行考试制度。也就是说要取得会计从业资格证书的人员都必需通过考试才能取得会计从业资格。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。 （四）会计专业职务与会计专业技术资格第247页共247页 1．会计专业职务 会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师和会计员（初级职务）。 (1)获得硕士学位从事会计工作满三年，或获得博士学位经考核胜任主要会计岗位工作的，可聘任会计师职务； (2)大学专科毕业见习期满后从事会计工作满二年，或大学本科毕业见习期满，经考核胜任一般会计岗位工作的，可聘任助理会计师职务； (3)中等专业学校毕业见习期满，经考核胜任所任工作的，可聘任会计员职务。 首次已评聘会计专业职务的，经考核合格，可按规定续聘原专业职务。 2．会计专业技术资格 会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格3个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。 初级、中级会计资格是一种通过考试确认担任会计专业职务任职资格的制度。初级资格考试科目包括初级会计实务和经济法基础；中级资格考试科目包括：中级会计实务、财务管理和经济法。 (1)初、中、高级会计专业技术资格考试级别、科目会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格考试实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。 (2)初、中、高级会计专业技术资格考试报名条件 参加会计专业技术资格考试的人员，应具备下列基本条件： ①坚持原则，具备良好的职业道德品质； ②认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为； ③履行岗位职责，热爱本职工作； ④具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。 (3)高级会计师资格考评结合的规定 高级会计师评审的基本条件：思想道德条件；学历（学位）、资历条件；破格申报条件；其他条件。 高级会计师评审的专业条件：专业技术水平；工作能力；工作业绩与成果。 【例题32·多选题】下列各项中，属于会计专业职务的有()。 A.总会计师 B．高级会计师 C．注册会计师 第247页共247页 D．助理会计师和会计员 【答案】BD 【解析】本题考核会计专业职务的分类。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。（五）会计工作岗位设置 会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。 1．设置会计工作岗位的基本原则 对于会计工作岗位的设置，《会计基础工作规范》提出了如下示范性的要求： (1)根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。 (2)符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 (3)实行定期轮岗制度，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。 (4)要建立岗位责任制。 2．主要会计工作岗位 根据《会计基础工作规范》和有关制度的规定，会计岗位一般分为：总会计师岗位；会计机构负责人岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。 对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位。正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院收费员、药品库房记账员、商场收款员等从事的工作不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。 【例题33·判断题】出纳人员不得兼任任何账目的登记工作。() 【答案】× 【解析】本题考核会计工作岗位的设置。出纳人员不得兼任收入、费用、债权债务等直接与单位资金收支增减往来有关的账目。 （六）会计人员的工作交接第247页共247页 1．交接的范围 下列情况需要办理会计工作交接： (1)临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。 (2)临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。 (3)移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。 2．交接的程序 办理交接，应按以下程序进行： (1)交接前的准备工作。会计人员在办理会计工作交接前，必须做好以下准备工作： ①已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。 ②尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。 ③整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。 ④编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。 ⑤会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。 (2)移交点收。移交人员离职前，必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接管人员移交清楚。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。 (3)专人负责监交。对监交的具体要求是： ①一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。 ②会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。 (4)交接后的有关事宜。 ①会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。 ②接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。 ③移交清册一般应填制一式3份，交接双方各执1份，存档1份。第247页共247页 3．交接人员的责任 交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。 【提示】以上所谓“监交”，指监督办理会计工作交接手续。根据规定，办理交接手续的岗位不同，对监交人员的要求也不同。 【例题34·多选题】在下列情况中，会计人员应该办理会计工作交接的有()。 A.调动工作 B．离职 C．临时离职 D．因病不能工作 【答案】ABCD 【解析】本题考核会计人员办理工作交接的情况。根据规定，会计人员调动工作、因故离职或因病不能工作，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办理交接手续的，不得调动或者离职。 【例题35·多选题】根据规定，在编制移交清册时应当列明移交的内容有()。 A.公章 B．有价证券 C．支票 D．文件 【答案】ABCD 【解析】本题考核会计做好办理移交手续前的工作。会计人员在移交手续前，编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件以及其他会计资料和物品等内容。六、法律责任 （一）法律责任形式 法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。《会计法》规定了明确的法律责任，主要有两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。第247页共247页 1．行政责任 行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人，依照法律、法规的规定应承担的法律责任。行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。 (1)行政处罚。行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。 行政处罚主要分为六种：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留。此外还有法律、行政法规规定的其他行政处罚。 【提示】《会计法》中涉及的行政处罚形式只有罚款和吊销会计从业资格证书。 (2)行政处分。行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。行政处分的形式有：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等。 2．刑事责任 刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任。刑事责任包括两类：一是犯罪；二是刑罚。 我国刑法规定的刑罚主要包括： ①主刑。主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。 ②附加刑。附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法。也就是说，对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑，也可以独立判处一个或两个以上的附加刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出境。 除了上述刑罚措施外，还可以判处赔偿经济损失；对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，根据情况予以训诫或者责令其悔过、赔礼道歉。 3．刑事责任与行政责任两者的主要区别 (1)追究的违法行为不同。追究刑事责任的是犯罪行为；追究行政责任的是一般违法行为。 (2)追究责任的机关不同。追究刑事责任只能由司法机关依照《中华人民共和国刑法》的规定追究；追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定。 (3)承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。 【例题36·多选题】根据《中华人民共和国刑法》规定，刑罚分为主刑和附加刑。下列各项中，属于附加刑的有()。 A．管制 B．罚金 C．有期徒刑第247页共247页 D．剥夺政治权利 【答案】BD 【解析】本题考核刑事责任中的附加刑种类。罚金、剥夺政治权利属于附加刑，管制、有期徒刑属于主刑。 （二）不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任 1．违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为 根据《中华人民共和国会计法》规定，应承担法律责任的违法会计行为包括： (1)不依法设置会计账簿的行为； (2)私设会计账簿的行为； (3)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为； (4)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为； (5)随意变更会计处理方法的行为； (6)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为； (7)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为； (8)未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为； (9)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为； (10)任用会计人员不符合本法规定的行为。第247页共247页 2．违反会计制度规定行为应承担的法律责任 根据《中华人民共和国会计法》规定，上述各种违法行为应承担以下法律责任： (1)责令限期改正。 【链接】责令限期改正，不能单独的归为某一种责任（行政或刑事责任），而是一种行政命令。《会计法》第四十二条规定“违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令期限改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款”。这里可以看出。责令限期改正”是与行政处罚中的“罚款”共同做出的。这样就可以认为“责令限期改正”属于行政处罚的附加责任。 行政命令是我们行政机关，或者法律法规授权组织依法做出的非常常见的具体行政行为。这里要注意，有一些行政命令，比如说，责令停产停业，这实际上就不是一般的行政命令，是一种行政处罚。根据行政处罚法的规定，这里的责令不是一般的行政命令，行政命令大部分都是表现为责令或者说禁止。行政命令是我们常见的行政行为方式，有一些地方把行政命令当做行政处罚实际上是不完全正确的。责令限期治理、责令限期改正、责令纠正违法行为，本身不是行政处罚，而是行政机关在做出行政处罚的同时，根据行政处罚法第23条规定，对相对人责令纠正违法行为，或者责令纠正限期违法行为的一种意识表示。 【提示】做题遇到“责令限期改正”，请这样理解：它属于法律责任，但是它不属于行政处罚。 (2)罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处3000元以上5万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2000元以上2万元以下的罚款。 (3)给予行政处分。对上述违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、撤职和开除等行政处分。 (4)吊销会计从业资格证书。会计工作人员有上述所列行为之一情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。 (5)依法追究刑事责任。 【例题37·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处()。 A.1000元以上3万元以下的罚款 B．2000元以上4万元以下的罚款 C．3000元以上5万元以下的罚款 D．4000元以上7万元以下的罚款 【答案】C 【解析】本题考核违反《会计法》的法律责任。根据规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处3000元以上5万元以下的罚款。 （三）其他会计违法行为的法律责任 ◆第247页共247页 伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任。 1．行为特征 (1)伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为。 (2)变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方式改变会计凭证真实内容的行为。 (3)伪造会计账簿的行为，是指违反《会计法》和国家统一会计制度的规定，根据伪造或者变造的虚假会计凭证填制会计账簿，或者不按要求登记账簿，或者对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段编造虚假的会计账簿的行为。 (4)变造会计账簿的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方式改变会计账簿的真实内容的行为。 (5)编制虚假财务会计报告的行为，是指违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录，编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。 2．刑事责任 表1.4 刑事责任的形式罪名条件处罚偷税罪偷税数额较大，并且占应纳税额10%～30%3年以下有期徒刑或拘役，并处罚金偷税数额巨大，并且占应纳税额30%以上3～7年有期徒刑，并处罚金 续表罪名条件处罚提供虚假会计报告罪 3年以下有期徒刑或拘役，并处或单处2～20万元罚金提供虚假证明文件罪 5年以下有期徒刑或拘役，并处罚金 3．行政责任 按照《中华人民共和国会计法》的规定予以处罚，具体包括： (1)通报。通报决定由县级以上人民政府财政部门送达被通报人，并通过一定的媒介在一定的范围内公布。 (2)罚款。县级以上人民政府财政部门可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款。 (3)行政处分。对上述所列违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予撤职、留用察看直至开除的行政处分。 (4)吊销会计从业资格证书。 ◆第247页共247页 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任。 1．行为特征 (1)隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。 (2)故意销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告给予毁灭的行为。 2．刑事责任 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。 3．行政责任 ◆授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任。 所谓授意，是指暗示他人按其意思行事。所谓指使，是指通过明示方式，指示他人按其意思行事。所谓强令，是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。 1．刑事责任 2．行政责任 (1)罚款。县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5000元以上5万元以下的罚款。 (2)行政处分。由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予降级、撤职或者开除的行政处分。 ◆单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任以及对受打击报复的会计人员的补救措施。 1．刑事责任 根据《中华人民共和国刑法》规定，对打击报复会计人员犯罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。 2．行政责任 由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。 3．对受打击报复的会计人员的补救措施 (1)恢复其名誉。 (2)恢复原有职位、级别。 ◆第247页共247页 违反《会计法》，同时违反其他法律规定的行为的处罚。 《会计法》规定，违反本法规定，同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。但对于同一违法当事人的同一违法行为，不得给予两次以上的行政处罚。 表1.5 会计法律责任法律责任的种类(1)责令限期改正(2)罚款(3)行政处分(4)吊销会计从业资格证(5)刑事责任具体行为对应的法律责任（多以选择题或综合题形式考核）第247页共247页 1．十类行为法律责任(1)县级以上人民政府财政部门责令限期改正(2)对单位并处3000元以上5万元以下的罚款(3)对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款(4)属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分(5)会计人员情节严重的，吊销会计从业资格证书(6)构成犯罪的，依法追究刑事责任2．伪造、变造、隐匿或者故意销毁会计资料(1)县级以上人民政府财政部门予以通报(2)对单位并处5000元以上10万元以下的罚款(3)对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款(4)属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分(5)对其中的会计人员，吊销会计从业资格证书(6)构成犯罪的，依法追究刑事责任3．授意、指使、强令会计伪造、变造会计资料(1)可以处5000元以上5万元以下的罚款(2)属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分(3)构成犯罪的，依法追究刑事责任4．对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别第一章会计监督一、单项选择题1．下列各项中，属于会计法律的是()。A．《中华人民共和国会计法》B．《总会计师条例》C．《会计基础工作规范》D．《企业会计制度》2．下列各项中，属于会计行政法规的是()。A．《中华人民共和国会计法》B．《会计从业资格管理办法》C．《会计基础工作规范》D．《企业财务会计报告条例》3．下列各项中，有权制定国家统一的会计制度的部门是()。A．国务院证券监管部门B．国务院财政部门C．国务院审计部门D．国务院税务部门4．单位负责人是指()。A．单位法定代表人B．单位的高层领导C．单位的总会计师D．单位的总工程师5．下列各项中，属于单位内部会计管理制度的是(第247页共247页 )。A．行政单位会计制度B．股份有限公司会计制度C．会计专业技术资格考试制度D．会计人员岗位责任制度6．在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是()。A．只能使用中文，不能使用其他文字B．只能使用外文C．在中文和外文中选择一种D．使用中文，同时可以选择一种外文7．关于记账本位币，下列说法中表述错误的是()。A．记账本位币是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币B．我国会计核算原则上以人民币为记账本位币C．法律不允许收支业务以人民币以外的货币为主的单位选定他种货币作为记账本位币D．以人民币以外的货币为记账本位币的，在编制财务会计报告时应折算成人民币反映8．下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合《中华人民共和国会计法》规定的是()。A．退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票B．退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章C．接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章D．接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章9．记账凭证可以不附原始凭证的情况有()。A．结账B．购买设备C．分配费用D．上缴利润10.会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称是()。A．账账相符B．账证相符C．账实相符D．账表相符第247页共247页 11．《中华人民共和国会计法》规定，单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）在财务会计报告上签章的下列做法中，符合规定的是()。A．签名B．签章C．签名或盖章D．签名并盖章12．根据《会计法》的规定，财务会计报告不包括()。A．会计报表B．会计报表附注C．财务报告分析D．财务情况说明书13．库存现金和银行存款日记账的保管期限为()。A．15年B．5年C．25年D．10年14．会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档案的最长期限是()。A．5年B．10年C．15年D．25年15．下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的对象是()。A．各单位的经济活动B．各单位的会计行为C．各单位会计机构和会计人员D．各单位的内部会计监督制度16．下列有权对会计师事务所出具的审计报告程序和内容进行监督的部门是()。A．县级以上人民政府B．县级以上财政部门C．审计部门D．被审计单位的主管部门第247页共247页 17.主管代理记账业务的负责人，其专业技术资格必须在()以上。A．会计员B．助理会计师C．会计师D．高级会计师18.菜单位准备聘请会计主管人员，下列应聘人员中符合《会计法》所规定的条件的是()。A．张某，取得注册会计师、注册资本评估师和注册税务师执业资格，但未考取会计从业资格B．李菜，刚刚获得会计从业资格不满1年，取得初级会计专业资格，为人聪慧，善于与人沟通C．贾某，管理学博士学位，当年刚考完会计从业资格正在等待成绩，据说100%能通过考试D．马某，会计专科学位，刚刚获得会计师专业技术职务资格19.一个单位是否单独设置会计机构，不用考虑的因素是()。A．单位规模大小B．经济业务繁简C．单位领导的意愿D．财务收支繁简20.根据《中华人民共和国会计法》的规定，从事会计工作的人员应当具备的资格证书是()。A．经济师资格证书B．会计从业资格证书C．高中以上毕业证书D．注册会计师资格证书21．根据《会计从业资格管理办法》的规定，会计从业资格证书实行登记备案制度。持有会计从业资格证书的人员从事会计工作时，应当自从事会计工作之日起一定期限内，向会计从业资格管理机构办理注册登记。该期限为()。A．30日内B．60日内C．90日内D．120日内第247页共247页 22.根据《会计人员继续教育暂行规定》，会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种，会计人员每年参加继续教育的时间最少应为()。A．20小时B．24小时C．48小时D．68小时23.在下列账目中，出纳人员可以登记的是()。A．收入明细账B．费用明细账C．固定资产明细账D．债权债务明细账24.总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由()规定。A．注册会计师协会B．财政部C．国务院D．中国会计学会25.下列关于会计人员回避制度的说法中，正确的是()。A．所有的企事业单位都应当实行回避制度B．单位领导人的直系亲属不得担任本单位的任何会计人员C．会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作D．回避制度仅仅是一种形式，执行与否对单位的业务影响不大26.实行回避制度的单位，单位领导人的直系亲属不得担任本单位的()。A．会计机构负责人B．商场收银员．C．出纳D．稽核第247页共247页 27.根据会计法律制度的有关规定，在办理会计工作交接手续中，如发现“白条顶库”现象，应采取的做法是()。A．由监交人员负责查清处理B．由接管人员在移交后负责查清处理C．由内部审计人员负责查清处理D．由移交人员在规定期限内负责查清处理28.-般会计人员办理会计工作交接时，负责监交的人员应当是()。A．其他会计人员B．会计机构负责人、会计主管人员C．单位负责人D．主管单位有关人员29.会计主管人员办理交接手续时，负责监交的是()。A．会计机构负责人B．单位负责人C．主管单位派人D．会计机构负责人和单位负责人30.会计移交清册，一般应填制()。A．1份B．一式2份C．一式3份D．一式4份31.我国有关法律规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”。该法律为()。A．《公司法》B．《审计法》C．《会计法》D．《注册会计师法》32.财政部门可以依法对违反《中华人民共和国会计法》行为的单位和个人作出行政处罚。该财政部门是指()。A．乡级以上人民政府财政部门B．县级以上人民政府财政部门C．市级以上人民政府财政部门D．省级以上人民政府财政部门33.A单位会计王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票改为40000元。根据《中华人民共和国会计法》有关规定，该行为属于(第247页共247页 )。A．伪造会计凭证B．变造会计凭证C．伪造会计账簿D．变造会计账簿34.根据《中华人民共和国会计法》的规定，对登记会计账簿不符合规定的单位。县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处()。A．2000元以上5万元以下的罚款B．2000元以上2万元以下的罚款C．3000元以上5万元以下的罚款D．4000元以上5万元以下的罚款35.某市财政局对该市技术监督局进行财务会计检查时，发现该局存在编制虚假财务报告的情况。根据会计法的有关规定，如果上述行为不构成犯罪，财政局可对技术监督局处以罚款。该罚款的数额范围是()。A．3000元以上5万元以下B．5000元以上5万元以下C．2万元以上20万元以下D．5000元以上10万元以下二、多项选择题1．下列各项中，属于会计法律制度的有()。A．会计法B．企业会计制度C．总会计师条例D．单位内部会计核算流程2．根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有()。A．根据将要发生的经济业务事项进行会计核算B．根据实际发生的经济业务事项进行会计核算C．根据交易或事项的法律形式进行会计核算D．根据交易或事项的经济实质进行会计核算3．实行会计电算化的单位，在打印出来的机制记账凭证上需要加盖印章或签字的人员有(第247页共247页 )。A．制单人员B．审核人员C．记账人员D．会计机构负责人4．账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《中华人民共和国会计法》的规定，账目核对应做到()。A．账证相符B．账实相符C．账账相符D．账表相符5．根据《会计法》的规定，属于企业年度财务会计报告组成部分的有()。A．会计凭证B．会计报表C．会计报表附注D．财务情况说明书6．下列各项中，属于企业会计报表的有()。A．资产负债表B．利润表C．现金流量表D．年度生产计划表7．根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列人员中，应当在单位对务会计报告上签名并盖章的有()。A．单位负责人B．总会计师C．会计机构负责人D．出纳人员8．根据《企业财务会计报告条例》的规定，会计期间分为()。A．年度B．半年度C．季度第247页共247页 D．月度9．会计工作的政府监督部门包括()。A．财政部门B．税务部门C．会计师事务所D．人民银行10.下列各项中，属于会计档案的有()。A．原始凭证B．年度工作计划C．现金日记账D．资产负债表11．关于会计记录文字的使用，以下说法中正确的有()。A．应当使用中文B．可以使用中文，也可以使用其他文字C．可以同时使用一种其他文字D．不得使用其他文字12.下列有关记账本位币的基本规定中，说法正确的是()。A．业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选人民币以外的货币作为记账本位币B．以人民币以外的货币为主的单位，在编制财务会计报告时，可以以人民币以外的货币反映C．业务收支以人民币以外的货币为主的单位，必须选人民币作为记账本位币D．以人民币以外的货币为主的单位，在编制财务会计报告时，应按照一定的外汇汇率折算为人民币反映13.下列各项中，属于会计处理方法的有()。A．存货计价方法B．固定资产折旧方法C．收入确认方法D．企业所得税的会计处理方法14.下列各项中，属于《中华人民共和国会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有(第247页共247页 )。A．记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约B．重大对外投资与执行相互监督、相互制约C．财产清查的范围、期限和组织程序应当明确D．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确15．下列情况下，不得销毁会计档案的有()。A．保管期未满B．正在项目建设期间的建设单位，其保管期已满的会计档案C．未结清的债权债务的原始凭证D．未了事项的原始凭证16．根据《中华人民共和国会计法>的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有()。A．是否依法设置会计账簿B．是否按时进行纳税申报C．是否按时足额缴纳税款D．是否按照实际发生的经济业务进行会计核算17.下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有()。A．从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书B．会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整C．会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定D．是否按照税法的规定按时足额纳税18.根据会计法律制度的规定，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项有()。A．登记会计账簿B．编制财务会计报告C．出具审计报告D．向税务机构提供纳税资料19.根据《代理记账管理办法》规定，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务主要有(第247页共247页 )。A．根据委托人提供的原始凭证和其他资料，进行会计核算B．定期向有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表C．定期向税务机关提供税务资料D．承办委托人委托的其他会计业务20.下列各项中，不属于从事会计工作必须具备的条件的有()。A．具有初级会计专业技术资格证书B．取得会计从业资格证书C．具有大学以上会计专业学历证书D．取得注册会计师资格证书21．根据《会计专业职务试行条例》的规定，下列各项中，属于会计专业职务的有()。A．助理会计师B．会计师C．高级会计师D．注册会计师22.下列各项中，属于会计工作岗位的有()。A．工资核算岗位B．出纳岗位C．成本核算岗位D．单位内部审计岗位23.某事业单位任用无会计从业资格证书的李某担任公司会计，被当地会计管理部门查获，该公司及相关责任人可能受到的行政处罚有()。A．对该单位处以80000元的罚款B．对李某处以2000元的罚款C．上级对该单位负责人王某给予行政记过处分D．责令该单位另行任用有会计从业资格证书的人员担任会计工作24.根据《会计基础工作规范》的规定，出纳人员不得兼管的工作有()。A．办公室文秘工作B．收入、费用账目的登记工作C．会计档案保管工作D．债权、债务账目的登记工作25.下列各项中，属于《中华人民共和国会计法》规定的行政处罚的形式有()。A．罚款第247页共247页 B．行政拘留C．吊销会计从业资格证书D．没收违法所得26．下列属于私设会计账簿的行为有()。A．某单位在法定账册之外设置小金库B．菜单位将外单位给予的回扣单独设置账簿进行反映C．某单位设置了专门用于记载资金的银行存款日记账和现金日记账D．某单位在总账之外又针对税务检查设置了另外一套总账27．下列各项中，属于违反《中华人民共和国会计法》规定的行为有()。A．随意变更会计处理方法的行为B．未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为C．向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为D．隐匿依法应当保存的会计资料28．根据《中华人民共和国会计法》的规定，单位负责人对会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，对遭受打击报复的会计人员还应采取补救措施。下列各项中，属于补救措施的有()。A．恢复原有职务B．恢复原有职务C．恢复原有级别D．恢复名誉29.违反《会计法》关于会计核算、会计监督、会计机构、会计人员的有关规定，应当承担法律责任。法律责任的种类包括()。A．追究刑事责任B．行政处分C．责令限期改正D．吊销会计从业资格证书30.根据《会计法》规定，下列情形中，对于“随意变更会计处理方法”的行为，应当承担的法律责任是(第247页共247页 )A．由县级以上的人民政府财政部门责任限期改正B．对单位处以3000元以上5万元以下的罚款C．对其直接负责的主管人员可以处以5000元以上2万元以下的罚款D．构成犯罪的，依法追究刑事责任三、判断题1．国务院发布的《财务会计报告条例》的法律地位低于全国人大常委会通过的《中华人民共和国会计法》。()2．会计年度自公历1月1日起至12月31日止。()3．记账人员与经济业务或事项的审批人员、经办人员、财产保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。()4．会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理。()5．原始凭证开具单位对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。()6．单位发生的各项经济业务或者事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。()7．各单位对外报送的财务会计报告，应当经单位负责人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员和经办会计人员签名并盖章。()8．会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。()9．业务收支以人民币以外的货币为主的单位可以选择其中一种外币编制财务会计报告。10.向不同的会计资料使用者提供企业财务报告的，其财务会计报告的编制依据、编制原则可以不一致。()11．会计档案的保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。()12.定期保管的会计档案。其保管期限为从该项经济业务或者事项发生后的第一天算起。()13.审计机关有权对所有单位的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料进行检查。()14．出纳人员可以兼管稽核、债权债务账目登记和会计档案保管工作。()15.会计从业资格证书实行注册登记制度。()16.单位负责人的直系亲属可以担任本单位会计机构负责人。()17．移交人员应对自己经办且已经移交的会计资料的真实性、完整性负责。()18.财政部门在实施会计监督中发现重大违法嫌疑时，可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况。()19.隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，将承担法律责任。()第247页共247页 20.变造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证真实内容的行为。()21.任用没有会计从业资格证书的人员从事会计工作的行为，属于违法会计行为。()22.主刑只能独立适用，附加刑只能附加适用。()23.医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位。()24.会计人员工作交接，也称会计工作交接，是指会计人员工作调动或者因故离职时，与出纳人员办理交接手续的一种工作程序。()25.对单位未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为，其中违法情节严重的会计人员，由省级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。()四、综合题1．家美公司是我国某市一家外商独资企业，2011年度发生了以下事项：(1)该公司平时采用英镑记账，期末使用人民币编制财务会计报表。(2)由于公司董事长兼总经理杰克居住在英国，为提高信息披露效率，经公司董事会研究决定，公司对外报送的财务会计报告由财务经理姜某签字、盖章后报出，不再由董事长杰克签章。(3)公司从外地购买一批原材料，收到发票后，公司的经办人员李某发现发票上记载的日期有误，于是对发票的日期进行了更改，并在更改处加盖了自己的印章，作为报销凭证。根据材料，选择下列符合题意的选项：(1)在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是()。A．只能使用中文，不能使用其他文字B．只能使用外文C．在中文和外文中选择一种D．使用中文，同时可以选择一种外文(2)该企业期末编制财务会计报表应当使用()。A．英镑B．人民币C．美元D．欧元(3)公司对外报送的财务会计报告，应当签章的主体有()。第247页共247页 A．单位负责人B。会计机构负责人C．主管会计工作的负责人D．总会计师(4)单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）在财务会计报告上签章的下列做法中，符合规定的是()。A．签名B．签章C．签名或盖章D．签名并盖章(5)针对公司经办人员李某更改日期的做法，下列表述正确的是()。A．符合规定，原始凭证有错误的，应当由接收单位重开或更正，更正处应当加盖接收单位印章B．不符合规定，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章C．不符合规定，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正D．不符合规定，应当由接收单位重开，不得在原始凭证上更正2．龙腾商贸有限责任公司为国有企业，2011年6月，该公司会计科长江某将其侄女小江调到公司担任出纳工作，小江已取得会计从业资格。7月，小江调到一家外贸公司财务部工作，调离前与接任的小张自行办理了会计工作交接手续。小张接替出纳工作后，另设置了现金日记账和银行存款日记账。9月，A公司向龙腾公司购买了一批总价款为30万元人民币的货物，龙腾公司收到货款后，小张为A公司开具了收款发票，在填写发票时将30万元误填为3万元，A公司发现后，交给小张进行了更改并加盖了单位印章。根据材料，选择下列符合题意的选项：(1)下列单位中，不用实行会计人员回避制度的有()。A．国家机关B．国有企业C．民营企业D．事业单位第247页共247页 (2)小江担任龙腾公司出纳工作，对此下列表述正确的有()。A．小江已取得会计从业资格，可以在该单位担任出纳B．小江不属于需要回避的直系亲属范围C．单位会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作D．单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员(3)一般会计人员交接，由单位()负责监交。A．会计机构负责人B．会计主管人员C．单位负责人D．总会计师(4)小张接替出纳工作后，另设置了现金日记账和银行存款日记账，对此下列表述正确的有()。A．小张不能另行设置现金日记账和银行存款日记账B．小张可以另行设置现金日记账和银行存款日记账C．接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账D．接替人员可以选择是否继续使用移交的会计账簿，还是自行另立新账(5)原始凭证有错误的，下列表述错误的有()。A．原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章B．原始凭证有错误的，应当由接收单位重开或更正，更正处应当加盖接收单位印章C．原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正D．原始凭证金额有错误的，也可以由出具单位在原始凭证上更正3.2011年10月，某市财政局派出检查组对咸阳市某国有大型企业甲（以下简称“甲企业”）的会计工作进行检查。检查中了解到以下情况：(1)2011年3月10日，甲企业收到一张由甲企业和乙企业共同负担费用支出的原始凭证，甲企业会计人员A根据该原始凭证及应承担的费用进行财务处理，并保存该原始凭证；同时应乙企业的要求将该原始凭证的复印件提供给乙企业用于账务处理。(2)2011年6月10日，经会计机构负责人B批准，本厂档案管理部门的工作人员C将部分会计档案复制给丙企业。根据材料，选择下列符合题意的选项：(1)以上会计人员A的做法，下列说法正确的是(第247页共247页 )。A．会计人员A就此原始凭证的处理程序符合法律规定B．《会计法》不允许一张原始凭证的支出由两个不同的单位共同负担C．A应当依照法律规定向乙企业开具原始凭证分割单D．A应当要求乙企业开具原始凭证分割单(2)下列选项中，不属于原始凭证分割单包括的基本内容的有()。A．凭证的名称B．填制凭证的日期C．接受凭证单位的签章D．填制凭证的单位名称(3)下列关于档案室工作人员C将会计档案复制给丙企业的做法，观点正确的是()。A．会计档案不仅能提供查阅和复制，原件也可以直接借出B．不仅需要经过会计机构负责人批准，还要经过档案管理部门的负责人批准后才能查阅和复制C．首先要经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，但必须办理登记手续D．工作人员C的做法及其处理程序符合法律规定(4)下列有关会计档案保管期限的说法中，错误的是()。A．会计档案保管期限分为永久、定期两类B．会计档案的定期保管期限最短为5年C．会计档案的定期保管期限最长为25年D．会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类(5)会计档案的保管期限，从()算起。A．会计年度终了后的第一天B．会计年度最后一天C．档案形成之日D．档案移交档案部门之日4.第247页共247页 2011年8月，A市财政局对某企业执行《会计法》情况进行检查，发现存在如下事项：(1)为充实会计科力量，公司从外地招聘了一名会计人员李某，李某持有外地的会计从业资格证书，其相关的会计从业资格业务档案尚未调入该公司所在地财政部门，经查，李某的会计从业资格业务档案调离原单位已满90天。(2)为加强公司财务管理，公司聘请了张某出任公司财务总监，但在公司财务会计报告中未见张某的签章。(3)为获得较高的银行资信等级，2011年初董事长王某指使财务部经理孙某虚增里数笔销售收入，使公司2009年度增加资产2000万，增加净利润300万元，该事项调整得到了张某的默许，A市B会计师事务所为该企业出具了无保留意见的审计报告。(4)2011年6月，孙某因个人原因辞职；公司调整会计机构，决定副董事长钱某主管财会工作，张某配合其工作。根据材料，选择下列符合题意的选项：(1)李某的会计从业资格证书，此时应当办理的是()。A．上岗注册登记B．离岗备案C．调转登记D．变更登记(2)持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起()内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。A．30日B．60日C．90日D．180日(3)根据上述事项，该公司及其相关人员可能收到的处罚有()。A．吊销孙某的会计从业资格证书B．对该公司违法行为进行通报C．对王某处以1万元罚款，对公司处以5万元付款D．李某未按时办理会计从业资格证书调转手续，予以公告(4)单位的财务会计报告，应当签名并盖章的主体有()。A．单位负责人B．主管会计工作的负责人C．会计机构负责人D．总会计师第247页共247页 (5)该公司对财政部门的检查情况进行了反馈，公司提出以下情况说明和理由不符合规定的是()。A．会计人员虽调离原单位已满60天，但未超过《会计从业资格管理办法》规定的时限，因此其调转手续符合有关手续，因不予处罚B．公司财务会计报告上已有董事长和财务科长的签章，张某不需要签章C．因为会计师事务所开具了无保留意见的审计报告，因此公司出现的财务上的问题应由会计师事务所承担，公司董事长王某不是会计专业人士，不再承担任何责任D．由于张某工作业绩不突出，从公司利益出发，由副董事长钱某主管财务工作符合有关规定5．某国有独资公司，生产经营规模不大，当地财政部门在对该公司进行执法检查的过程中发现下列问题：(1)该公司未设置总会计师，但设置了专门的会计机构；(2)该公司会计机构负责人李某，是该公司法定代表人王某的配偶；(3)该公司出纳系单位办公室主任的女儿小王，小王刚刚会计学本科毕业，已报名参加当年度的会计从业资格考试，同时她还兼管稽核、会计档案保管和固定资产账簿的登记工作；(4)该公司会计人员赵某1月份离职，办理工作交接时未发现任何异常，至6月份，接替人员张某方发现其中有部分会计资料不真实，张某和赵某互相推卸责任，此事目前仍未解决。要求：根据上述资料，回答下列问题。(1)针对事项(1)，下列说法中正确的有()。A．该国有独资公司应当设置总会计师B．该国有独资公司可以不设置总会计师C．如果设置总会计师，该公司不得再设置与总会计师职责重叠的副职D．如果设置总会计师，应当将其作为单位领导成员(2)针对事项(2)，下列说法中不正确的有()。A．该公司由于生产经营规模不大，可以不实行会计人员回避制度B．会计机构负责人由李某担任不符合会计人员回避制度C．李某不得在该公司会计机构中担任出纳工作D．李某可以在该公司会计机构中担任出纳工作(3)针对事项(3)，下列说法中正确的有()。A．根据回避制度，办公室主任的女儿不得担任出纳工作B．从事出纳工作必须取得会计从业资格证书，该公司任用小王担任出纳不符合规定C．根据内部牵制制度，出纳不得兼管稽核、会计档案保管的工作D．出纳可以兼管固定资产账目的登记工作第247页共247页 (4)根据事项(4)，会计人员赵某离职办理交接时，应由()监交。A．单位负责人B．人事部门主管人员C．会计机构负责人D．其他岗位会计人员(5)根据事项(4)，对交接时未发现的不真实会计资料，()应当承担相应的责任。A．法定代表人王某B．会计机构负责人李某C．移交人员赵某D．接替人员张某参考答案及解析一、单项选择题答案1．A【解析】本题考核会计法律的构成。《中华人民共和国会计法》属于会计法律。2．D【解析】本题考核会计行政法规的构成。选项A属于会计法律；选项B、C属于国家统一的会计制度。3．B【解析】本题考核国家统一会计制度的制定部门。国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布。4．A【解析】本题考核会计工作管理体制。单位负责人主要包括两类人员：(1)单位的法定代表人；(2)按照法律、行政法规规定代表单位行使职权的负责人。5．D【解析】本题考核单位内部会计管理制度的内容。会计人员岗位责任制度属于单位内部会计管理制度。6．D【解析】本题考核会计法律制度中关于会计记录使用文字的规定。根据规定，在中国境内的外商投资企业，会计记录文字应当使用中文，同时可以选择一种外文。第247页共247页 7．C【解析】本题考核我国会计核算中记账本位币的规定。收支业务以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。8．A【解析】本题考核发票金额出现错误的处理。根据规定，原始凭证金额出现错误的，退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票。9．A【解析】本题考核记账凭证。除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。10.C【解析】本题考核账实相符的概念。账实相符是指会计账簿记录内容与实物、款项实有数核对相符的简称。11.D【解析】本题考核法律对于财务会计报告上签章人员的规定。单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）在财务会计报告上签章是签名并盖章。12.C【解析】本题考核财务会计报告的内容。根据《会计法》的规定，财务会计报告由三部分组成，即：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。13.C【解析】本题考核会计账簿的保管期限。根据规定，企业和其他组织的总账、明细账及辅助性账簿保管期限一般为15年，库存现金和银行存款日记账的保管期限为25年。14.D【解析】本题考核会计档案保管期限的规定。根据规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管会计档案的最长期限是25年。15.B【解析】本题考核财政部门实施会计监督检查的对象。根据规定，财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。16.B【解析】本题考核会计监督的部门。根据《会计法》的规定，财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告程序和内容进行监督。第247页共247页 17.C【解析】本题考核主管代理记账业务负责人的技术资格。根据《代理记账管理办法》的规定，主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格职务资格。18.D【解析】本题考核会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格。根据规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历，选项A、C中的应聘者均没有取得会计从业资格，不能担任会计主管人员；选项B中虽然获得了从业资格，但既没有从事会计工作三年以上，也未获得会计师专业技术资格，因此不具备会计主管人员的任职资格。19.C【解析】本题考核会计机构的设置。一个单位是否单独设置会计机构，主要取决于单位规模大小，经济业务和财务收支的繁简和经营管理的要求。20.B【解析】本题考核从事会计工作人员的资格。从事会计工作的人员应当具备会计从业资格证书。21.C【解析】本题考核会计从业资格管理机构注册登记的时间。根据规定，持有会计从业资格证书的人员从事会计工作时，应当自从事会计工作之日起90日内，向会计从业资格管理机构办理注册登记。22.B【解析】本题考核会计从业人员的继续教育时间。根据规定，会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于24小时。23.C【解析】本题考核单位会计工作岗位的设置。根据规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。24.C【解析】本题考核总会计师的相关规定。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。第247页共247页 25.C【解析】本题考核会计人员的回避制度。国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，因此选项A的说法错误；单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，因此选项B的说法错误；回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制度。回避制度已成为我国人事管理的一项重要制度，选项D的说法错误。26.A【解析】本题考核会计人员的回避制度。根据规定，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。27.D【解析】本题考核会计工作交接手续中特殊情况的处理。根据规定，在办理会计工作交接手续中，如发现“白条顶库”现象，由移交人员在规定期限内负责查清处理。28.B【解析】本题考核会计工作交接时负责监交的人员。一般会计人员办理会计工作交接手续时，由会计机构负责人（会计主管人员）负责监交。29.B【解析】本题考核会计工作交接时负责监交的人员。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交。30.C【解析】本题考核会计移交清册的填制份数。根据规定，会计移交清册应填制一式3份，交接双方各执1份，存档1份。31.C【解析】本题考核《会计法》的相关规定。“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”是《中华人民共和国会计法》第39条的规定。32.B【解析】本题考核可以作出行政处罚的部门。根据规定，县级以上人民政府财政部门有权对会计违法行为进行行政处罚。33.B【解析】本题考核违反《会计法》行为的种类。采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票改为40000元的行为属于变造会计凭证的行为。第247页共247页 34.C【解析】本题考核违反《会计法》的法律责任。对以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处3000元以上5万元以下的罚款。35.D【解析】本题考核编制虚假会计资料的法律责任。根据《会计法》的规定，编制虚假财务会计报告尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款。二、多项选择题答案1．ABC【解析】本题考核会计法律制度的构成。选项ABC属于会计法律制度中的会计法律、会计规章、会计法规等。选项D不属于会计法律制度的范畴。2．BD【解析】本题考核会计核算的依据。会计核算应当根据实际发生的经济业务或者事项进行会计核算，根据交易或者事项的经济实质进行会计核算。3．ABCD【解析】本题考核记账凭证的审核。根据规定，实行会计电算化的单位，打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。4．ABCD【解析】本题考核账目核对的种类。账目核对应做到账证相符、账实相符、账账相符、账表相符。5．BCD【解析】本题考核企业年度财务会计报告组成部分。企业年度财务会计报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。6．ABC【解析】本题考核企业会计报表的种类。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。7．ABC【解析】本题考核在财务会计报告签名并盖章的人员。应当在单位财务会计报告上签名并盖章是单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人，设总会计师的，总会计师也要签名并盖章。第247页共247页 8．ABCD【解析】本题考核会计期间的划分。根据《企业财务会计报告条例》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度、月度。9．ABD【解析】本题考核会计工作的政府监督。根据规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。10.ACD【解析】本题考核会计档案的范围。会计凭证、会计账簿、财务会计报告属于会计档案。11.AC【解析】本题考核会计记录的文字。根据《会计法》的规定，会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。12.AD【解析】本题考核我国《会计法》中有关记账本位币的规定。根据规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。因此，选项B、C错误。13.ABCD【解析】本题考核会计处理方法。会计处理方法指在会计核算中所采取的具体方法，通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法等。14.ABCD【解析】本题考核会计监督制度的要求。15.ABCD【解析】本题考核会计档案可以销毁的情况。保管期满的会计档案应依法进行销毁。保管期满但未结清债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证不得销毁；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。16.AD【解析】本题考核财政部门实施会计监督检查的内容。选项B、C不属于财政部门实施会计监督检查的内容。第247页共247页 17.ABC【解析】本题考核财政部门实施会计监督检查的内容。“是否按照税法的规定按时足额纳税”不属于财政部门实施会计监督检查的内容，而是属于税务检查的内容。18.ABD【解析】本题考核代理记账机构可以办理的业务事项。选项C不属于代理记账机构可以办理的业务事项。19.ABCD【解析】本题考核代理记账机构可以办理的业务事项。20.ACD【解析】本题考核从事会计工作必须具备的条件。根据规定，从事会计工作必须具备的条件是必须取得会计从业资格证书。21.ABC【解析】本题考核会计专业职务的种类。会计专业技术职务包括会计员、助理会计师、会计师、高级会计师。22.ABC【解析】本题考核会计工作岗位。单位内部审计岗位不属于会计岗位。23.BD【解析】本题考核违反《会计法》的法律责任。任用会计人员不符合《会计法》规定的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。题中间的是“行政处罚”，选项C为行政处分，所以答案为选项BD。24.BCD【解析】本题考核会计工作岗位的设置。根据规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管、收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。25.AC【解析】本题考核行政处罚的形式。根据规定，选项A、C均属于《中华人民共和国会计法》规定的行政处罚的形式。第247页共247页 26.ABD【解析】本题考核私设会计账簿的行为。私设会计账簿的行为是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一登记核算，而另外私自设置会计账簿进行登记核算的行为，俗称“两本账”、“账外账”或“小金库”之类。27.ABCD【解析】本题考核会计违法行为的种类。本题四项均属于会计违法行为。28.ACD【解析】本题考核对遭受打击报复的会计人员的补救措施。根据规定，单位负责人对会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，对遭受打击报复的会计人员还应采取补救措施：恢复名誉；恢复原有职务、级别等。29.ABCD【解析】本题考核违反《会计法》的法律责任。根据规定，违反《会计法》关于会计核算、会计监督、会计机构、会计人员的有关规定，应当承担法律责任；法律责任的种类包括：责令限期改正；罚款；行政处分；吊销会计从业资格证书，追究刑事责任。30.ABD【解析】本题考核违法会计法的法律责任，根据规定，对于“随意变更会计处理方法”的行为，对其直接负责的主管人员可以处以2000元以上2万元以下的罚款。因此，选项C不正确。三、判断题答案1．√【解析】本题考核会计法律制度的效力级次。《中华人民共和国会计法》在会计法律制度中具有最高的法律效力。2．√【解析】本题考核会计年度的规定。根据《中华人民共和国会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。3．√【解析】本题考核单位内部会计管理权限的划分。记账人员与经济业务或事项的审批人员、经办人员、财产保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。4．√【解析】本题考核原始凭证的审核原则。根据规定，会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理。第247页共247页 5．√【解析】本题考核原始凭证开具单位的义务。根据《会计法》规定，原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应加盖出具单位的公章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。6．√【解析】本题考核会计账簿的登记要求。根据规定，单位发生的各项经济业务或者事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。7．×【解析】本题考核财务会计报告的签名和盖章。根据规定，企业的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须有总会计师签名并盖章。8．√【解析】本题考核原始凭证审核的相关规定。会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。9．×【解析】本题考核记账本位币的相关规定。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种外币作为记账本位币。但是，对外编制的财务会计报告必须以人民币反映。10.×【解析】本题考核会计信息质量的要求。向不同的会计资料使用者提供企业财务报告的，其财务会计报告的编制依据、编制原则必须一致。11.√【解析】本题考核会计档案的保管期限。会计档案的保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。12.×【解析】本题考核会计档案的保管期限。定期保管的会计档案，其保管期限为会计年度终了后的第一天算起。13.×【解析】本题考核会计工作的政府监督。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对“有关单位”的会计资料实施监督检查。14.×【解析】本题考核会计工作岗位的设置。根据规定，出纳人员不得兼管稽核、债权债务账目登记和会计档案保管工作。第247页共247页 15.√【解析】本题考核会计从业资格证书的登记制度。根据规定，会计从业资格证书实行注册登记制度。16.×【解析】本题考核会计人员回避制度的规定。单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。17.√【解析】本题考核办理会计交接手续后移交人员的责任。根据规定，移交人员不得以会计资料已经移交而推卸责任，仍然应对会计资料的真实性、完整性负责。18.√【解析】本题考核财政部门会计监督的相关规定。根据规定，国务院财政部门及其派出机构发现重大违法嫌疑时，可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。19.√【解析】本题考核违反会计法的相关规定。隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，将承担法律责任。20.√【解析】本题考核变造会计凭证的概念。变造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证真实内容的行为。21.√【解析】本题考核违法会计行为的种类。任用没有会计从业资格证书的人员从事会计工作的行为，属于10种违法会计行为之一。22.×【解析】本题考核刑事责任的相关规定。根据规定，主刑只能独立适用，附加刑可以附加适用，也可以独立适用。23.√【解析】本题考核会计工作岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位。第247页共247页 24.×【解析】本题考核会计人员工作交接的概念。会计人员工作交接，也称会计工作交接，是指会计人员工作调动或者因故离职时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。25.×【解析】本题考核违反会计法的法律责任。根据规定，对单位未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为，对违法情节严重的会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。四、综合题答案1．(1)D【解析】本题考核会计法律制度中关于会计记录使用文字的规定。根据规定，在中国境内的外商投资企业，会计记录文字应当使用中文，同时可以选择一种外文。(2)B【解析】根据规定，业务收入以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算成人民币。(3)ABCD【解析】根据规定，对外提供的财务会计报告必须由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。(4)D【解析】本题考核法律对于财务会计报告上签章人员的规定。单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）在财务会计报告上签章是签名并盖章。(5)B【解析】原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。2．(1)C【解析】国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。(2)CD【解析】需要回避的直系亲属包括：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。小江属于三代以内旁系血亲，应当回避，不能在本单位担任出纳。(3)AB【解析】一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交。(4)第247页共247页 AC【解析】根据规定，接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。(5)BD【解析】原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。3．(1)C【解析】本题考核开具原始凭证分割单的情形。根据规定，一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。(2)C【解析】本题考核原始凭证分割单的基本内容。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或填制人的姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务的内容、数量、单价、金额和费用的分担情况等。(3)C【解析】本题考核会计档案的保管和移交规定。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案不得借出，如有特殊需要，须经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。(4)B【解析】本题考核会计档案的保管期限的规定。根据规定，会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。因此最短的期限为3年，而不是5年。(5)A【解析】会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。第247页共247页 4．(1)C【解析】持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应依法办理调转登记。(2)C【解析】持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。(3)ABC【解析】孙某的行为是编制虚假财务会计报告。承担的责任是，予以通报的同时，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款，对直接负责人的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款。对上述违法行为的会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。(4)ABCD【解析】财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。(5)BCD【解析】根据规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章，这里张某是公司的财务总监，属于会计机构负责人，因此是需要签章的；王某作为公司董事长属于单位负责人，要对虚假的财务会计报告承担责任；主管单位的财会工作需要具备一定的资格，副董事长钱某没有相应资格，因此不能主管财会工作。因此本题BCD的说法都是错误的。5．(1)BCD【解析】本题考核会计岗位设置。根据《会计法》规定，各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。该公司是独资企业，生产经营规模不大，可以不设置总会计师。(2)第247页共247页 AC【解析】本题考核会计人员回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位担任出纳工作。因此，李某可以担任出纳工作，但不得担任会计机构负责人的工作。(3)BCD【解析】本题考核会计人员。回避制度为：单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位担任出纳工作。办公室主任的女儿淡然出纳工作不违背回避制度。(4)C【解析】本题考核会计人员的工作交接。一般会计人员办理会计工作交接手续时，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。(5)C【解析】本题考核会计人员的工作交接。移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。第2章支付结算法律制度考情分析本章所涉知识点比较多，但是内容之间具有相关性。建议考生在学习的过程中采用比较式的学习方法，例如比较各种银行结算账户的异同、支票和商业汇票的异同等，进行归纳总结，从而达到准确记忆的目的。本章主要考点（一）支付结算的基本原则（二）支付结算的具体要求（三）现金管理的相关规定（四）银行结算账户相关规定（五）支票和商业汇票（六）信用卡和汇兑重点、难点讲解及典型例题一、支付结算概述（一）支付结算的概念和特征 1．支付结算概念 (1)支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为。其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。 (2)银行、城市信用合作社、农村信用合作社（以下简称银行）以及单位和个人（含个体工商户）是办理支付结算的主体。其中，银行是支付结算和资金清算的中介机构。 【例题1·单选题】下列办理支付结算和资金清算的主体中，属于中介机构性质的为()。 A．银行 B．国家 C．企业 D．个人 【答案】A 【解析】本题考核支付结算的中介机构。根据《支付结算办法》的规定，银行是支付结算和资金清算的中介机构。第247页共247页 2．支付结算的特征 (1)支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务； (2)支付结算是一种要式行为； (3)支付结算的发生取决于委托人的意志； (4)支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制； (5)支付结算必须依法进行。 （二）支付结算的基本原则 《支付结算办法》规定了支付结算的基本原则，即单位、个人和银行在进行支付结算活动时所必须遵循的行为准则，包括： 1．恪守信用，履约付款原则。 2．谁的钱进谁的账、由谁支配原则。银行在办理结算时，必须按照存款人的委托，将款项支付给其指定的收款人；对存款人的资金，除国家法律另有规定外，必须由其自由支配。 3．银行不垫款原则。即银行在办理结算过程中，只负责办理结算当事人之间的款项划拨，不承担垫付任何款项的责任。 【提示】银行不垫款原则并不意味着银行任何情况下都不垫款，当银行作为商业汇票承兑人时，具有绝对付款的义务，不能以其与出票人之间的资金关系作为理由而拒绝付款。 【链接】出票人签发空头支票的，银行应予以退票，并依法对其进行处罚。 （三）支付结算的主要支付工具第247页共247页 支付结算的主要方式有：汇票、本票、支票、信用卡、汇兑、托收承付和委托收款。 1．汇票 汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 2．本票 本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 3．支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 4．信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 5．汇兑 汇兑，是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。 6．托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 【提示】使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 7．委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论是同城还是异地都可使用，单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。 【例题2·多选题】下列各项属于支付结算方式的有()。 A．支票 B．银行汇票 C．汇兑 D．委托收款 【答案】ABCD 【解析】本题考核支付结算的方式。支付结算的方式分为票据、汇兑、委托收款等，其中票据分为汇票、本票和支票。 （四）办理支付结算的具体要求 根据《支付结算办法》的规定，单位、个人和银行办理支付结算的基本要求包括： 1．单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效；未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。第247页共247页 2．填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草，防止涂改。票据和结算凭证的金额、出票或者签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，否则银行不予受理。 【例题3·单选题】甲向乙开具一张商业汇票，下列记载事项中，可以更改的是()。 A．金额 B．付款地 C．出票日期 D．收款人名称 【答案】B 【解析】本题考核票据记载事项的更改。票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。 3．票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。 (1)票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章。 (2)单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。 【链接1】银行汇票的出票人在票据上的签章，应为经中国人民银行批准使用的该银行汇票专用章加其法定代表人或其授权经办人的签名或者盖章。 【链接2】支票的出票人在票据上的签章，应为其预留银行的签章。 【例题4·判断题】票据和结算凭证上的签章，只能为签名或者盖章其中一种。() 【答案】× 【解析】本题考核票据的签章。根据规定，票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章。 4．填写票据和结算凭证的基本要求 填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化。具体应符合以下的基本要求： (1)中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。 (2)中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”（或“正”）字；到“角”为止的，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。 (3)中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。 (4)阿拉伯小写金额数字中有“O”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下： ①阿拉伯数字中间有“O”时，中文大写金额要写“零”字。例如，￥1409.第247页共247页 50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角。 ②阿拉伯数字中间连续有几个“O”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。例如，￥6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。 ③阿拉伯数字万位或元位是“O”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“O”，但千位、角位不是“O”时，中文大写金额中可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。例如，￥1680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分；又例如，￥107000.53，应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或者写成人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。 【提示】根据规定，107000.53的写法有四种： 第一种：人民币壹拾万零柒仟零伍角三分； 第二种：人民币壹拾万柒仟伍角三分； 第三种：人民币壹拾万零柒仟伍角三分； 第四种：人民币壹拾万柒仟零伍角三分。 ④阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“O”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。例如，￥16409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分；又例如，￥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。 (5)阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。 (6)票据的出票日期必须使用中文大写。在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。例如，2月12日，应写成零贰月壹拾贰日；10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。 【例题5·判断题】阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“O”时，中文大写金额“元”后面可以写“零”字，也可以不写“零”字。() 【答案】× 【解析】本题考核票据和结算凭证上金额填写的基本要求。阿拉伯金额数字角位是“O”，而分位不是“O”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。 【例题6·单选题】下列关于在中国境内填写票据和结算凭证的表述中，不正确的是(第247页共247页 )。 A．票据和结算凭证的中文大写金额数字应用正楷或行书填写，用繁体字，也应受理 B．阿拉伯数码小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥” C．少数民族地区和外国驻华使领馆，金额大写必须使用少数民族文字或外国文字 D．票据的出票日期必须使用中文大写，使用小写填写的，银行不予受理 【答案】C 【解析】本题考核票据和结算凭证的填写要求。少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或外国文字。二、现金管理 （一）开户单位使用现金的范围 开户单位可以在下列范围内使用现金： (1)职工工资、津贴； (2)个人劳务报酬； (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款； (6)出差人员必须随身携带的差旅费； (7)结算起点以下的零星支出； (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （二）现金使用的限额 在上述列出的8项中，除(5)、(6)项外，开户单位支付给个人的款项中，支付现金每人一次不得超过1000元，超过限额部分，应当以支票、银行本票支付。确需全额支付现金的，应经开户银行审查后予以支付。 （三）现金收支的基本要求第247页共247页 1．各单位实行收支两条线，不准“坐支”现金。 2．开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。开户单位从开户银行提取现金的，应当如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付。 3．因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的开户单位，要向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后，予以支付现金。 4．各单位购买国家规定的专控商品，一律采用转账方式支付，不得以现金支付。国家专控商品的销售单位不得收取现金。 5．现金管理“八不准”。 6．开户单位在销售活动中，不得对现金结算给予比转账结算优惠待遇；不得拒收支票、银行汇票和银行本票。转账凭证在经济往来中具有同现金相同的支付能力。 7．一个单位在几家银行开户的，由一家开户银行负责现金管理工作，核定开户单位库存现金限额。 8．实行大额现金支付登记备案制度。 （四）建立健全现金核算与内部控制 中国人民银行各级机构严格履行金融主管机关职责，负责对开户银行执行现金管理情况进行监督和稽核。各单位应在严格遵守国家现金管理制度的同时，建立、健全单位内部现金管理制度： 1．钱账分管制 (1)非出纳员不得经管现金收付业务和现金保管业务； (2)出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。 【提示】这并不是说出纳员不能管理任何账。出纳员在办理现金收付业务和现金保管的同时，兼登记现金日记账和编制现金日报表，由会计员登记现金总账。也有的单位由出纳员登记现金总账和日记账并编制现金日报表。 2．现金开支审批制 现金开支审批制包括以下几个方面： (1)现金开支范围； (2)制定各种报销凭证，规定报销手续和办法； (3)确定各种现金支出的审批权限。第247页共247页 3．日清月结制度 (1)清理各种现金收付款凭证，看看单证是否相符，即各种收付款凭证所填写的内容与所附原始凭证反映的内容是否一致；同时还要检查每张单证是否已经盖齐“收讫”“付讫”的戳记。 (2)登记和清理日记账 将当日发生的所有现金收付业务全部登记入账，在此基础上，看看账证是否相符，即现金日记账所登记的内容、金额与收、付款凭证的内容、金额是否一致。清理完毕后，结出现金日记账的当日库存现金账面余额。 (3)现金盘点 出纳员应按券别分别清点其数量，然后加总，即可得出当日现金的实存数。 (4)根据规定，实际库存现金不得超过库存现金限额。如实际库存现金超过库存限额，则出纳员应将超过部分及时送存银行；如果实际库存现金低于库存限额，则应及时补提现金。 4．现金清查制度 由有关领导和专业人员组成清查小组，定期或不定期地对库存现金情况进行清查盘点，重点放在账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为。 5．现金保管制度 【例题7·多选题】下列事项中，单位开户银行可以使用现金的有()。 A．发给公司甲某的800元奖金 B．支付给公司临时工王某的2000元劳务报酬 C．向农民收购农产品的1万元收购款 D．出差人员出差必须随身携带的2000元差旅费 【答案】ACD 【解析】本题考核现金管理的有关规定。根据规定，开户单位可以在下列范围内使用现金： (1)职工工资、津贴； (2)个人劳务报酬； (3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款； (6)出差人员必须随身携带的差旅费； (7)结算起点以下的零星支出； (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 在上述列出的8项中，除(5)、(6)项外，开户单位支付给个人的款项中，支付现金每人一次不得超过1000元，超过限额部分，应当以支票、银行本票支付。确需全额支付现金的，应经开户银行审查后予以支付。三、银行结算账户 （一）银行结算账户的概念 银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。第247页共247页 （二）银行结算账户的分类 1．个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。 2．存款人凭个人身份证以自然人名义开立的银行结算账户为个人银行结算账户。 3．邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。 4．存款人因借款和其他结算需要，如为享受不同银行的特色服务或分散在一家银行开立账户可能出现的资金风险，可以在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立一般存款账户，一般存款账户没有数量限制，存款人可以通过该账户办理转账结算和现金缴存，但不得办理现金支取。 5．对临时存款账户实行有效期管理，有效期限最长不得超过2年。 6．存款人只能在银行开立一个基本存款账户。 （三）银行结算账户管理应当遵循的基本原则第247页共247页 根据《账户管理办法》的有关规定，银行结算账户管理应当遵守以下基本原则： 1．一个基本账户原则 单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不能多头开立基本银行账户。 2．自主选择银行开立银行结算账户原则 存款人可以自主选择银行开立账户，除国家法律、行政法规和国务院规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户。 3．守法合规原则 银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动。 4．存款信息保密原则 银行必须依法为存款人的银行结算账户信息保密。根据《账户管理办法》的规定，对单位银行结算账户的存款和有关资料，除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。对个人银行结算账户的存款和有关资料，除国家法律另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。 【提示】注意本条原则中“除国家法律另有规定外”表明在“法律另有规定”的情况下，是可以进行“查询”的。 （四）银行结算账户的开立、变更和撤销 1．银行结算账户的开立 (1)银行的审查 存款人开立银行结算账户时，应填制开户申请书，并提交有关的证明文件。银行应对存款人的开户申请填写的事项和证明文件的真实性，完整性和合规性进行认真审查。 (2)核准制和备案制 开户申请书填写的事项齐全，符合开立基本存款账户，临时存款账户和预算单位专用存款账户条件的，银行应将申请材料报送中国人民银行当地分支行，经其核准后办理开户手续。 (3)除中国人民银行另有规定的以外，应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档。 (4)存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务。但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。 2．银行结算账户的变更 (1)存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。 (2)单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时，应于5个工作酲内书面通知开户银行并提供有关证明。 (3)银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于2个工作日内向中国人民银行报告。3．银行结算账户的撤销 (1)存款人有以下情形之一的，应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请： ①被撤并、解散、宣告破产或关闭的； ②注销、被吊销营业执照的； ③第247页共247页 因迁址需要变更开户银行的； ④其他原因需要撤销银行结算账户的。 (2)存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该账户。 (3)银行对1年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。 【例题8·单选题】存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于()内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于()内向中国人民银行报告。 A．5个工作日，2个工作日 B．3个工作日，2个工作日 C．5个工作日，3个工作日 D．2个工作日，3个工作日 【答案】A 【解析】本题考核银行结算账户的变更。存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于2个工作日内向中国人民银行报告。（五）基本存款账户 基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。 1．基本存款账户的使用范围 基本存款账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。 【提示】基本存款账户可以存取现金。 【链接1】一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。 【链接2】临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。 【链接3】个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取，储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。第247页共247页 2．基本存款账户的开户要求 (1)开立基本存款账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件。 (2)单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。 【例题9·单选题】根据我国金融法律制度的规定，下列各项中，可以办理存款人工资、资金等现金支取的存款账户是()。 A.基本存款账户B．一般存款账户 C．临时存款账户D．专用存款账户 【答案】A 【解析】本题考核基本存款账户的使用范围。基本存款账户是可以办理存款人工资、资金等现金支取的存款账户。 【例题10·判断题】基本存款账户既可以用于日常转账结算也可以用于现金收付。() 【答案】√ 【解析】本题考核基本存款账户的概念。基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户。 3．开立基本存款账户的程序 存款人申请开立基本存款账户的，应填制开户申请书，提供规定的证件。送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意、并凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证，即可开立该账户。 图2.1 【例题11·分析题】某企业在本市建设银行已开立一个基本存款账户，为了结算方便，该企业就近在工商银行某营业部又开设了一个基本存款账户。请问该企业的做法是否符合规定？说明理由。 【答案】该企业的做法不符合规定。根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，存款人只能选择一家金融机构开立一个基本存款账户，不得多头开立基本存款账户，因此该企业开设两个基本存款账户的做法是错误的。 （六）一般存款账户第247页共247页 一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。 1．一般存款账户的使用范围 (1)一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。 (2)该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。 2．一般存款账户的开户要求 开立一般存款账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件。存款人申请开立一般存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件，基本存款账户开户登记和下列证明文件： (1)存款人因向银行借款需要，应出具借款合同。 (2)存款人因其他结算需要，应出具有关证明。 【例题12·判断题】一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取，而基本存款账户既可以办理现金缴存，也可以办理现金支取。() 【答案】√ 【解析】本题考核基本存款账户和一般存款账户的使用范围。本题的表述是正确的。 3．开立一般存款账户的程序 一般存款账户设置的程序存款人申请开立一般存款账户的，应填制开户申请书，提供相应的证明文件，送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后，即可开立该账户。 【例题13·多选题】下列有关银行结算账户的表述中正确的有()。 A．一个单位只能在一家银行开立一个基本存款账户 B．一个单位可以在多家银行开立多个基本存款账户 C．现金缴存可以通过一般存款账户办理 D．现金支取不能通过一般存款账户办理 【答案】ACD 【解析】本题考核一般存款账户的相关规定。一个单位只能在一家银行开立一个基本存款账户；一般存款账户可以办理现金缴存，但不能办现金支取。 （七）专用存款账户 专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。第247页共247页 1．专用存款账户的使用范围 专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。 (1)单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存人。该账户不得办理现金收付业务。 (2)财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金。 (3)基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。中国人民银行当地分支行应根据国家现金管理的规定审查批准。 (4)粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户支取现金应按照国家现金管理的规定办理。 (5)收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款账户划缴款项外，只收不付，不得支取现金。业务支出账户除从其基本存款账户拨入款项外，只付不收，其现金支取必须按照国家现金管理的规定办理。 2．专用存款账户的开户要求 开立专用存款账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件。存款人申请开立专用存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户登记证和其他相关证明文件。 3．开立专用存款账户的程序 专用存款账户开立的程序存款人申请开立专用存款账户，应填制开户申请书，提供相应的证明文件，送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后开立账户。 【例题14·多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，专用存款账户的用途包括()。 A．财政预算外资金 B．基本建设资金 C．粮、棉、油收购资金 D．收入汇缴资金 【答案】ABCD 【解析】本题考核专用存款账户的种类和用途。本题的四个选项均属于专用存款账户的用途。 （八）临时存款账户第247页共247页 临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。 1．临时存款账户的使用范围 (1)临时存款账户用于设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资而发生的资金收付。 (2)临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。 (3)注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。 (4)临时存款账户的有效期最长不得超过2年。 2．临时存款账户的开户要求 (1)临时存款账户开立的条件 有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户： ①设立临时机构； ②异地临时经营活动； ③注册验资。 (2)开立临时存款账户应按照规定的程序办理并提交有关证明文件。 ①临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文。 ②异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同。 ③异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文。 ④注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。 【提示】上述②和③的情况还应出具基本存款账户开户登记证。 3．开立临时存款账户的程序 临时存款账户开立的程序存款人申请开立临时存款账户，应填制开户申请书。提供相应的证明文件，送交盖有存款人印章的印鉴卡片，经银行审核同意后，即可开设此账户。 【例题15·多选题】下列情形中，存款人可以申请开立临时存款账户的有()。 A．设立临时机构 B．异地建筑施工 C．注册验资 D．证券交易结算 【答案】ABC 【解析】本题考核临时存款账户的使用范围。根据规定，有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：设立临时机构；异地临时经营活动；注册验资。第247页共247页 （九）个人银行结算账户 个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。 1．个人银行结算账户的使用范围 个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取，储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。 【提示】此处所说的储蓄账户是指的居民个人的定期存款账户，俗称“死期账户”。 2．个人银行结算账户的开户要求 使用支票、信用卡等信用支付工具的，办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的，可以申请开立个人银行结算账户。存款人申请开立个人银行结算账户，应向银行出具相应的证明文件。 3．开立个人银行结算账户的程序 根据《账户管理办法》的有关规定，存款人申请开立个人存款账户时，应填制开户申请书，提供规定的证明文件；银行应对存款人的开户申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合规性进行认真审查；符合开立条件的。银行应办理开户手续，并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。第247页共247页 4．个人银行结算账户使用中应注意的问题 (1)单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过5万元的，应向其开户银行提供付款依据。 (2)从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明。 (3)个人持出票人为单位的支票向开户银行委托收款，将款项转入其个人银行结算账户的或者个人持申请人为单位的银行汇票和银行本票向开户银行提示付款，将款项转入其个人银行结算账户的，个人应当提供前述有关收款依据。 (4)个人持出票人（或申请人）为单位，且一手或多手背书人为单位的支票、银行汇票或银行本票，向开户银行提示付款并将款项转入其个人银行结算账户的，应当提供最后一手背书人为单位且被背书人为个人的收款依据。 (5)储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。 (6)单位银行结算账户支付给个人银行结算账户款项的，银行应按规定认真审查付款依据或收款依据的原件，并留存复印件，按会计档案保管。未提供相关依据或相关依据不符合规定的，银行应拒绝办理。 【例题16·多选题】个人银行结算账户可以用于()。 A．存款 B．取款 C．通过转账支付水电费 D．办理信用卡 【答案】ABCD 【解析】本题考核个人银行结算账户的使用范围。个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取，还可以使用支票、信用卡、电子支付等信用支付工具，办理汇兑、定期借记（如代付水、电、话费）、定期贷记（代发工资）、借记卡等结算业务。（十）异地银行结算账户 异地银行结算账户是指存款人符合法定条件，根据需要在异地开立相应的银行结算账户。 1．异地银行结算账户的使用范围 存款人有下列情形之一的，可以在异地开立有关银行结算账户： (1)营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县），需要开立基本存款账户的； (2)办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的； (3)存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的； (4)异地临时经营活动需要开立临时存款账户的； (5)自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。第247页共247页 2．异地银行结算账户的开户要求 存款人需要在异地开立单位银行结算账户，根据开立存款账户的种类不同，除出具开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户规定的有关证明文件外，还应该向银行出具下列相应的证明文件。 (1)经营地与注册地不在同一行政区域的存款人，在异地开立基本存款账户的，应出具注册地中国人民银行分支行的未开立基本存款账户的证明。 (2)异地借款的存款人，在异地开立一般存款账户的，应出具在异地取得贷款的借款合同。 (3)因经营需要在异地办理收入汇缴和业务支出的存款人，在异地开立专用存款账户的，应出具隶属单位的证明。 【例题17·判断题】上海的甲公司在北京进行了临时的经营活动，由于业务时间比较短，甲只能够在上海开立银行结算账户，不能够在北京开立银行结算账户。() 【答案】× 【解析】本题考核异地银行结算账户的开立。异地临时经营活动需要开立临时存款账户的，是可以在异地开立有关银行结算账户的。 3．开立异地银行结算账户的程序 开立异地存款账户的，根据其账户的种类不同、开立程序与前述相关账户开立的程序相同。 表2.1 银行结算账户相关规定的比较账户种类是否可以办理现金缴存是否可以办理现金支取基本存款账户√√一般存款账户√×专用存款账户不同账户规定不同不同账户规定不同临时存款账户√√个人银行账户√√ （十一）银行结算账户的管理 1．中国人民银行的管理 (1)中国人民银行负责监督、检查银行结算账户的开立和使用，对存款人、银行违反银行结算账户管理规定的行为予以处罚。 (2)中国人民银行对银行结算账户的开立和使用实施监控和管理。 (3)中国人民银行负责基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户开户登记证的管理。任何单位及个人不得伪造、变造及私自印制开户登记证。第247页共247页 2．银行的管理 (1)银行负责所属营业机构银行结算账户开立和使用的管理，监督和检查其执行本办法的情况，纠正违规开立和使用银行结算账户的行为。 (2)银行结算账户管理档案的保管期限为银行结算账户撤销后10年。 (3)银行应对已开立的单位银行结算账户实行年检制度，检查开立的银行结算账户的合规性，核实开户资料的真实性；对不符合本办法规定开立的单位银行结算账户，应予以撤销。对经核实的各类银行结算账户的资料变动情况，应及时报告中国人民银行当地分支行。 (4)银行应对存款人使用银行结算账户的情况进行监督，对存款人的可疑支付应按照中国人民银行规定的程序及时报告。 3．存款人的管理 (1)存款人应加强对预留银行签章的管理。银行应留存相应的复印件，并凭以办理预留银行签章的变更。 (2)存款人应妥善保管其密码。存款人在收到开户银行转交的初始密码之后，应到中国人民银行当地分支行或基本存款账户开户银行办理密码变更手续。遗失密码的，应持其开户时需要出具的证明文件和基本存款账户开户许可证到中国人民银行当地分支行申请重置密码。 【例题18·判断题】财政部负责监督、检查银行结算账户的开立和使用。() 【答案】× 【解析】本题考核中国人民银行的管理。中国人民银行负责监督、检查银行结算账户的开立和使用。 （十二）违反银行账户结算管理制度的罚则 1．存款人使用银行结算账户，不得有下列行为： (1)违反规定将单位款项转入个人银行结算账户； (2)违反规定支取现金； (3)利用开立银行结算账户逃废银行债务； (4)出租、出借银行结算账户； (5)从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存人单位信用卡账户； (6)法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银行。 非经营性的存款人有上述所列1至5项行为的，给予警告并处以1000元罚款；经营性的存款人有上述所列1至5项行为的，给予警告并处以5000元以上3万元以下的罚款；存款人有上述所列第6项行为的，给予警告并处以1000元的罚款。第247页共247页 2．银行及其有关人员违反账户管理制度的处罚 银行在银行结算账户的使用中，不得有下列行为： (1)提供虚假开户申请资料欺骗中国人民银行许可开立基本存款账户、临时存款账户、预算单位专用存款账户； (2)开立或撤销单位银行结算账户，未按规定在其基本存款账户开户登记证上予以登记、签章或通知相关开户银行； (3)违反规定办理个人银行结算账户转账结算； (4)为储蓄账户办理转账结算； (5)违反规定为存款人支付现金或办理现金存入； (6)超过期限或未向中国人民银行报送账户开立、变更、撤销等资料。 银行有上述所列行为之一的，给予警告，并处以5000元以上3万元以下的罚款；对该银行直接负责的高级管理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分；情节严重的，中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准，构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。四、票据结算方式 （一）票据的概述 1．票据的概念和种类 票据是指《中华人民共和国票据法》（以下简称《票据法》）所规定的由出票人依法签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。在我国，票据包括汇票、本票和支票。 (1)汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。汇票分为银行汇票和商业汇票两种。 (2)本票即银行本票，是由出票人签发的、承诺自己在见票时，无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 (3)支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时，无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 2．票据的功能 票据的功能，是指票据在社会经济生活中的作用。票据的功能主要有：支付功能、汇兑功能、结算功能、信用功能。第247页共247页 3．票据的当事人 票据当事人包括基本当事人和非基本当事人。其中基本当事人是在票据作成和交付时就业已存在的当事人，包括出票人、付款人和收款人。非基本当事人是在票据作成并交付后，通过一定的票据行为加入票据关系而享有一定权利、承担一定义务的当事人，包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。 4．票据权利与义务 (1)票据权利，是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和追索权。 (2)票据义务，是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。它是基于债务人特定的票据行为（如出票、背书、承兑等）而应承担的义务，主要包括付款义务和偿还义务。 5．票据行为 票据行为是指能够产生票据权利与义务关系的法律行为。我国《票据法》规定的票据行为则是指票据当事人以发生票据债务为目的的、以在票据上签名或盖章为权利义务成立要件的法律行为，包括出票、背书、承兑和保证四种。 【举例】甲向乙签发一张银行承兑汇票，该汇票由甲的开户银行A承兑，乙将该汇票背书转让给丙，同时B保证人为乙的背书转让行为提供票据保证。此票据流转过程中，甲的行为是出票行为，乙的行为是背书行为，A银行的行为是承兑行为，B保证人的行为是票据保证行为。 6．票据签章 票据签章是指票据当事人在票据上签名、盖章或者签名加盖章的行为。票据签章是票据行为生效的重要条件，也是票据行为表现形式中不可缺少的应载事项。如果缺少此项内容，则该项票据行为无效。 7．票据记载事项 票据记载事项分为绝对记载事项，相对记载事项和任意记载事项。 (1)绝对记载事项为《票据法》明文规定必须记载的事项，如不记载，则票据无效。 (2)相对记载事项是指《票据法》规定应当记载而未记载，但适用法律的有关规定而不使票据失效的事项。如汇票上没有记载付款日期的，为见票即付；汇票上未记载付款地的，付款人的营业场所、住所或经常居住地为付款地等即属于相对记载事项。 (3)任意记载事项是指《票据法》不强制当事人必须记载而允许当事人自行选择，不记载时不影响票据效力，记载时则产生票据效力的事项，如出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，汇票不得转让。第247页共247页 8．票据丧失 票据丧失是指票据因灭失、遗失、被盗等原因而使票据权利人脱离其对票据的占有。票据丧失后可以采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形式进行补救。 (1)挂失止付是指失票人将丧失票据的情况通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人审查后暂停支付的一种方式。 (2)公示催告，是指在票据丧失后由失票人向人民法院提出申请，请求人民法院以公告方式通知不确定的利害关系人限期申报权利，逾期未申报者，则由法院通过除权判决宣告所丧失的票据无效的一种制度或程序。 (3)普通诉讼是指丧失票据的人为原告，以承兑人或出票人为被告，请求法院判决其向失票人付款的诉讼活动。如果与票据上的权利有利害关系的人是明确的，无须公示催告，可按一般的票据纠纷向法院提起诉讼。 【链接】银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。 【例题19·判断题】承兑人是票据上的当事人，但不是基本当事人。() 【答案】√ 【解析】本题考核票据当事人。票据当事人包括基本当事人和非基本当事人。其中基本当事人是在票据作成和交付时就业，已存在的当事人，包括出票人、付款人和收款人。非基本当事人是在票据作成并交付后，通过一定的票据行为加入票据关系而享有一定权利、承担一定义务的当事人，包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。 【例题20·单选题】下列关于票据记载事项的表述中，正确的是()。 A.票据记载事项可分为绝对记载事项和相对记载事项 B．票据记载事项可分为绝对记载事项和任意记载事项 C．票据记载事项可分为相对记载事项和任意记载事项 D．票据记载事项可分为绝对记载事项、相对记载事项和任意记载事项 【答案】D 【解析】本题考核票据上的记载事项。票据记载事项分为绝对记载事项、相对记载事项扣任意记载事项。 （二）支票第247页共247页 1．支票的概念和种类 支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账；支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票，可以用于支取现金，也可用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不能支取现金。 2．支票的出票 (1)签发支票必须记载下列事项：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载任何一项的，支票都为无效。 (2)支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的金额，禁止签发空头支票。出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。 3．支票的付款 (1)支票的提示付款期限自出票日起10日，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。 (2)出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。 【例题21·多选题】根据《票据法》的规定，支票的记载事项可以授权补记的有()。 A.付款人名称 B．收款人名称 C．出票日期 D．金额 【答案】BD 【解析】本题考核支票上可以授权补记的事项。根据规定，支票上有两项事项是可以授权补记的：支票的金额和收款人名称。第247页共247页 4．支票的办理要求 (1)签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写，中国人民银行有规定的除外。 (2)签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定。 (3)支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。 (4)支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。 【提示】注意是“付款时”付款人处实有的金额，而不是“出票时”付款人处实有的金额。 (5)出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票，使用支付密码地区、支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。 【提示】罚款是由人民银行行使国家权力而进行的，是行政处罚；赔偿金是支付给持票人的民事赔偿，属于民事责任。 【例题22·单选题】4月20日A公司向B公司签发一张金额为15000元的支票，B公司4月26日向付款人提示付款时，A公司在其开户银行处实有的银行存款余额为5000元。对A公司签发空头支票的行为，银行应处的罚款数额为()元。 A.1000 B.500 C.750 D.300 【答案】A 【解析】本题考核对空头支票的处罚。存款人签发空头支票，按票面金额对其处以5%但不低于1000元罚款。（三）商业汇票 1．商业汇票的概念和种类 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 (1)商业承兑汇票。由银行以外的付款人承兑的商业汇票为商业承兑汇票。 (2)银行承兑汇票。由银行承兑的商业汇票为银行承兑汇票。 2．商业汇票的出票 签发商业汇票必须记载下列事项： (1)表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”的字样； (2)无条件支付的委托； (3)确定的金额； (4)付款人名称； (5)收款人名称； (6)出票日期； (7)出票人签章。 欠缺记载上列事项之一的，商业汇票无效。第247页共247页 3．商业汇票的承兑 (1)付款人承兑商业汇票，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。 (2)付款人承兑商业汇票，不得附有条件；承兑附有条件的，视为拒绝承兑。 (3)银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。 4．商业汇票的付款 (1)商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。 (2)商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。持票人应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。 5．商业汇票的背书 (1)背书人背书时，必须在票据上签章，背书才能成立，否则，背书行为无效。 (2)背书不得记载的内容有两项：一是附有条件的背书；二是部分背书。 (3)票据背书人在票据背面背书人栏记载“不得转让”字样的，其后手再背书转让的，记载“不得转让”字样的背书人对其后手的被背书人不承担保证责任。 6．商业汇票的保证 保证人必须按照《票据法》的规定在票据上记载保证事项。保证不得附有条件；附有条件的，不影响对汇票的保证责任。 【例题23·判断题】商业汇票的提示付款期限为自出票日起1个月。() 【答案】× 【解析】本题考核商业汇票的提示付款期限。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。 （四）信用卡 1．信用卡的概念和种类 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。第247页共247页 2．信用卡的申领与销户 (1)信用卡的申领 凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。 凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。个人卡的主卡持卡人可为其配偶及年满18周岁的亲属申领附属卡，申领的附属卡最多不得超过两张，也有权要求注销其附属卡。 单位或个人申领信用卡，应按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件的，发卡银行为申领人开立信用卡账户，并发给信用卡。 (2)信用卡的销户 持卡人不需要继续使用信用卡的，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销户时，单位卡账户余额转入其基本存款账户，不得提取现金；个人卡账户可以转账结清，也可以提取现金。持卡人还清透支本息后，属于下列情况之一的，可以办理销户： ①信用卡有效期满45天后，持卡人不更换新卡的； ②信用卡挂失满45天后，没有附属卡又不更换新卡的； ③信用卡被列入止付名单，发卡银行已收回其信用卡45天的； ④持卡人死亡，发卡银行已收回其信用卡45天的； ⑤持卡人要求销户或担保人撤销担保，并已交回全部信用卡45天的； ⑥信用卡账户两年（含）以上未发生交易的； ⑦持卡人违反其他规定，发卡银行认为应该取消资格的。发卡银行办理销户，应当收回信用卡。有效信用卡无法收回的，应当将其止付。 3．信用卡的资金来源 信用卡一般由银行或信用卡公司依照用户的信用度与财力发给持卡人，持卡人持信用卡消费时无须支付现金，待结账日时再行还款。与借记卡、提款卡不同，信用卡不会由用户的账户直接扣除资金。 4．信用卡使用的主要规定 (1)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存人其账户。 (2)个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存入。严禁将单位的款项存人个人卡账户。 (3)信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。 (4)单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，并一律不得支取现金。第247页共247页 5．特约单位受理信用卡的程序和规定 持卡人持银行卡在特约单位购物、消费时，应按以下程序进行： 特约单位受理银行卡时，应审查下列事项：(1)确为本单位可受理的银行卡；(2)银行卡在有效期内，未列入“止付名单”；(3)签名条上没有“样卡”或“专用卡”等非正常签名的字样；(4)银行卡无打孔、剪角、毁坏或涂改的痕迹；(5)持卡人身份证或卡片上的照片与持卡人相符；(6)卡片正面的拼音姓名与卡片背面的签名和身份证件上的姓名一致。银行卡通过联网的各类终端交易的原始单据至少保留2年备查。 【例题24·单选题】下列各项中，属于信用卡的持卡人可以使用单位卡的情形是()。 A．购买价值8万元的电脑 B．支付14万元的劳务费用 C．支取现金 D．存入销货收入的款项 【答案】A 【解析】本题考核信用卡的使用。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，并一律不得支取现金。 （五）汇兑 1．汇兑的概念和分类 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。 2．办理汇兑的程序 (1)签发汇兑凭证。签发汇兑凭证必须记载下列事项：表明“信汇”或“电汇”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；收款人名称；汇款人名称；汇入地点、汇入行名称；汇出地点、汇出行名称；委托日期；汇款人签章。汇兑凭证记载的汇款人、收款人在银行开立存款账户的，必须记载其账号。汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行 支取现金的，应在信汇、电汇凭证的“汇款金额”大写栏，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。 (2)银行受理。汇出银行受理汇款人签发的汇兑凭证，经审查无误后，应及时向汇入银行办理汇款，并向汇款人签发汇款回单。汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款已转入收款入账户的证明。 (3)汇入处理。汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇给其的款项直接转入收款入账户，并向其发出收账通知。收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的凭据。 支取现金的，信汇、电汇凭证上必须有按规定填明的“现金”字样，才能办理。未填明“现金”字样需要支取现金的，由汇人银行按照国家现金管理规定审查支付。转账支付的，应由原收款人填制支款凭证，并由本人向银行交验其身份证件办理支付款项。第247页共247页 图2.2 3．汇兑的撤销和退汇 (1)汇兑的撤销 汇兑的撤销是指汇款人对汇出银行尚未汇出的款项，向汇出银行申请撤销的行为。汇款人申请撤销汇款必须是该款项尚未从汇出银行汇出。在申请撤销时，汇款人应出具正式函件或本人身份证件及原信、电汇回单；汇出银行只有在查明确未汇出款项，并收回原信、电汇回单时，方可办理撤销手续。但转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销。 (2)汇兑的退汇 对在汇入银行未开立存款账户的收款人，汇款人应出具正式函件或本人身份证件以及原信、电汇回单，由汇出银行通知汇入银行，经汇入银行核实汇款确未支付，并将款项退回汇出银行，方可办理退汇，否则，不能办理退汇。但转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的退汇。 汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应立即办理退汇。汇人银行对于向收款人发出取款通知，经过两个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。 【例题25·判断题】汇入银行对于汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过一个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。() 【答案】× 【解析】本题考核汇兑的退汇。汇入银行对于汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过两个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。 【例题26·分析题】于某在Z银行开立了个人银行结算账户，用于办理个人支票和汇兑业务。2011年8月17日，该账户余额为6万元。8月18日第247页共247页 ，于某向异地A企业电汇货款3万元。在办理该笔电汇时，于某填写了电汇凭证，出示了身份证件，但并没有在电汇凭证第二联“汇款人签章”处签字或盖章。Z银行工作人员受理了该笔电汇业务，在审查并登记了于某的身份证件、查验了其存款余额之后，为于某办理了电汇业务。分析Z银行工作人员应否为于某办理该电汇业务？ 【解析】汇款人签章是汇兑凭证的必须记载事项，是汇款人同意从汇款人账户支付确定金额给收款人的意思表示。因此，在于某未在电汇凭证上签字或盖章的情况下，Z银行工作人员不应仅凭审查其身份证件，就为其办理该电汇业务，而应要求于某在电汇凭证“汇款人签章”处签章，并同其开户时留存的预留银行签章式样核对相符后，再为其办理电汇业务。第二章支付结算法律制度一、单项选择题1．下列各项不属于支付结算方式的是()。A．支票B．银行汇票C．汇兑D．实物抵债2．下列属于负责制定统一的支付结算法律制度的是()。A．中国人民银行总行B．中国银行总行C．国家政策性银行D．商业银行总行3．单位、个人和银行办理支付结算，必须使用()。A．各开户银行印制的票据和结算凭证B．按财政部统一规定印制的票据和结算凭证C．按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证D．按国家税务部门统一规定印制的票据和结算凭证4．下期关于在中国境内填写票据和结算凭证的表述中，正确的是(第247页共247页 )。A．票据和结算凭证的中文大写金额数字应用正楷或行书填写，用繁体字的，银行不受理B．少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或外国文字C．票据的出票日期使用中文大写或小写填写，银行均应受理D．阿拉伯数码小写金额数字前面需要顶格写，禁止写任何的符号5．下列各项中，不符合票据和结算凭证填写要求的是()。A．中文大写金额数字到“角”为止，在“角”之后没有写“整”字B．票据的出票日期使用阿拉伯数字填写C．阿拉伯小写金额数字前填写了人民币符号D．1月15日出票的票据，票据的出票日期栏填写为“零壹月壹拾伍日”6．在我国，票据金额以中文大写和阿拉伯小写数码同时记载，若两者不一致，则()。A．票据无效B．票据行为无效C．以中文大写为准D．以阿拉伯小写数码为准7．下列属于票据结算方式的是()。A．汇兑B．银行本票C．信用卡D．信用证8．在填写票据的出票日期时，下列各项中，将“10月20日”填写正确的是()。A．拾月贰拾日B．零拾月零贰拾日C．壹拾月贰拾日D．零壹拾月零贰拾日9．某出票人于2月12日签发一张现金支票。根据《票据支付结算管理办法》的规定，对该支票“出票日期”中“月”、“日”的下列说法中，符合规定的是()。A．贰月拾贰日B．贰月壹拾贰日C．零贰月拾贰日D．零贰月壹拾贰日10．银行为存款人开立一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户的，应自开户之日起一定期限内书面通知基本存款账户开户银行，该期限是()。A．2个工作日第247页共247页 B．3个工作日C．5个工作日D．10个工作日11．关于银行结算账户的变更与撤销，下列表述中不正确的是()。A．存款人更改名称但不改变开户银行及账号的，应于5个工作日内向开户银行提出变更申请，并出具相关证明B．单位的法定代表人发生变更时，应于3个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明C．存款人因注销、被吊销营业执照的，应于5个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请D．存款人尚未结清其开户银行债务的，不得申请撤销银行结算账户12．根据我国金融法律制度的规定，下列各项中，可以用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付的是()。A．个人储蓄存款账户B．一般存款账户C．临时存款账户D．专用存款账户13．根据金融法律制度的规定，存款人办理日常转账结算和现金收付的银行结算账户是()。A．基本存款账户B．一般存款账户C．临时存款账户D．专用存款账户14．根据支付结算制度的规定，下列存款账户中，不可以用于办理现金支取的是()。A．证券交易结算资金专用存款账户B．临时存款账户C．基本存款账户D．异地从事临时经营活动的单位开立的账户15．根据《支付结算办法》的规定，签发票据时，可以更改的项目是()。A．出票日期B．收款人名称C．票据金额第247页共247页 D．用途16．适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的票据结算方式是()。A．委托收款B．托收承付C．商业汇票D．汇兑17．下列各项中，不符合《票据法》规定的是()。A．商业承兑汇票属于商业汇票B．商业承兑汇票的承兑人是银行以外的付款人C．银行承兑汇票属于商业汇票D．银行承兑汇票属于银行汇票18．按照我国《票据法》的规定，下列选项中属于支票的相对记载事项是()。A．付款地B．付款人名称C．出票日期D．出票人签章19．下列选项中，不属于支票的基本当事人的是()。A．出票人B．收款人C．付款人D．背书人20．下列关于支票的表述中，不正确的是()。A．单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可使用支票B．现金支票既能支取现金，也可以办理转账C．支票的金额和收款人名称未补记前不得提示付款D．转账支票在同一票据交换区域可以背书转让21．根据我国票据法律制度的规定，现金支票与转账支票的关系是(第247页共247页 )。A．现金支票可以转账，转账支票不能支取现金B．现金支票只能支取现金，转账支票只用于转账C．现金支票在特殊情况下可以转账D．转账支票可以支取现金，现金支票不能转账22．下列关于支票的提示付款期限的表述中，正确的是()。A．自出票起起10日内B．自出票日起20日内C．自出票日起30日内D．自出票日起60日内23．4月15日A公司向B公司签发一张金额为30000元的支票，B公司4月16日向付款人提示付款时，A公司在其开户银行处实有的银行存款余额为5000元。对A公司签发空头支票的行为，银行应处的罚款数额为()元。A．1000B．1500C．250D．30024．甲公司签发一张汇票给乙公司，付款人为丙银行。乙公司请求承兑时，丙银行在汇票上签注：“承兑。甲公司款到后支付。”下列关于丙银行付款责任的表述正确的是()。A．丙银行已经承兑，应承担付款责任B．甲公司款到丙银行账上后，丙银行才承担付款责任C．应视为拒绝承兑，丙银行不承担付款责任D．按甲公司给丙银行付款的多少确定丙银行应承担的付款责任25．下列各项中，关于信用卡的资金来源的说法错误的是()。A．信用卡一般由银行按照用户的信用度与财力发放给持卡人B．持卡人持信用卡消费时可以支付现金C．与借记卡、提款卡不同，信用卡不会由用户的账户直接扣除资金D．持卡人消费后可以在结账日时再行还款二、多项选择题1．下列各项中，属于支付结算时应遵循的原则有(第247页共247页 )。A．恪守信用，履约付款原则B．谁的钱进谁的账原则C．谁的钱由谁支配原则D．银行不垫款原则2．下列各项中，符合《支付结算办法》规定的有()。A．用繁体字书写中文大写金额数字B．中文大写金额数字“角”之后不写“整”（或“正”）字C．阿拉伯小写金额数字前面应填写人民币符号“￥”D．用阿拉伯小写数字填写票据出票日期3．下列关于票据的各项表述中，符合规定的有()。A．票据中的中文大写金额数字应用正楷或行书填写B．票据中的中文大写金额数字前应标明“人民币”字样C．票据的出票日期使用小写填写的，银行可以受理，但是由此造成损失的，由出票人自行承担D．票据中的中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”字4．使用中文大写填写票据出票日期时，应在其前面加“零”的月份有()。A．壹月B．贰月C．叁月D．壹拾月5．下列有关银行账户的表述中正确的有()。A．一个单位只能在一家银行开立一个基本存款账户B．一个单位可以在多家银行开立多个基本存款账户C．现金缴存可以通过一般存款账户办理D．现金支取不能通过一般存款账户办理6．单位银行结算账户按用途分为()。A．基本存款账户B．一般存款账户C．专用存款账户D．临时存款账户第247页共247页 7．下列有关银行账户的表述中，正确的有()。A．现金缴存可以通过一般存款账户办理B．现金支取可以通过一般存款账户办理C．注册验资可以申请开立临时存款账户D．注册验资可以申请开立专用存款账户8．下列关于支付结算的各项表述中，符合规定的有()。A．银行账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户B．存款人只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户C．存款人可以通过基本存款账户办理工资、奖金等现金的支取D．存款人可以通过一般存款账户办理工资、奖金等现金的支取9．存款人对下列资金的管理与使用可以申请开立专用存款账户的有()。A．财政预算外资金B．住房基金C．基本建设资金D．社会保障基金10．下列款项中，可以转入个人银行结算账户的有()。A．个人的工资、奖金收入B．个人债权转让收益C．保险理赔款项D．个人贷款转存11．票据是由出票人依法签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。下列各项中，属于票据的有()。A．汇票B．本票C．支票D．信用卡12．下列各项中，属于票据基本当事人的有()。A．出票人B．付款人C．收款人D．保证人13．下列各项中，可以行使票据追索权的当事人有(第247页共247页 )。A．票据收款人B．代为清偿票据债务的保证人C．最后被背书人D．代为清偿票据债务的背书人14．下列行为中，属于《中华人民共和国票据法》规定的票据行为的有()。A．出票B．背书C．承兑D．保证15．根据《支付结算办法》的规定，下列各项中，属于无效票据的有()。A．出票人在票据上的签章不符合规定B．背书人在票据上的签章不符合规定C．中文大写金额和阿拉伯数码不一致的票据D．更改收款人名称的票据16．票据丧失后，可以采取的补救措施有()。A．普通诉讼B．公示催告C．挂失止付D．登报声明17．甲公司为了支付货款，签发了一张以本市的乙银行为付款人、以丙公司为收款人的转账支票。丙公司在出票日之后的第14天向乙银行提示付款。根据票据法律制度的规定，下列表述中，错误的有()。A．如果甲公司在乙银行的存款足以支付支票金额，乙银行应当足额付款B．乙银行可以拒绝付款C．乙银行应当无条件付款D．如果乙银行拒绝付款，甲公司仍应承担票据责任18．甲签发一张汇票给乙，汇票上记载收款人乙、保证人丙等事项。乙在法定时间内向甲提示承兑后将该汇票背书转让给丁。丁又将该汇票背书转让戊。戊在法定期限内向付款人请求付款，未获付款。根据《票据法》的规定，下列各项中，应承担该汇票债务责任的有()。A．甲第247页共247页 B．乙C．丙D．丁19．只能用于转账，不能支取现金的支票有()。A．现金支票B．转账支票C．普通支票D．划线支票20．下列表述中，符合票据法律制度规定的有()。A．普通支票可以用于支取现金，也可用于转账B．支票收款人名称，可以由出票人授权补记C．用于支取现金的支票可以背书转让D．出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票21．下列关于票据伪造和背书的相关规定说法中，正确的是()。A．变更票据上的金额的，属于票据的伪造，不属于票据的变造B．背书人在汇票上记载“禁止转让”字样，该行为属于附条件的背书，所附的条件不具有汇票上的效力C．如果持票人转让出票人记载了“不得转让”字样的汇票，则该转让不发生票据法上的效力，而只具有普通债权让与的效力D．甲将汇票背书转让给乙，但未将乙的名称记载在被背书人栏中，后乙在提示付款时自行在被背书人处填上自己的名称，这种做法是符合规定的22．根据《票据法》的规定，支票的记载事项可以授权补记的有()。A．代理付款人名称B．收款人名称C．金额D．代理行名称23．根据《票据法》的规定，禁止签发的支票包括()。A．未记载付款地的支票B．没有记载金额的支票C．空头支票D．与预留银行签章不符的支票第247页共247页 24．根据《中华人民共和国票据法》规定，下列各项中，属于支票必须记载事项的有()。A．付款人名称B．出票日期C．确定的金额D．付款日期25．下列有关支票结算方式的表述中，符合《支付结算办法》规定的有()。A．出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额B．支票一律记名C．支票的提示付款期限为自出票日起2个月D．支票丧失，可以由失票人通知付款人挂失止付26．下列关于支票填制的表述中，符合规定的有()。A．签发日期应填写实际出票日期B．支票正联出票日期应用阿拉伯数字书写C．阿拉伯数字金额前面应填写人民币符号“￥”D．存根联与支票正联填写的用途应一致27．下列各项中，属于无效支票的有()。A．更改签发日期的支票B．更改收款单位名称的支票C．中文大写金额和阿拉伯数字金额不一致的支票D．由出票人授权补记金额的支票28．出票人签发下列支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元罚款的为()。A．空头支票B．支付密码错误的支票C．出票日期未使用中文大写规范填写的支票D．签章与其预留银行签章不符的支票29．下列关于商业汇票的说法正确的有(第247页共247页 )。A．票据上未记载出票日期，该票据无效B．持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行也应当付款C．背书人背书时必须在票据上签章，否则背书无效D．票据背书人记载“不得转让”字样的，后手再背书转让，则转让无效30．下列关于信用卡的说法，错误的有()。A．信用卡可以分为单位卡和个人卡B．一个单位只能开立一个基本存款账户，同样，只能申领一张单位卡C．任何一个合法公民都可以申领个人卡D．个人卡销户时，只能通过转账结清，不得支取现金三、判断题1．单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。()2．票据和结算凭证的金额、出票或者签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。()3．票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者如果不一致的，以中文大写的金额为准。()4．某单位出纳填写￥6007.14金额的票据时，写成了“人民币陆仟零柒元壹角肆分”，该出纳人员的写法是错误的。()5．如果票据和结算凭证上阿拉伯数字金额为￥16409.02。则其中文大写数字金额应写为：人民币壹万陆仟肆佰玖元贰分。()6．银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。()7．对单位、个人在银行开立的银行结算账户的存款，银行不得为任何单位或个人查询。()8．银行对1年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。()9．为了便于结算，一个单位可以同时在几家金融机构开立银行基本存款账户。10．个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入个人银行结算账户管理。()11．-般存款账户，是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行内其他营业机构开立的银行结算账户。()12．存款人开立的一般存款账户可以用于办理转账结算和现金缴存，但不得办理现金支取。()第247页共247页 13．《人民币银行结算账户管理办法》规定汇缴人的收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款户划缴款项外，也可以办理其他转账结算业务，但不得支取现金。()14．因注册验资在银行开设临时存款账户的单位，若未获得工商行政管理部门核准登记的，在验资期满后，应向银行申请撤销该账户，其账户资金应退还给原汇缴人账户。()15．自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。()16．个人银行储蓄账户既可以办理现金存取业务，也可以办理转账结算业务。()17．根据《支付结算办法》规定，单位、个人和银行办理支付结算未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，则票据无效。()18．票据的出票日期必须使用中文大写，如果大写日期未按要求规范书写的，银行不予受理。()19．票据出票日期使用小写的，开户银行可予受理，但由此造成的损失由出票人自行承担。()20．根据《票据法》的规定，付款人承兑汇票，不得附有条件，承兑附有条件的，所附条件不具备票据上的效力。()21．票据丧失后可以采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形式进行补救。()22．支票是由银行签发的，由存款人委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。()23．不论是单位还是个人，签发支票的金额都不得超过签发时在付款人处实有的银行存款金额。()24．付款人承兑商业汇票，不得附有条件，否则票据无效。()25．只有在汇款没有从汇出银行汇出的前提下，汇款人才可以申请退汇。 ()四、综合题1．2011年1月18日，荣昌商贸有限责任公司（以下简称荣昌公司）从龙腾公司购进一批货物，同时向龙腾公司开具一张支票，用于货款结算。荣昌公司开具支票时，将付款人填写为“荣晶商贸有限责任公司”，出票日期填写为“贰零零玖年壹月拾捌日”，收款人未填写。后经财务部小胡核对，发现付款人名称填写有误，小胡遂将“晶”字改为“昌”字后直接交予龙腾公司。根据材料，选择下列符合题意的选项：(1)支票的下列记载事项中，可以授权补记的是()。A．付款人名称第247页共247页 B．付款地C．出票人签章D．收款人名称(2)在填写票据的出票日期时，应在其前加“零”的是()。A．月为壹、贰B．月为壹拾C．日为壹至玖D．日为壹拾、贰拾和叁拾(3)题目中出票日期填写为“贰零零玖年壹月拾捌日”，对此下列表述正确的有()。A．票据的出票日期必须使用中文大写B．该出票日期的填写符合规定C．该出票日期的填写不符合规定，应当是：贰零零玖年零壹月壹拾捌日D．如果票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理(4)下列记载事项中，票据不得更改，更改后票据无效的有()。A．金额B．出票日期C．收款人名称D．付款人名称(5)小胡遂将“晶”字改为“昌”字后直接交予龙腾公司，对此下列表述正确的有()。A．这一行为不符合规定，应当重新开具票据B．这一行为不符合规定，付款人名称不得更改C．这一行为不符合规定，付款人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章D．这一行为符合规定2．A、B、C三方协议共同出资设立振华有限责任公司。3月份A按规定手续在当地工商银行开立了临时存款账户，出资人A、B、C分别存人40、30、10万元。在验资期间，鉴于设立公司需活动经费，A预在临时存款账户上取出5万元现金。5月20日第247页共247页 振华有限责任公司成立，按规定在工商银行开立了基本存款账户（临时存款账户转为基本存款账户）存入70万元，并要求银行于开户当日以转账方式支付给光宏公司30万元用于购置一设备。6月中旬，振华公司在农行、建行又开立了两个一般存款账户，并决定今后公司职工工资、奖金统一从农行的一般存款账户上中支取。根据材料，选择下列符合题意的选项：(1)下列情形中，可以开立临时存款账户的有()。A．设立临时机构B．异地临时经营活动C．注册验资D．基本建设资金的管理与使用(2)A欲在临时存款账户上取出5万元现金，对此下列表述正确的有()。A．A不能在临时存款账户上取出5万元现金B．A可以在临时存款账户上取出5万元现金C．注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付D．注册验资的临时存款账户在验资期间只付不收(3)存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起()个工作日后，方可使用该账户办理付款业务，但注册验资的临时存款账户专为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。A．1B．2C．3D．5(4)存款人可以开立()个一般存款账户。A．1B．3C．10D．没有数量限制(5)题目中说“公司职工工资、奖金统一从农行的一般存款账户上中支取”，对此下列表述正确的有()。A．这一行为符合规定B．这一行为不符合规定C．支取工资、奖金和现金只能通过基本存款账户办理，一般存款账户不得支取现金D．支取工资、奖金和现金可以通过一般存款账户办理第247页共247页 3．某供销社地处边远山区，每日现金零星支付需要量为2000元。经开户银行审查批准，该企业可以从自己的收入中坐支现金，坐支的限额是2万元。以下是该企业2011年6月的库存现金日记账。 库存现金日记账2011年凭证号码对方科目摘要收入付出结余月日字号61略期初余额 40000 5职工出差借款 300037000 8收到销售给当地个人的销货款26000 63000 10收到销售给当地个人的销货款1000 64000 15购买当地农民的农副产品 2500039000 16收到销售给当地个人的销货款85000 124000 25购买当地农民的农副产品 6500059000 26收到销售给当地个人的销货款58000 117000 30本月合计及期末余额17000093000117000要求：根据上述资料，回答下列问题。(1)根据现金管理的有关规定，该单位的库存现金限额应为()。A．不超过40000元B．不超过30000元C．不超过20000元D．不超过10000元(2)按照现金管理要求，以下说法中正确的有()。A．6月5日，支付给职工出差借款3000元，超出现金使用限额规定B．6月8日，销售给当地个人的销货款26000元，不应收取现金C．6月15日，购买当地农民的农副产品25000元，可以支付现金D．对现金结算．不可给予比转账结算优惠的待遇(3)关于该单位是否坐支现金的问题，以下判断中正确的有(第247页共247页 )。A．不存在坐支B．存在坐支C．坐支的金额没有超出开户银行规定的坐支限额D．坐支的金额已经超出开户银行规定的坐支限额(4)关于坐支的现金，以下说法错误的是()。A．6月15日，购买当地农民的农副产品25000元属于坐支现金B．6月25日，购买当地农民的农副产品65000元不属于坐支现金C．6月15日，购买当地农民的农副产品25000元，其中5000元超过了坐支现金限额D．6月25日，购买当地农民的农副产品65000元不属于坐支现金，其中45000元超过了坐支现金限额(5)以下说法中正确的有()。A．2011年6月初，库存现金超过了库存限额B．2011年6月末，库存现金超过了库存限额C．按照规定，2011年6月30日，送存银行的现金不应少于87000元D．按照规定，2011年6月30日，送存银行的现金不应少于77000元参考答案及解析一、单项选择题答案1．D【解析】本题考核支付结算的方式。支付结算的方式分为票据、汇兑、委托收款等，其中票据分为支票、银行本票、银行汇票和商业汇票。2．A【解析】本题考核支付结算法律制度的制定机关。根据规定，中国人民银行总行负责制定统一的支付结算法律制度。3．C【解析】本题考核办理支付结算的要求。单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效；未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。第247页共247页 4．B【解析】本题考核票据和结算凭证的填写要求。票据和结算凭证的中文大写金额数字应用正楷或行书填写，用繁体字的，银行应受理，因此选项A的说法是错误的；少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或外国文字，因此选项B的说法是正确的；票据的出票日期必须使用中文大写，使用小写填写的，银行不予受理，因此选项C的说法是错误的；阿拉伯数码小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”，因此选项D的说法是错误的。5．B【解析】本题考核票据和结算凭证的填写要求。根据规定，票据的出票日期必须使用中文大写。6．A【解析】本题考核票据和结算凭证的填写要求。票据和结算票据金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，两者必须一致；两者不一致的票据无效，两者不一致的结算凭证，银行不予受理。7．B【解析】本题考核支付结算的主要支付工具。票据结算方式，是指通过《票据法》规定的支票、本票、汇票等工具来清结资金的结算方式，具体有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票。8．D【解析】本题考核票据的填写要求。为了防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。9．D【解析】本题考核票据的填写要求。为了防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。10．B【解析】本题考核银行结算账户的开立。银行为存款人开立一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户的，应自开户之日起3个工作日内书面通知基本存款账户开户银行。11．B【解析】本题考核银行结算账户的变更与撤销。根据规定，单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时，应于5日内书面通知开户银行并提供有关证明。第247页共247页 12．B【解析】本题考核一般存款账户的适用范围。一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。13．A【解析】本题考核基本存款账户的概念。基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的银行结算账户。14．A【解析】本题考核专用存款账户的用途。临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付，因此选项B是错误的；基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，存款人的工资、奖金等现金支取，只能通过本账户办理，因此选项C是错误的；选项D属于临时存款账户，也是错误的。因此本题不可以用于办理现金支取的只能是选项A。15．D【解析】本题考核票据上不得更改的项目。票据金额、出票日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效16．C【解析】本题考核商业汇票的概念。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。17．D【解析】本题考核票据的分类。汇票分为商业汇票和银行汇票，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。18．A【解析】本题考核支票的相对应记载事项。支票的相对应记载事项包括付款地和出票地。支票上未记载付款地的，以付款人营业场所为付款地；支票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。19．D【解析】本题考核支票的基本当事人。根据规定，支票的基本当事人包括出票人、付款人和收款人。20．B【解析】本题考核支票的用途。根据规定，现金支票只能够支取现金，不能够办理转账结算。第247页共247页 21．B【解析】本题考核现金支票与转账支票的关系。根据规定，普通支票既能够支取现金，也可以转账；现金支票只能够支取现金，不能够转账；转账支票只能够转账，不能够支取现金。22．A【解析】本题考核支票的提示付款期限。支票的提示付款期限为自出票日起10日。23．B【解析】本题考核对空头支票的处罚。存款人签发空头支票，按票面金额对其处以5%但不低于1000元罚款。应处以其罚款＝30000×5%=15oo（元），由于超过了1000元，因此按照1500元来处罚。24．C【解析】本题考核汇票的拒绝承兑。根据规定，付款人承兑汇票，不得附有条件；承兑附有条件的，视为拒绝承兑。25．B【解析】本题考核信用卡的相关规定。信用卡一般由银行或信用卡公司依照用户的信用度与财力发给持卡人，持卡人持信用卡消费时无须支付现金，待结账日时再行还款。与借记卡、提款卡不同，信用卡不会由用户的账户直接扣除资金。二、多项选择题答案1．ABCD【解析】本题考核支付结算时应遵循的原则。支付结算时应遵循的原则有：恪守信用、履约付款原则；谁的钱进谁的账、由谁支配原则；银行不垫款原则。2．ABC【解析】本题考核票据和结算凭证的填写要求。票据的出票日期必须使用中文大写。3．ABD【解析】本题考核票据的填写要求。票据的出票日期使用小写填写的，银行不予受理。4．ABD【解析】本题考核票据的填写要求。为了防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。第247页共247页 5．ACD【解析】本题考核银行结算账户的相关规定。一个单位只能在一家银行开立一个基本存款账户；一般存款账户可以办理现金缴存，但不能办现金支取。6．ABCD【解析】本题考核单位银行结算账户的分类。单位银行结算账户按照用途可分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。7．AC【解析】本题考核银行结算账户的相关规定。一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。注册验资可以申请开立临时存款账户，而非专用存款账户。8．ABC【解析】本题考核银行结算账户的相关规定。存款人只能通过基本存款账户办理工资、奖金等现金的支取。9．ABCD【解析】本题考核专用存款账户的开立。根据规定，以上四项都可以申请开立专用存款账户。10．ABCD【解析】本题考核个人银行结算账户的适用范围。根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，个人的工资、奖金收入等可以转入个人银行结算账户。11．ABC【解析】本题考核票据的种类。票据包括汇票、本票和支票。12．ABC【解析】本题考核票据的当事人。票据基本当事人包括出票人、付款人、收款人。13．ABCD【解析】本题考核票据上可以行使追索权的当事人。行使票据追索权的当事人除包括票据收款人、最后被背书人外，还包括代为清偿票据债务的保证人、背书人。14．ABCD【解析】本题考核票据行为的种类。票据行为包括出票、背书、承兑、保证。15．ACD【解析】本题考核无效票据的种类。背书人在票据上的签章不符合规定的，其签章无效，但不影响其前手符合规定签章的效力。16．ABC【解析】本题考核票据丢失后的补救措施。票据丧失后，可以采取的补救措施有挂失止付、普通诉讼、公示催告。第247页共247页 17．AC【解析】本题考核支票的提示付款。根据规定，支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款。超过提示付款期限的，付款人可以不予付款；付款人不予付款的，出票人仍应当对持票人承担票据责任。18．ABCD【解析】本题考核票据责任的承担。根据规定，甲乙丙丁都是戊的前手，都应当承担票据责任。19．BD【解析】本题考核支票的用途。转账支票只能够转账，不能够支取现金。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不能用于支取现金。20．ABD【解析】本题考核支票的相关规定。用于支取现金的支票不得背书转让。21．CD【解析】本题考核票据伪造与票据变造、票据背书的相关规定。根据规定，票据上的伪造包括票据的伪造和票据上的签章的伪造，票据的变造是指除对票据上的签章以外的记载事项加以变更的行为。所以变更票据上的金额，是对票据上的签章以外的记载事项加以变更，属于票据的变造，因此选项A的说法是错误的；背书人背书时，可以作出禁止背书转让的字样，这是任意禁止背书的记载，与一般的条件是不同的，因此选项B的说法是错误的。22．BC【解析】本题考核支票上可以授权补记的事项。根据规定，支票上有两项事项是可以授权补记的：支票的金额和收款人名称。23．CD【解析】本题考核支票的相关规定。支票的金额是可以授权补记的，所以出票人可以签发没有记载金额的支票；支票上未记载付款地的，此时是可以根据规定进行推定的。24．ABC【解析】本题考核支票的记载事项。付款日期不属于支票的必须记载事项。25．ABD【解析】本题考核支票的相关规定。支票的提示付款期限为自出票日起10日。26．ACD【解析】本题考核支票的相关规定。支票正联出票日期必须使用中文大写。第247页共247页 27．ABC【解析】本题考核支票无效的情形。票据的金额、日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。中文大写和阿拉伯数码必须同时记载，二者必须一致，中文大写金额和阿拉伯数字金额不一致的票据无效。28．ABD【解析】本题考核支票中违法行为的责任承担。根据规定，出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行应予退票，并按照票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。29．AC【解析】本题考核商业汇票的相关规定。选项B，持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理；选项D，票据背书人在票据背面记载“不得转让”字样的，其后手再背书转让的，记载“不得转让”字样的背书人对其后手的被背书人不承担保证责任。30．BCD【解析】本题考核信用卡的相关规定。选项B，一个单位只能开立一个基本存款账户，不过可以申领若干张单位卡；选项C，凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡；选项D,个人卡账户可以转账结清，也可以提取现金。三、判断题答案1．√【解析】本题考核票据的签章。2．√【解析】本题考核票据的签章。3．×【解析】本题考核票据和结算凭证填写。票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，否则银行不予受理。4．×【解析】本题考核票据和结算凭证金额的填写。根据规定，阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。例如，￥6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。第247页共247页 5．×【解析】本题考核票据和结算凭证的填写要求。如果票据和结算凭证上阿拉伯数字金额为￥16409.02。则其中文大写数字金额应写为：人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分。6．√【解析】本题考核银行结算账户的概念。银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。7．×【解析】本题考核银行结算账户的相关规定。对单位、个人在银行开立的银行结算账户的存款，除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人的查询。8．√【解析】本题考核银行结算账户的销户。9．×【解析】本题考核基本存款账户的开立。一个单位只能在一家金融机构同时开立一个基本存款账户。10．×【解析】本题考核个体工商户开立银行存款账户的规定。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。11．×【解析】本题考核一般存款账户的概念。一般存款账户，是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。12．√【解析】本题考核一般存款账户的用途。存款人开立的一般存款账户可以用于办理转账结算和现金缴存，但不得办理现金支取。13．×【解析】本题考核汇缴人的收入汇缴账户的相关规定。《人民币银行结算账户管理办法》规定汇缴人的收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款户划缴款项外，只收不付，不得支取现金。14．√【解析】本题考核临时存款账户的相关规定。因注册验资在银行开设临时存款账户的单位，若未获得工商行政管理部门核准登记的，在验资期满后，应向银行申请撤销该账户，其账户资金应退还给原汇缴人账户。第247页共247页 15．√【解析】本题考核自然人开立个人银行结算账户的规定。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。16．×【解析】本题考核个人银行储蓄账户的相关规定。个人银行储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算业务。17．√【解析】本题考核支付结算的相关规定。根据《支付结算办法》规定，单位、个人和银行办理支付结算未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，则票据无效。18．×【解析】本题考核票据和结算凭证的填写要求。票据的出票日期必须使用中文大写，如果大写日期未按要求规范书写的，银行可予受理，但是由此造感损失的，由出票人自行承担。19．×【解析】本题考核票据和结算凭证的填写要求。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。20．×【解析】本题考核承兑的相关规定。根据《票据法》的规定，付款人承兑汇票，不得附有条件，承兑附有条件的，视为拒绝承兑。21．√【解析】本题考核票据丧失后的补救措施。票据丧失后可以采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三个形式进行补救。22．×【解析】本题考核支票的概念。支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。23．×【解析】本题考核空头支票的相关规定。支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。24．×【解析】本题考核商业汇票的承兑。付款人承兑商业汇票，不得附有条件，承兑附有条件的，视为拒绝承兑。第247页共247页 25．×【解析】本题考核汇兑的退汇。汇款人申请退汇必须是该汇款已从汇出银行汇出。四、综合题答案1．(1)D【解析】根据规定，支票上有两项事项是可以授权补记的：支票的金额和收款人名称。(2)ABCD【解析】在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。(3)ACD【解析】正确的填写格式应为：贰零零玖年零壹月壹拾捌日。(4)ABC【解析】票据金额、出票日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。(5)C【解析】根据票据法律制度的规定，票据上的付款人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章。2．(1)ABC【解析】选项D是开立专用存款账户，而不是临时存款账户。(2)AC【解析】根据银行结算账户管理规定，注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。(3)C【解析】存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务，但注册验资的临时存款账户专为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。该公司是将注册验资的临时存款账户转为基本存款账户，因此可以直接用于对外支付。(4)D【解析】根据银行结算账户管理规定，存款人有借款或其他结算需要，可以申请开立一般存款账户，且没有数量限制。(5)BC【解析】根据银行结算账户管理规定，支取工资、奖金和现金只能通过基本存款账户办理，一般存款账户不得支取现金。第247页共247页 3．(1)B【解析】本题考核现金使用的限额。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。因此，该单位的库存现金应为不超过2000×15=30000(元)。(2)CD【解析】本题考核现金管理。出差人员必须随身携带的差旅费结算起点定为1000元，并没有上限，A错误；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款，开户单位支付给给人的款项，超过使用现金限额的部分，也可以支付现金，B错误。(3)BD【解析】本题考核现金管理。(4)ABCD【解析】本题考核现金管理。6月15日，购买当地农民的农副产品25000元，不属于坐支现金；6月25日，购买当地农民的农副产品65000元属于坐支现金，其中45000元超过了坐支现金限额。(5)ABC【解析】本题考核现金管理。2011年6月初，库存现金为40000元，超过了库存现金限额30000元；2011年6月末，库存现金为117000元，超过了库存现金限额30000元；2011年6月30日，送存银行的现金不应少于117000－30000＝87000(元)。第3章税收法律制度考情分析本章考点较多，从税收的概述到各个具体税种以及后面的税收征管内容，都可能在考试中涉及。难度较以往也有所提高，因此考生在复习中需要引起足够的重视。本章主要考点（一）税收的分类（二）税收的特征（三）主要税种的相关规定（四）税务登记（五）发票管理（六）税款征收本章基本内容框架第247页共247页 重点、难点讲解及典型例题 一、税收概述 （一）税收的概念与分类 1．税收的概念 税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。 2．税收的作用 (1)税收是国家组织财政收入的主要形式； (2)税收是国家调控经济运行的重要手段； (3)税收具有维护国家政权的作用； (4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。 3．税收的特征 (1)强制性。强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。 (2)无偿性。无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。税收的无偿性至关重要，体现了财致分配的本质，它是税收“三性”的核心。 (3)固定性。固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。第247页共247页 4.税收的分类 表3.1 税收的分类分类方式类别具体税种按征税对象流转税类增值税、消费税、营业税、关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、契税、车船税资源税类资源税、城镇土地使用税行为税类印花税、城市维护建设税按征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、资源税、企业所得税、个人所得税、房产税、土地增值税、车辆购置税、城镇土地使用税、印花税关税类进出口关税按税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税、车辆购置税地方税城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、营业税等中央地方共享税增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税等按计税标准从价税增值税从量税资源税、车船税复合税消费税 【例题1·单选题】下列各项中，不属于流转税的是()。 A.增值税 B．消费税 C．营业税第247页共247页 D．所得税 【答案】D 【解析】本题考核税种的分类。我国现行的流转税包括增值税、消费税、营业税、关税等。所得税不属于流转税的范围。 【例题2·多选题】在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有()。 A．营业税 B．房产税 C．车辆购置税 D．印花税 【答案】CD 【解析】本题考核行为税包括的税种。选项A营业税属于流转税，选项B房产税属于财产税，选项C车辆购置税和D印花税属于行为税。 （二）税法及构成要素 1．税收与税法的关系 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 税收属于经济学概念，而税法则属于法学概念。 税法与税收存在着密切的联系、税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。税收以税法为其依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。此外，税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 【例题3·判断题】税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴，而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。() 【答案】√ 【解析】本题考核税收与税法的关系。此题的表述是正确的。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 2．税法的分类 第247页共247页 【例题4·多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为()。 A.税收实体法 B．税收法律 C．税收程序法 D．税收行政法规 【答案】AC 【解析】本题考核税法的分类。根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为税收实体法和税收程序法。 3．税法的构成要素 表3.2 税法的构成要素税法要素具体内容征税人征税人是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。如增值税的征税人是税务机关，关税的征税人是海关纳税义务人纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税义务人可以是自然人，也可以是法人或其他组织征税对象征税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志税目税法中对征税对象分类界定的具体的征税项目，反映具体的征税范围 续表税法要素具体内容税率税率是税法的核心要素，我国现行的税率主要有：(1)比例税率，是指对同一征税对象，不论其数量多少、数额大小，均按同一个比例征收的税率，如增值税、营业税、企业所得税(2)定额税率，是指对单位征税对象规定固定的税额，适用于从量计征的税种，如资源税、车船税等(3)累进税率，是按征税对象数额的大小划分为几个等级，各定一个税率递增征税，数额越大税率越高，一般适用于对所得额的征税计税依据第247页共247页 计税依据是计算应税额的依据：(1)从价计征，是以计税金额为计税依据(2)从量计征，是以征税对象的重量、体积、数量为计税依据(3)复合计征纳税环节纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税等纳税期限纳税期限是指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限纳税地点纳税地点是指纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）申报缴纳税款的地点减免税(1)减税和免税是指税法规定的对某些特殊情况给予减轻或免除税收负担的一种税收优惠措施或特殊调节手段。减税是对应征税款减少征收一部分；免税是全部免除税收负担(2)起征点是指税法规定对计税依据应当征税的起点数额。计税依据的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税(3)免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，是对所有纳税人的照顾法律责任法律责任是指税收法律关系的主体因违法而应承担的法律后果，包括经济责任、行政责任和刑事责任 【提示】起征点与免征额的区别 起征点又称征税起点，指税法规定的计税依据应当征税的数额界限（起点）。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。规定起征点是为了免除收入较少的纳税人的税收负担，缩小征税面，体现税负合理的原则。 免征额是税法规定的征税对象中免于征税的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。规定免征额是为了照顾纳税人的最低需要。例如，我国现行个人所得税，对工资薪金的征税，免征额为3500元。 【例题5·单选题】企业所得税的税率形式是()。 A.累进税率 B．定额税率 C．比例税率 D．其他税率 【答案】C 【解析】本题考核企业所得税税率。企业所得税实行比例税率。二、主要税种 （一）增值税第247页共247页 1．增值税的概念与分类 增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 【提示1】货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 【提示2】加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 【提示3】修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 【例题6·多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有()。 A.进口货物 B．出售自建房屋 C．修理汽车 D．服装加工劳务 【答案】ACD 【解析】本题考核增值税的征税范围。选项B，房屋属于不动产，销售不动产应当征收营业税。 【例题7·单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的()为计税依据征收的一种流转税。 A．销售额B．营业额 C．增值额D．收入额 【答案】C 【解析】本题考核增值税的概念。增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 按照外购固定资产处理方式的不同，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。 【提示】我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。第247页共247页 2．增值税的纳税人 增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人。 表3.3 一般纳税人认定标准 【提示】“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。特殊规定有以下几条： (1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。 (2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 (3)除另有规定外，纳税人一经认定一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。 【例题8·多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有()。 A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人 B．年不合税销售额在80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人 C．年不舍税销售额在80元以上的从事货物批发的纳税人 D．年不合税销售额在50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人 【答案】ACD 【解析】本题考核增值税一般纳税人认定标准。 3．增值税税率 表3.4 增值税税率分类规定税率基本税率17%(1)销售或进口货物，税法规定的除外(2)提供加工修理修配劳务(3)油气田企业提供生产性劳务低税率13%第247页共247页 (1)粮食、食用植物油；(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等；(3)图书、报纸和杂志；(4)饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；(5)国务院及其有关部门规定的其他货物零税率(1)除国务院另有规定的以外，纳税人出口货物适用零税率(2)输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物征收率(1)适用小规模纳税人的征收率是3%(2)按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或6% 4．增值税应纳税额 一般纳税人当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额 (1)销项税额 当期销项税额＝不含税销售额×增值税税率 (2)销售额 销售额＝全部价款＋价外费用 【链接】确定销售额是否含税的判别方法。 ①题目是否有明确提示 某些题目对于价款中是否包括增值税有很明确的说明，那么，直接按题目提示处理即可。题目中有可能是对每笔业务提示，也可能在题目前面或者后面统一提示，例如：“本题涉及价格均为不合税价格。”但需要注意的是，对于价外收入，一律都按照含税收入来处理。 ②发票类型 如果题目中给出条件是开具增值税专用发票，则注明的价款中就不包括增值税，如果开具普通发票，又给出发票上的金额，则这个金额应该是含税的，在计算增值税的时候应该换算成不含税价，再乘以增值税税率来计算应该缴纳的增值税税额。 ③纳税人种类 一般纳税人的销售价格一般为不合税价格；而小规模纳税人的销售价格一般为含税价格。 【例题9·多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有(第247页共247页 )。 A．向购买者收取的包装物租金 B．向购买者收取的销项税额 C．因销售货物向购买者收取的手续费 D．因销售货物向购买者收取的代收款项 【答案】ACD 【解析】本题考核销售额包含的内容。增值税是价外税，销售额不包括向购买方收取的销项税额。 (3)进项税额 ①一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ②一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。即一般纳税人销售进口货物时，可以从销项税额中抵扣的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 ③一般纳税人购进免税农业产品的进项税额，按买价依照13%的扣除率计算，其计算公式为： 进项税额＝买价×扣除率 ④一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额（运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金），按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 税法规定，一般纳税人销售货物而支付的运输费用，除按规定不计入销售额的代垫运费外，可按7%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中抵扣。一般纳税人购买或者销售免税货物所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额。第247页共247页 (4)小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为： 应纳税额＝销售额×征收率 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 需要注意的是，小规模纳税人不得抵扣进项税额，另外，小规模纳税人取得的销售额与一般纳税人一样，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税税额。 【例题10·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2011年8月，销售货物的销售额为3000000元（不合增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为250000元。销售的货物适用17%的增值税税率，计算企业8月份的增值税应纳税额。 【解析】当期销项税税额＝销售额×税率＝3000000×17%＝510000（元） 当期进项税额＝250000(元) 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝510000－250000＝260000(元)。 5．增值税征收管理 (1)纳税义务发生的时间 表3.5 增值税纳税义务时间结算方式纳税义务时间备注采取直接收款方式销售货物收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天不论货物是否发出采取托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天—采取赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天采取预收货款方式销售货物货物发出的当天但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物发出的当天货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天未收到代销清单及贷款的，为发出代销货物满180天的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天—纳税人发生视同销售货物中法律规定的特定行为货物移送的当天—进口货物报关进口的当天 (2)纳税期限 ①第247页共247页 以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1～15日内申报纳税，并结清上月应纳税款。 ②纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15日内缴纳税款。 (3)纳税地点 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 【例题11·判断题】在我国境内提供各种劳务的收入，均应缴纳营业税。() 【答案】× 【解析】本题考核增值税的征税范围。根据规定，提供货物加工、修理修配劳务的收入，缴纳增值税。（二）消费税 1．消费税的概念与计税方法 消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。具体地说，是指对从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。 消费税的计税主要采用三种计税方法： (1)从价定率征收； (2)从量定额征收； (3)从价定率和从量定额复合征收。 2．消费税的纳税人 消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 【提示】单位和个人具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、合营企业、合作企业、合伙企业、外商投资企业、外国企业、港澳台地区在内地投资兴办的企业和其他组织、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、在中国注册的国际组织的机构和外国机构、港澳台地区的机构等，以及个体经营者和包括中国公民和外国公民在内的其他个人。第247页共247页 3．消费税税目与税率 (1)消费税税目共14个。 (2)消费税的税率有比例税率和定额税率两种。其中，实行复合计征消费税的应税消费品有卷烟、白酒。 (3)纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，“从高”适用税率（注意判断题）。 【例题12·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有()。 A.烟丝 B．卷烟 C．白酒 D．小汽车 【答案】BC 【解析】本题考核消费税税率。目前只有卷烟、白酒实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法。 4．消费税应纳税额 (1)从价定率计征，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额： 应纳税额=不含增值税销售额×消费税税率 (2)从量定额计征，其计税依据是应税消费品的实际销售数量： 应纳税额=销售数量×单位税额 (3)从价从量复合计征，现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法： 应纳税额=销售额（或组成计税价格）×税率＋销售数量×单位税额 (4)应纳消费品已纳税款扣除。根据税法规定，应税消费品若是用外购（或委托加工收回）已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购（或委托加工收回）应税消费品已缴纳的消费税税款。 【例题13·单选题】莱汽车轮胎厂下设一非独立核算门市部，该厂将一批汽车轮胎移交门市部，计价60万元。门市部零售取得含增值税的销售收入77.22万元。（汽车轮胎的消费税税率为3%）该企业应纳消费税为()万元。 A.1.8 B.2.32 C.1.98 D.7.72 【解析】本题考核应纳消费税税额的计算。企业非独立核算门市部销售应税消费品应按门市部零售价计征消费税，因此该企业应纳消费税＝77.22÷(1＋17%)×3%＝1.98（万元）。第247页共247页 5．消费税征收管理 (1)纳税义务发生时间 纳税人生产应税消费品均于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税。根据销售方式和结算方式的不同，其纳税义务发生时间具体规定为： ①纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。 ②委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，为受托方向委托方交货的当天。 ③进口的应税消费品，为报关进口的当天。 【例题14·计算题】A汽车制造公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人。生产的小汽车适用的消费税税率为5%。2011年8月，A公司发生以下经济业务事项： (1)8月19日，采取直接收款方式向H汽车公司销售小汽车一批，已收到全部价款（含增值税）760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将提车单交给购车方自行提货。8月31日购车方尚未将该批车提走。 (2)8月23日，采取托收承付方式向M汽车公司销售小汽车一批，价款（不合增值税）为300万元。A公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续，8月31日A公司尚未收到该批车款。 计算A公司8月份应纳消费税税额。 【答案】纳税人采取直接收款方式销售的，其纳税义务发生时间为收讫销售款的当天。A公司收到车价款（含增值税）760.5万元，并把提车单交给购车方时，即实现销售，应计算缴纳消费税。 另外，A公司采取托收承付方式销售的小汽车，其纳税义务的发生时间为已发出小汽车并办妥托收手续的当天。尽管A公司在8月底尚未收到车款，但已实现了销售，应按车价款300万元计算缴纳消费税。 A公司8月份应纳消费税税额＝[760.5÷(1＋17%)＋300]×5%＝47.5（万元）。 (2)纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、sB、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 表3.6 消费税的纳税申报时间纳税申报机关纳税申报时间以1个月为一期纳税的：期满之日起15日内第247页共247页 向国税局申报以1、3、5、10或15日为一期纳税的：期满之日起5日内预缴，于次月1日起15日内结清向海关申报海关填发税款缴纳证之日起15日内 (3)纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，应于应税消费品销售后，回机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳消费税。 对纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自治区、直辖市），应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，经批准，可以由总机构汇总在总机构所在地纳税。委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。委托方委托个体经营者加工的应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地纳税。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 【例题15·单选题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，其消费税以一个月为一期缴纳，其申报纳税的期限为自期满之日起()。 A.10日内 B．5日内 C．15日内 D．30日内 【答案】C 【解析】本题考核消费税的纳税期限。以1个月为一期纳税的，期满之日起15日内申报。（三）营业税 1．营业税的概念 营业税是指对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。 2．营业税纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 【链接】非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立营业机柯的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。第247页共247页 3．营业税的税目与税率 营业税设有9个税目，分别是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。营业税的税率具体规定为： (1)交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%； (2)金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%； (3)娱乐业执行5～20%的幅度税率。 【例题16·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有()。 A．保险业 B．修理业 C．服务业 D．建筑业 【答案】ACD 【解析】本题考核营业税征收范围。加工、修理修配业属于增值税征收范围，不属于营业税征收范围。 4．营业税应纳税额 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 营业税应纳税额一营业额×税率 【提示】纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 【例题17·单选题】某娱乐城10月份取得门票收入12万元，包场收入24万元，点歌费4万元，烟酒、饮料费收入36万元。该企业适用营业税税率为10%，当月应缴纳的营业税税额为()万元。 A．5.6 B．4 C．7.6 D．5 【答案】C 【解析】本题考核营业税应纳税额的计算。娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。应缴纳的 营业税＝(12＋24＋4＋36)×10%=7.6（万元）。第247页共247页 5．营业税征收管理 (1)纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据当天。因纳税人之间的结算有多种形式，税法对一些具体项目作了如下规定： ①纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 ②纳税人自建建筑物销售，其纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。 ③纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 (2)纳税期限 以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。 (3)纳税地点 营业税实行属地征收管理。营业税的纳税地点是根据纳税人的情况和便于征收管理的原则确定的。 ①纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。 ②纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 ③纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 【例题18·分析题】2009年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款。分析A公司出售办公用房营业税申报纳税地点是何处。 【答案】纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点不是A公司机构所在地甲市，也不是合同签订所在地丁市，而是办公用房所在地乙市。（四）企业所得税 1．企业所得税的概念 企业所得税是对在我国境内的企业或组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。 2．企业所得税的征税对象 表3.7 企业所得税的征税对象第247页共247页 纳税人判定标准举例征收对象居民企业依照中国法律、法规在中国境内成立的企业外商投资企业 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内来源于中国境内、境外的所得非居民企业依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在所的企业在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其机构场所有实际联系的所得在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 来源于中国境内的所得 【提示】实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 3．企业所得税的税率 企业所得税实行比例税率。 (1)基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 (2)低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。 表3.8 企业所得税税率企业类型征税范围基本税率居民企业境内、境外所得25%非居民企业在境内设立机构、场所所得与机构、场所有联系第247页共247页 所得与机构、场所无联系境内所得20%（减按10%）未在境内设立机构、场所 4．企业所得税应纳税所得额 (1)收入总额 确定企业应纳税所得额，首先要确定企业的收入总额。收入总额是指纳税人当期发生的，以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括纳税人来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。 (2)不征税收入和免税收入 表3.9 不征税收入和免税收入不征税收入免税收入财政拨款国债利息收入依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益国务院规定的其他不征税收入在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入 (3)准予扣除的项目 表3.10 准予扣除的项目准予扣除项目内容与要点基本范围成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费费用：销售费用、管理费用、财务费用第247页共247页 税金：(1)税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等可以扣除(2)企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计人管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除(3)企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列损失：是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失其他支出 (4)不得扣除的项目 表3.11 不得扣除的项目不得扣除项目注释向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金指纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失指行政性罚款，不包括经营性罚款（如逾期归还银行贷款的罚息）公益性捐赠支出超过年度利润总额12%的部分 赞助支出指企业发生的与生产经营活动无关的非广告性质的支出未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出 (5)亏损弥补 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。 5．企业所得税征收管理 表3.12企业所得税征收管理第247页共247页 征收方式企业所得税的缴纳实行按年计算，分月或分季预缴的办法。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补；扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴人国库纳税义务发生时间实行分月预缴时，每一月份的最后一日实行分季预缴时，每一季度的最后一日年度汇算清缴时，纳税年度的最后一日纳税地点居民企业(1)除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点(2)登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点非居民企业(1)在中国境内设立机构、场所的，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税，以机构、场所所在地为纳税地点(2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点纳税期限纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补 【例题19·单选题】下列收入中，属于企业所得税不征税收入的是()。 A．转让财产收入 B．财政拨款收入 C．国债利息收入 D．符合条件的居民企业之间的股息收入 【答案】B 【解析】本题考核的是不征税收入的范围。选项A应缴纳企业所得税，选项CD是免税收入。 【例题20·单选题】某外商投资企业2010年取得利润总额为5000万元，其中营业外收支和投资收益项目已列收支为：通过民政部门向灾区进行公益性捐款100万元，国债利息收入20万元。假设无其他调整事项。根据企业所得税法律制度的规定，该外商投资企业2010年应纳税所得额为(第247页共247页 )万元。 A．4980 B．5040 C．5124 D．5137 【答案】A 【解析】本题考核应纳税所得额的计算。准予扣除的捐赠限额＝5000×12%＝600万>100万，所以，通过民政部门向灾区捐款100万元可以全部扣除。国债利息收入免交所得税，所以2010年度应纳税所得额＝5000－20＝4980(万元)。（五）个人所得税 1．个人所得税纳税义务人 个人所得税纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年，从中国境内和境外取得所得的个人；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年，从中国境内取得所得的个人，均为个人所得税的纳税义务人。具体包括：中国公民、个体工商户；香港、澳门、台湾同胞和华侨；外籍个人。 个人所得税对纳税义务人的管辖权通常分为来源地税收管辖权和居民管辖权。在界定两者管辖权的标准上，常用住所标准和居住时间标准。 (1)居民纳税人（即在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人），应就其来源于中国境内和境外取得的所得，应依照个人所得税法规定向中国政府履行全面纳税义务，缴纳个人所得税。 (2)非居民纳税人（即在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人），仅就其来源于中国境内取得的所得，向我国政府履行有限纳税义务，缴纳个人所得税。 2．个人所得税的应税项目、税率 我国个人所得税实行分类课征制，对不同性质的所得分别规定了累进税率和比例税率两种不同的税率。 (1)累进税率 ①工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，2011年9月1日起执行。 ②第247页共247页 生产、经营所得，适用5级超额累进税率。 个体工商业户的生产、经营所得，个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及个人经营独资企业和合伙企业取得的所得，适用5级超额累进税率。 (2)比例税率 稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用单一比例税率，税率为20%。 3．个人所得税应纳税额的计算 表3.13 个人所得税的应纳税额应税项目应纳税额计算工资、薪金所得应纳税额＝(每月收入－3500或4800)×适用税率－速算扣除数个体工商户生产、经营所得应纳税额＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数 续表 第247页共247页 【例题21·判断题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的稿酬所得按年征收个人所得税。() 【答案】× 【解析】本题考核个人所得的计征规定。个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的稿酬所得按次征收个人所得税。 【例题22·单选题】王某为一学者，2011年2月份，取得发表文章的稿酬20000元；进行讲座取得收入4000元。根据个人所得税法律制度的规定，王某当月应纳个人所得税额为()元。 A．2688 B．2880 C．3840 D．4800 【答案】B 【解析】本题考核个人所得税的计算。稿酬所得适用个人所得税税率为20%，并按应纳税额减征30%。应纳个人所得税＝20000×(1－20%)×20%×(1－30%)＋(4000－800)×20%＝2240＋640＝2880(元)。 4．个人所得税征收管理 (1)自行申报纳税 纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报： ①年所得12万元以上的； ②从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； ③从中国境外取得所得的； ④取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； ⑤第247页共247页 国务院规定的其他情形。 年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。自行申报纳税义务人，应该在取得所得的所在地税务机关申报纳税。纳税义务人从中国境外取得所得的，应该在户籍所在地税务机关或指定税务机关申报纳税。 (2)代扣代缴 个人所得税的征收，基本上采用代扣代缴的源泉控制办法。 凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。 扣缴义务人向个人支付应纳税所得额（包括现金、实物和有价证券）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。纳税人不得拒绝扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务。纳税人拒绝的，扣缴义务人应及时报告税务机关处理，并暂时停止支付其应纳税所得。扣缴义务人应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务人应承担应扣未扣税款50%以上到3倍的罚款。 扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。三、税收征管 （一）税务登记 税务登记种类包括：设立（开业）税务登记；变更税务登记；停业、复业登记；外出经营报验登记；注销税务登记等。 1．开业登记 开业登记是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。 (1)开业税务登记的对象 根据有关规定，办理开业登记的纳税人分为以下两类： ①领取营业执照从事生产、经营的纳税人。具体包括：企业；企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所；个体工商户、从事生产、经营的事业单位。 ②其他纳税人。 (2)开业税务登记的地点 税务机关对纳税人税务登记地点发生争议的，由其共同的上级税务机关指定管辖。 (3)开业税务登记的时间 ①从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记。 ②从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。第247页共247页 2．变更税务登记 变更税务登记是指从事生产、经营的纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。 纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。 纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，持有关证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记。 税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新核发税务登记证件。纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新核发税务登记证件。 3．停业、复业登记 从事生产经营的纳税人，经确定实行定期定额征收方式的，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。 纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。 4．注销税务登记 从事生产经营的纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 按照规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。 从事生产经营的纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。 纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。 5．外出经营报验登记 从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当向所在地税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，《外出经营活动税收管理证明>实行一地一证原则。 《外管证》的有效期一般为30日，最长不得超过180天。第247页共247页 6．纳税人税种登记 对已登记的各类企业、事业单位和建账的个体户并申报征收的纳税户。 登记申报所需的资料包括：纳税人申报的税种登记表和纳税户基本情况表。 7．扣缴义务人扣缴税款登记 (1)扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。 (2)税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。 【例题23·单选题】从事生产经营的纳税人、扣缴义务人应自领取()之日起()日内，向所在地主管税务机关办理税务登记。 A．税务登记证15 B．税务登记证30 C．营业执照15 D．营业执照30 【答案】D 【解析】本题考核税务登记的相关规定。根据规定，开业税务登记的时间为领取营业执照起30日内。 【例题24·多选题】下列应当办理税务登记的有()。 A．国家机关 B．个体工商户 C．企业在外地设立的分支机构 D．税法规定应纳税但暂享受免税待遇的单位和个人 【答案】BCD 【解析】本题考核应当办理税务登记的范围。根据规定，国家机关不需要办理税务登记。 （二）发票开具与管理第247页共247页 1．发票的种类 发票种类的划分，由省级以上税务机关确定。在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定，如增值税专用发票。在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省级税务机关确定。 发票的基本联次为三联，第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证。增值税专用发票的基本联次还应包括抵扣联，收执方作为抵扣税款的凭证。除增值税专用发票外，县（市）以上税务机关根据需要可适当增减联次并确定其用途。 表3.13 发票的种类 2．发票的开具要求 (1)单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。 (2)开具发票时应按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。 (3)填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。 (4)使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。 (5)开具发票时限、地点应符合规定。 (6)任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。 【提示】已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年，保存期满，报经税务机关查验后销毁。 【例题25·单选题】以下票据中，不属于发票的是()。 A．火车票 B．订货单 C．电信业务收据 D．电费收据 【答案】B 【解析】本题考核发票的范围。ACD属于专业发票，选项B订货单不属于发票。 【例题26·单选题】铁路、公路、水上运输等单位使用的发票为()。 A．增值税专用发票B．行业发票 C．专用发票 第247页共247页 D．专业发票 【答案】D 【解析】本题考核专业发票的概念。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证和保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。 【例题27·单选题】下列由国家税务总局统一印制的是()。 A．服务业发票 B．运输业发票 C．契税完税证 D．增值税专用发票 【答案】D 【解析】本题考核增值税专用发票的印制。增值税专用发票由国家税务总局统一印制。（三）纳税申报 1．直接申报，即上门申报。是指纳税人直接到税务机关办理纳税申报。 2．邮寄申报。是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期。 3．数据电文申报。纳税人的网上申报就是数据电文申报方式的一种形式。 4．其他方式申报。除上述三种方式外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。 （四）税款征收 1．税款征收方式 (1)查账征收 查账征收是指税务机关对账务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税证，由纳税人到银行划解税款的征收方式。 这种税款征收方式适用于经营规模较大、财务制度健全、能够如实核算和提供生产经营状况、正确计算应纳税款的纳税人。第247页共247页 (2)查定征收 查定征收是指对账务资料不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。 这种税款征收方式主要适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。 (3)查验征收 查验征收是指税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的一种征收方式。 这种征收方式适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。 (4)定期定额征收 定期定额征收是指对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额（包括经营数量）或所得额（简称定额）进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。 这种征收方式适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定的设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业，简称定期定额户）。 (5)代扣代缴 代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴的一种方式。其目的是对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。 (6)代收代缴 代收代缴是指按照税法规定，负有收缴税款的单位和个人，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴的一种方式，这种方式一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应缴消费税的消费品，由受托方代收代缴的消费税。 【提示】代扣代缴和代收代缴的区别在于：代扣代缴义务人以“支付”给纳税人相关费用（例如工资薪金）的同时，从中扣除纳税人所应缴纳的税款，并向税务机关进行解缴；而代收代缴义务人是“收取”纳税人在经济往来中支付的款项后，从中扣除纳税人所应缴纳的税款，并向税务机关进行解缴。 (7)委托代征 委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。 (8)其他方式，如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。第247页共247页 2．税款征收措施 (1)税收保全措施 税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施： ①书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款； ②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产是指纳税人房地产、现金、有价证券等不动产和动产。 纳税人在规定的期限内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 (2)税收强制执行 根据《税收征管法》的规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施： ①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； ②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。 【例题28·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关采取的税收强制执行措施有(第247页共247页 )。 A.书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人存款 B．书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款 C．拍卖所扣押的纳税人价值相当于应纳税款的财产，以拍卖所得抵缴税款 D．扣押纳税人价值相当于应纳税款的财产 【答案】BC 【解析】本题考核税收保全措施与强制措施。选项A、D属于税收保全措施。注意税收保全措施与税收强制执行措施的区别。 （五）税务代理 1．税务代理的概念 税务代理是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。 2．税务代理的特点 (1)中介性； (2)法定性； (3)自愿性； (4)公正性。 3．税务代理的法定业务范围 根据该规定，纳税人、扣缴义务人可以将下列涉税业务委托税务代理人办理：(1)税务登记、变更税务登记和注销税务登记；(2)普通发票领购手续；(3)纳税申报和扣缴税款报告；(4)缴纳税款和申请退税；(5)制作涉税文书；(6)审查纳税情况；(7)建账建制，办理账务；(8)税务行政复议；(9)税务咨询，受聘税务顾问；(10)国家税务总局规定的其他业务。 （六）税收检查及法律责任 1．税收检查 税收检查是指税务机关依照税收法律、行政法规的规定对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况所进行的检查和处理工作的总称。 2．法律责任 (1)税务违法行政处罚： ①责令限期改正； ②罚款； ③没收财产； ④收缴未用发票和暂停供应发票； ⑤第247页共247页 停止出口退税权。 (2)税务违法刑事处罚。 根据我国《刑法》的规定，刑罚分为主刑和附加刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，可驱逐出境。 (3)税务行政复议。 纳税人、扣缴义务人、担保人对省级以下各级地方税务局作出的税务具体行政行为不服的，向上一级税务机关申请复议，对省级地方税务机关作出的具体行政行为不服的，向国家税务局或省级人民政府申请复议。 对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼：也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。第三章税收法律制度一、单项选择题1．下列各项中，属于中央税的是()。A．契税B．消费税C．增值税D．土地增值税2．个人所得税工资薪金所得项目适用()的税率形式。A．超额累进税率B．定额税率C．比例税率D．其他税率3．我国对工资薪金个人所得税的计算中，按税法规定，自2011年9月1日起可以按扣除3500元后的金额计算应纳税额，该3500元指的是()。A．起征点B．免征额C．税率式减免D．税额式减免4．某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。可抵扣的进项税额为()元。A．61.6B．70C．77第247页共247页 D．885．根据《营业税暂行条例》的规定，纳税人销售不动产，其申报缴纳营业税的地点是()。A．不动产所在地B．纳税人经营地C．纳税人居住地D．销售不动产行为发生地6．建荣公司2010年度实现利润总额为320万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的2009年度亏损额为300万元。该公司2010年度应缴纳的企业所得税税额为()万元。A．105.6B．5C．5.4D．3.67．税务登记不包括()。A．开业登记B．变更登记C．核定应纳税额D．注销登记8．根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，从事生产、经营的纳税人向税务机关申报办理税务登记的时间是()。A．自领取营业执照之日起15日内B．自领取营业执照之日起30日内C．自领取营业执照之日起45日内D．自领取营业执照之日起60日内9．纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起()，申报办理变更税务登记。A．30日内B．15日内C．45日内D．60日内第247页共247页 10．从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过()的，应当依法申报办理税务登记。A．90日B．180日C．360日D．30日11．不符合发票开具要求的是()。A．开具发票时应按号顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚B．填写发票应当使用中文C．不得拆本使用发票D．开具发票时限、地点应符合规定12．纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在()向税务机关提出延长停业登记。A．停业期满前B．停业期满后C．停业期满前sBD．停业期满后5日13．税务登记中，下列有关外出经营报验登记的说法错误的是()。A．从事生产、经营的纳税人到外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明B．主管税务机关按照一地一证的原则核发《外管证》C．纳税人可以在到达经营地进行生产、经营后向经营地税务机关申请报验登记D．外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并按规定结清税款、缴销未使用完的发票14．根据规定，邮寄申报以下列()日期为实际申报日期。A．到达的邮戳日期B．寄出的邮戳日期C．税务机关实际收到的日期D．填制纳税申报表的日期15．国有公路、水上运输企业的客票、货票等属于()。A．增值税专用发票第247页共247页 B．行业发票C．专用发票D．专业发票16．下列说法正确的是()。A．已开具的发票登记簿应当保存3年B．发票存根联保管期满后方可自行销毁C．发票丢失后应于三日内书面报告主管税务机关D．禁止邮寄空白发票出境17．下列各项中，税务机关不能核定其应纳税额的有()。A．擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的B．发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的C．企业财务会计管理人员严重不足的D．纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的18．纳税人账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的，税务机关应当对其采用的税款征收方式是()。A．定期定额征收B．查验征收C．查账征收D．查定征收19．税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额。这种征收方式属于()。A．查账征收B．查验征收C．定期定额征收D．查定征收20．税务机关针对纳税人的不同情况可以采取不同的税款征收方式。根据税收法律制度的规定，对生产、经营规模小，不能建账设账的单位，适用的税款征收方式是()。A．查账征收B．查定征收C．查验征收第247页共247页 D．定期定额征收21．按照对外购固定资产价值的处理方式，可以将增值税划分为不同类型。2009年1月1日起，我国增值税实行()。A．消费型增值税B．收入型增值税C．生产型增值税D．实耗型增值税22．在以下单位或者个人中，不是增值税纳税人的有()。A．进口固定资产设备的企业B．销售商品房的公司C．零售杂货的个体户D．生产销售家用电器的公司23．某商业零售企业为增值税小规模纳税人。2011年6月，该商业零售企业销售商品收入（含增值税）61800元。该企业3月份应缴纳的增值税税额为()元。A．1248B．1854C．1766.04D．180024．下列各项中，不征收营业税的是()。A．销售房地产B．转让商标权C．提供一项修理业务D．出租一栋房产25．某化妆品生产企业是增值税一般纳税人，2011年10月份生产销售了一批化妆品，不含税售价为100万元。消费税税税率为30%。则该企业10月份应缴纳的消费税为()万元。A．30B．40C．50D．60第247页共247页 26．某画家2011年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是()。A．工资薪金所得B．劳务报酬所得C．稿酬所得D．特许权使用费所得27．李某2011年全年的工资情况如下，1至6月份每月工资收入7500元，7至12月每月工资收入8500元；则李某2011年工资薪金应缴纳的个人所得税为()元。A．4440B．7980C．7020D．990028．按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起()，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。A．10日内B．15日内C．30日内D．45日内29．根据规定，纳税人、扣缴义务人委托税务代理人办理的业务不包括()。A．扣押纳税人财产B．税务行政复议C．缴纳税款D．纳税申报30．根据《税收征收管理法》的规定，税务机关有权对纳税人采取税收保全措施的情形是()。A．纳税人账目混乱难以查账的B．纳税人未按规定期限办理纳税申报，经税务机关限期申报，逾期仍不申报的C．纳税人有明显转移、隐匿其应纳税收入迹象的D．纳税人有明显转移、隐匿其应纳税收入迹象且拒绝提供纳税担保的二、多项选择题1．下列属于税收的作用的有(第247页共247页 )。A．是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证B．国家调控经济运行的重要手段C．税收是国家组织财政收入的主要形式D．具有维护国家政权的作用2．下列各项中，属于税收的特征的有()。A．强制性B．无偿性C．自愿性D．固定性3．下列关于税收与税法的关系表述正确的有()。A．税法是税收的法律依据和法律保障B．税收属于经济基础范畴，而税法属于上层建筑范畴C．税收活动必须严格依照税法的规定进行D．国家和社会对税收收入与税收活动的客观需要，决定了与税收相对应的税法的存在4．按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有()。A．增值税B．土地增值税C．企业所得税D．个人所得税5．在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有()。A．房产税B．印花税C．车辆购置税D．城镇土地使用税6．根据计税标准不同，可以把税收划分为()。A．从价税B．从量税C．直接税D．间接税第247页共247页 7．下列税种中，属于地方税的有()。A．增值税B．房产税C．车船税D．土地增值税8．下列有关增值税的纳税义务发生时间的表述中，符合我国税法规定的有()。A．采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取销售额的凭据并将提货单交给买方的当天B．采取预收货款方式销售货物，为实际收到货款的当天C．采取分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天D．委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售货物的代销清单的当天9．营业税按行业实行有差别的比例税率，其中适用5%营业税税率的有()。A．文化体育业B．金融保险业C．交通运输业D．销售不动产10．根据企业所得税法律制度的规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不准予扣除的有()。A．银行加收的罚息B．工商机关所处罚款C．对外担保支出D．销售商品给予对方采购人的回扣11．下列各项中，属于企业所得税规定的免税收入的有()。A．符合条件的非营利组织的收入B．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益C．财政拨款D．国债转让收益12．下列项目中，不得从应纳税所得额中扣除的有(第247页共247页 )。A．企业支付的违约金B．企业支付的诉讼费C．企业内营业机构之间支付的租金D．非银行企业内营业机构之间支付的利息13．以下税率符合现行《企业所得税法》规定的有()。A．20%B．25%C．15%D．33%14．下列应当办理开业税务登记的有()。A．工商局B．个体工商户C．某公司在上海的分公司D．企业在外地设立的分支机构15．根据税收征收管理法律制度的有关规定，下列各项中，属于股份有限公司在申报办理开业税务登记时，应出示的证件和资料有()。A．银行账号证明B．合同、章程和协议书C．营业执照D．公司出资证明书16．下列关于设立税务登记的说法中，正确的有()。A．从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本B．从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本C．境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本D．已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记，税务机关核发扣缴税款登记证件第247页共247页 17．根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人发生的下列情形中，应办理税务注销登记的有()。A．纳税人破产B．纳税人变更法定代表人C．纳税人被吊销营业执照D．纳税人暂停经营活动18．纳税人在办理注销税务登记之前，应当履行的义务包括()。A．向税务机关结清应纳税款B．缴销发票C．向税务机关缴纳应缴纳的罚款D．缴销税务登记证件19．行业发票适用于()。A．商业零售统一发票B．商业批发统一发票C．工业企业产品销售统一发票D．广告费用结算发票20．专用发票适用于()。A．商品房销售发票B．商业批发统一发票C．工业企业产品销售统一发票D．广告费用结算发票21．下列关于开具发票的说法，正确的有()。A．单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票B．开具发票时应按号顺序填开，各联内容完全一致，并在各联加盖单位财务印章或者发票专用章C．填写发票一律使用中文D．任何单位和个人不得转借、转让、代开发票22．以下属于发票的有()。A．增值税专用发票B．专业发票C．行业发票D．专用发票第247页共247页 23．下列各项中，属于纳税申报方式的有()。A．直接申报B．简易申报C．邮寄申报D．数据电文申报24．下列各项中，属于我国税款征收方式的有()。A．查账征收B．查定征收C．查验征收D．定期定额征收25．据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有()。A．销售机器设备B．邮政部门发行报刊C．进口货物D．金店销售金银业务26．根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，属于消费税征收范围的有()。A．卷烟B．实木地板C．大客车D．彩电27．下列各项中，适用我国企业所得税法律制度的有()。A．有限责任公司B．合伙企业C．个人独资企业D．外商投资企业28．根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的有()。A．国债利息收入B．接受捐赠收入C．纳入财政管理的政府性基金D．财政拨款第247页共247页 29．根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的有()。A．在中国境内有住所的个人B．在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人C．在中国境内无住所又不居住D．在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人30．据《个人所得税法》的规定，下列所得中，适用比例税率的有()。A．财产租赁所得B．特许权使用费所得C．工资、薪金所得D．承包经营所得三、判断题1．税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。()2．计税依据是指计算应纳税额的依据或标准，是区别不同税种的重要标志。()3．起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。()4．我国现行的增值税属于消费型增值税。()5．小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额，取得普通发票不允许扣除进项税额。()6．非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以由税务机关认定为增值税一般纳税人。()7．A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。()8．根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记，税务机关依法核发扣缴税款登记证件。()9．纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。()10．纳税人在停业期间发生纳税义务的，可以暂不办理纳税申报，待复业后一并办理纳税申报。()第247页共247页 11．纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。()12．纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满后向税务机关提出延长停业登记申请。()13．增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票。()14．从事生产经营的纳税人不得转借、转让发票；但根据需要可以代开。()15．简并征期和简易申报方式都适用于采用定期定额征收方式的个体工商户或个人独资企业，是属于单独分离出来的、独立的纳税方式。()16．简易申报方式节省了时间，降低了纳税成本，是纳税申报的一种变通的方法。()17．对于设置了账簿的企业，税务机关就应当采用查账征收的方式征收税款。()18．生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散的纳税人适用查定征收方式。()19．委托代征是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。()20．代扣代缴是指负有代收代缴义务的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。()四、综合题1．遵义一家某棉纺企业为增值税一般纳税人，2011年1月份发生下列业务：(1)购进纺织设备一台，不含税价款10万元，取得增值税专用发票，另支付运费500元，取得承运部门开具的运输发票；(2)从当地农民生产者购进免税棉花10吨，每吨1.4万元，收购凭证上注明价款14万元；(3)从当地某农工商供销公司（增值税一般纳税人）购进棉花30吨，每吨不含税价格1.5万元，取得增值税专用发票；(4)本月向一般纳税人销售甲型号棉布1.2万米，售价每米40元（不含税）；向个体工商户销售乙型号棉布2.34万米，售价每米50元（含税）。已知：有关发票在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣。要求：根据上述材料，回答下列问题。(1)该企业购进纺织设备及支付运费可抵扣的进项税额为()。A．1.7万元第247页共247页 B．1.452万元C．36.7万元D．1.7035万元(2)下列关于该企业向农民生产者购进棉花和向供销公司购进棉花计算的可抵扣进项税额的说法正确的有()。A．向供销公司购进棉花可抵扣的进项税额为8.95万元B．向供销公司购进棉花可抵扣的进项税额为7.65万元C．向农民生产者购进棉花可抵扣的进项税额为OD．向农民生产者购进棉花可抵扣的进项税额为1.82万元(3)该企业本月销售货物应确认的销项税额为()。A．10.149万元B．9.86万元C．11.874万元D．25.16万元(4)该企业本月应缴纳的增值税税额为()。A．0.475万元B．1.345万元C．0.295万元D．13.9865万元(5)该企业缴纳增值税的纳税期限可以是()。A．5日B．3日C．10日D．365日第247页共247页 2．伟达公司2010年共实现税前收入总额1800万元，其中包括产品销售收入1600万元，国库券利息收入200万元。发生各项成本费用共计1250万元，其中合理的工资薪金总额175万元，业务招待费90万元，职工福利费45万元，职工教育经费3万元，工会经费9万元，税收滞纳金15万元，提取的各项准备金支出100万元（未经税务部门批准），其他成本费用支出均符合税法规定。已知：企业所得税税率为25%。要求：根据上述资料，回答下列各题。(1)根据《企业所得税法》规定，伟达公司2010年度的收入总额为()。A．1600万元B．1800万元C．350万元D．550万元(2)关于业务招待费，下列说法正确的是()。A．允许税前扣除的业务招待费为8万元B．允许税前扣除的业务招待费为54万元C．超过允许税前扣除部分的业务招待费，准予在以后纳税年度结转扣除D．超过允许税前扣除部分的业务招待费，不得在以后纳税年度结转扣除(3)关于职工教育经费和工会经费，下列说法正确的是()。A．允许税前扣除的职工教育经费为3万元B．允许税前扣除的职工教育经费为4.375万元C．允许税前扣除的工会经费为3.5万元D．允许税前扣除的工会经费为9万元(4)关于税收滞纳金和准备金支出的计算，下列说法中错误的是()。A．企业交纳的税收滞纳金15万元不得税前扣除B．企业交纳的税收滞纳金可以税前扣除9万元C．未经税务部门核定的准备金支出不得税前扣除D．符合会计准则规定的准备金支出可以税前扣除(5)关于所得税的计算，下列说法中错误的是()。A．伟达公司的应纳税所得额为573万元B．伟达公司的应纳税所得额为458万元C．伟达公司的应纳所得税为114.5万元D．伟达公司的应纳所得税为143.25万元3．某县税务局在2011年6月进行了以下的税务活动：(1)6月1日实施检查中，发现某商店（个体）2011年5月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于2011年6月3日作出责令该商店必须在2011年6月20日第247页共247页 前办理税务登记，逾期不办理的，将按《税收征管法》有关规定处以罚款的决定。(2)6月12日接到群众举报，辖区内为民服装厂（系个体）开业近两个月尚未办理税务登记。经查，该服装厂2011年4月24日办理工商营业执照，4月26日正式投产，没有办理税务登记。根据检查情况，税务局于6月16日作出责令为民服装厂于6月23日前办理税务登记并处以500元罚款的决定。(3)某企业财务人员2008年7月采取虚假的纳税申报手段少缴营业税5万元。2011年6月，税务人员在检查中发现了这一问题，要求追征这笔税款。该企业财务人员认为时间已过3年，超过了税务机关的追征期，不应再缴纳这笔税款。(4)某服装厂逾期未缴纳税款，该局征管科送达了《催缴税款通知书》进行催缴，服装厂依然未按期缴纳税款，于是经该征管科科长批准，扣押了服装厂价值相当于应纳税款的服装。根据材料，选择下列符合题意的选项：(1)根据事项(1)，从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起()日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。A．15B．30C．60D．90(2)根据事项(2)，针对税务局的处理决定，下列表述正确的有()。A．处理决定有效B．处理决定无效C．未按照规定期限申报办理税务登记，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款D．未按照规定期限申报办理税务登记，由税务机关责令限期改正，可以处1000元以下的罚款(3)根据事项(3)，下列表述正确的有()。A．税务机关可以追征这笔税款B．税务机关不可以追征这笔税款C．对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款D．对偷税、抗税、骗税的，税务机关应在3年内追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款第247页共247页 (4)如果是因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在()年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。A．1B．3C．5D．无限期(5)根据事项(4)，税务机关采取强制执行措施时必须经()批准。A．县以上税务局（分局）局长B．市以上税务局局长C．省以上税务局局长D．县级人民政府参考答案及解析一、单项选择题答案1．B【解析】本题考核中央税包括的税种。中央税包括关税、消费税、海关代征的进口环节增值税、车辆购置税。2．A【解析】本题考核个人所得税税率。个人所得税工资薪金所得适用的是七级超额累进税率。3．B【解析】本题考核减免税的相关规定。免征额是指对课税对象总额中免予征税的数额。即对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。个人所得税计算中按规定扣除的3500元属于免征额，而不是起征点。4．A【解析】本题考核运费可以抵扣进项税计算。根据规定，运费计算抵扣进项税额，按运费发票上注明的运费金额和建设基金金额的7%计算抵扣进项税。可抵扣的进项税额＝(800＋80)×7%＝61.6（元）。5．A【解析】本题考核营业税的纳税地点。根据规定，纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳营业税。第247页共247页 6．B【解析】本题考核企业所得税的计算。2010年度应缴纳的企业所得税税额＝(320-300)×25%＝5（万元）。7．C【解析】本题考核税务登记的范围。税务登记包括开业登记、变更登记、注销登记等，但不包括核定应纳税额。8．B【解析】本题考核税务登记的时间。从事生产、经营的纳税人自领取营业执照之日起30日内向税务机关申报办理税务登记。9．A【解析】本题考核变更税务登记的规定。纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，申报办理变更税务登记。10．B【解析】本题考核外出经营的税务登记。根据规定，从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之耳起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。11．C【解析】本题考核发票开具的要求。根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》的规定，任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。12．A【解析】本题考核纳税人办理停业登记的有关规定。纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。13．C【解析】本题考核外出经营报验登记的规定。根据规定，纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前向经营地税务机关申请报验登记，因此选项C的说法是错误的。14．B【解析】本题考核邮寄申报的实际申报日期。根据规定，邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。第247页共247页 15．D【解析】本题考核专业发票的有关规定。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政电信企业的邮票邮单、话务电报收据；国有铁路航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的货票、客票等。16．D【解析】已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年，选项A错误；保存期满，报经税务机关查验后销毁，选项B错误；发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废，选项C错误。17．C【解析】本题考核核定应纳税额的情形。本题选项ABD表述的情形下，税务机关都有权核定其应纳税额的。18．C【解析】本题考核查账征收的相关规定。查账征收适用于纳税人账簿、凭证、财务会计制度比较健全，能够如实反映生产经营成果的情况。19．C【解析】本题考核税款的征收方式。定期定额征收是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额。20．D【解析】本题考核税款的征收方式。定期定额征收方式适用于生产经营规模小，又确无建账能力，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户，包括个人独资企业。21．A【解析】本题考核增值税的类型。2009年1月1日起施行的《增值税暂行条例》，规定允许抵扣购进固定资产的进项税额，实现了增值税由生产型向消费型的转换。22．B【解析】本题考核增值税的纳税人。销售商品房应缴纳营业税。23．D【解析】本题考核增值税应纳税额的计算。企业3月份应缴纳的增值税税额＝61800÷(1＋3%)×3%＝1800（元）。24．C【解析】本题考核营业税的征税范围。提供修理劳务属于增值税的应税行为，应缴纳增值税。第247页共247页 25．A【解析】本题考核消费税的计算。应缴纳的消费税＝100×30%＝30(万元)。26．C【解析】本题考核个人所得税的税目。根据规定，稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。因此本题中，作家将其书画作品通过出版社出版取得的报酬，应属于“稿酬所得”。27．B【解析】本题考核个人所得税的计算。应缴纳的个人所得税＝[(7500－2000)×20%－375]×6＋[(8500－2000)×20%－375]×2＋[(8500－3500)×20%－555]×4＝7980（元）。28．B【解析】本题考核注销税务登记。按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。29．A【解析】本题考核税务代理的法定业务范围。根据该规定，纳税人、扣缴义务人可以将下列涉税业务委托税务代理人办理：(1)税务登记、变更税务登记和注销税务登记；(2)普通发票领购手续；(3)纳税申报和扣缴税款报告；(4)缴纳税款和申请退税；(5)制作涉税文书；(6)审查纳税情况；(7)建帐建制，办理账务；(8)税务行政复议；(9)税务咨询，受聘税务顾问；(10)国家税务总局规定的其他业务。30．D【解析】本题考核适用税收保全的情形。选项A、B的情形，税务机关有权核定其应纳税额；如果纳税人在税务机关规定的期限内有明显转移、隐匿其应纳税收入迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。但纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关才可以采取税收保全措施，因此选项C是错误的。二、多项选择题答案1．ABCD【解析】本题考核税收的作用。税收具有组织财政收入、调节经济、维护国家政权和国家利益等方面的重要作用。2．ABD【解析】本题考核税收的特征。税收的特征是强制性、无偿性和固定性。第247页共247页 3．ABCD【解析】本题考核税收与税法的关系。4．ACD【解析】本题考核中央地方共享税包括的税种。选项ACD均属于中央地方共享税，选项B属于地方税。5．BC【解析】本题考核行为税包括的税种。选项A房产税属于财产税，选项D城镇土地使用税属于资源税。6．AB【解析】本题考核税种的分类。选项C、D是以税负能否转嫁为标准进行的分类。7．BCD【解析】本题考核地方税的种类。根据规定，增值税属于中央和地方共享税；房产税、车船税和土地增值税均属于地方税。8．ACD【解析】本题考核增值税纳税义务发生时间的规定。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。9．BD【解析】本题考核营业税税率。文化体育业、邮电通信业、交通运输业、建筑业适用税率为3%，服务业、金融保险业、销售不动产和转让无形资产适用5%的营业税税率，娱乐业适用5%～20%的幅度税率。10．BCD【解析】本题考核企业所得税不准予扣除的项目。工商机关所处罚款属于行政性罚款，不允许在税前扣除；对外担保的支出属于经营活动无关的支出，不得在税前扣除；销售商品给对方采购人的回扣属于违法支出，不得从税前扣除。11．AB【解析】本题考核的是免税收入的范围。《企业所得税法》规定的免税收入有4项，除选项A、B外，还有在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益以及国债利息收入；选项C财政拨款，是不负有纲税义务的不征税收入，而非免税收入。第247页共247页 12．CD【解析】本题考核的是企业所得税禁止扣除项目的规定。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。13．ABC【解析】本题考核企业所得税的税率。【提示】33%是原来《企业所得税暂行条例》规定的税率，现在企业所得税的基本税率为25%。14．BCD【解析】本题考核税务登记的相关规定。根据规定，开业税务登记的纳税人可分为以下两类：领取营业执照从事生产、经营的纳税人；其他纳税人。15．BC【解析】本题考核申报办理税务登记时，应向税务机关提供的资料。纳税人在办理税务登记时，应当根据不同的情况向税务机关如实提供以下证件和资料：(1)工商营业执照或其他核准执业证件；(2)有关合同、章程、协议书；(3)组织机构统一代码证书；(4)法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。16．ABC【解析】本题考核设立税务登记的相关规定。根据规定，已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记，税务机关不再核发扣缴税款登记证件。因此选项D的说法错误。17．AC【解析】本题考核注销登记的相关规定。纳税人变更法定代表人的，需要办理变更登记；纳税人暂停经营活动的，需要办理停业登记，而不是注销税务登记。18．ABCD【解析】本题考核纳税人在办理注销税务登记之前的义务。本题四个选项均符合要求。19．ABC【解析】本题考核行业发票的适用范围。广告费用结算发票属于专用发票，不属于行业发票。20．AD【解析】本题考核专用发票的适用范围。专用发票适用于商品房销售发票和广告费用结算发票。第247页共247页 21．AD【解析】本题考核开具发票的相关规定。开具发票时，应按顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章，因此选项B错误。开具发票应当使用中文，民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字，因此选项D错误。22．ABCD【解析】本题考核发票的范围。发票包括增值税专用发票、普通发票和专业发票，其中普通发票又分为行业发票和专用发票。23．ABCD【解析】本题考核纳税申报方式。24．ABCD【解析】本题考核税款的征收方式。25．ACD【解析】本题考核营业税的相关规定。邮政部门发行报刊缴纳营业税，邮政部门以外的单位和个人发行报刊缴纳增值税。26．AB【解析】本题考核消费税的征税范围。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。27．AD【解析】本题考核企业所得税的纳税人。个人独资企业和合伙企业适用《个人所得税法》的规定。28．CD【解析】本题考核企业所得税应纳税收入总额。《企业所得税法》规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：(1)财政拨款：(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(3)国务院规定的其他不征税收入。29．AB【解析】选项AB属于居民纳税人，选项CD属于非居民纳税人。第247页共247页 30．AB【解析】本题考核个人所得税税率。财产租赁所得、特许权使用费所得适用20%的比例税率；工资、薪金所得适用七级超额累进税率；承包经营所得适用五级超额累进税率。三、判断题答案1．√【解析】本题考核税法的概念。2．×【解析】本题考核税法要素中计税依据的概念。计税依据是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。征税对象是区别不同税种的重要标志。3．×【解析】本题考核起征点与免征额的区别。起征点指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。4．√【解析】本题考核增值税的类型。我国从2009年1月1日起实行消费型增值税。5．×【解析】本题考核进项税的抵扣。增值税小规模纳税人购进货物不得抵扣进项税额。6．√【解析】本题考核增值税一般纳税人的认定。根据税法规定，非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以由税务机关认定为增值税一般纳税人。7．√【解析】本题考核消费税的征收管理。委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。8．√【解析】本题考核设立税务登记的相关规定。9．√【解析】本题考核纳税申报的相关规定。10．×【解析】本题考核纳税人的申报纳税。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当办理纳税申报。11．√【解析】本题考核税务登记的相关规定。根据规定。纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。第247页共247页 12．√【解析】本题考核税务登记的相关规定。根据规定，纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。13．√【解析】本题考核增值税专用发票的规定。增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票。14．×【解析】本题考核发票的基本规定。从事生产经营的纳税人不得转借、转让、代开发票。15．×【解析】本题考核纳税人申报税款的方式。简易申报和简并征期都不是独立的纳税申报方式，本题的表述是错误的。16．√【解析】本题考核纳税人申报税款的方式。17．×【解析】本题考核税款征收方式。对于设置了账簿，但是有关账册不健全的单位应当采用查定征收的方式。18．√【解析】本题考核税款征收方式。19．×【解析】本题考核委托代征的概念。根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。20．×【解析】本题考核代扣代缴的概念。代收代缴是指负有代收代缴义务的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式，而代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。四、综合题答案1．(1)D【解析】本题考核增值税进项税的抵扣。可抵扣的进项税＝100000×17%＋500×7%÷10第247页共247页 000＝1.7035（万元）。(2)BD【解析】本题考核进项税的抵扣。向供销公司购进棉花可抵扣的进项税额＝1.5×30×17%＝7.65（万元）。增值税一般纳税人向农产品生产者购买免税农产品，准予按收购凭证上注明的收购价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。可抵扣的进项税额＝14×13%＝1.82（万元）。(3)D【解析】本题考核销项税的确定。本月销售货物应确认的销项税额＝40×1.2×17%＋50×2.34÷(1＋17%)×17%＝25.16（万元）。(4)D【解析】本题考核增值税的计算。本月应缴纳的增值税＝25.16－1.7035－1.82－7.65＝13.9865（万元）。(5)ABC【解析】本题考核增值税的纳税期限。增值税的纳税期限分为为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。2．(1)B【解析】本题考核企业所得税。企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。(2)AD【解析】本题考核企业所得税。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。(3)AC【解析】本题考核企业所得税。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。(4)BD【解析】本题考核企业所得税。企业交纳的税收滞纳金和未经核定的准备金支出（是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）是不得扣除的项目。(5)BD第247页共247页 【解析】本题考核企业所得税的计算。业务招待费的扣除：实际发生90万元，90×60%＝54（万元），1600×5‰＝8（万元），所以税前只能扣除54万元；职工福利费45万元，职工教育经费3万元，工会经费9万元，扣除限额为：175×14%＝24.5（万元），175×2．5%＝4.375（万元），175×2%＝3.5（万元），企业所得税的所得额＝(1800－200)－[1250－(90－8)（业务招待费不得扣除的部分）－(45－24.5)（职工福利费不得扣除的部分）－(9－3.5)－15（税收滞纳金不得扣除）－100（未经批准的准备金支出）]＝573（万元）；企业应纳所得税＝573×25%＝143.25（万元）。3．(1)B【解析】从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。(2)AC【解析】根据规定，未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。(3)AC【解析】根据规定，对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。本题中，该企业少缴税款并非是计算失误，而是违反税法，采取虚假纳税申报，其行为在性质上已构成偷税。因此，税务机关可以无限期追征。(4)B【解析】因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。(5)A【解析】根据规定，税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局（分局）局长批准。本题中，该征管科没有经县国税局局长批准，而是经征管科科长批准就决定对服装厂采取强制执行措施，不符合法定程序。第4章财政法规制度考情分析 本章主要包括预算法律制度、政府采购法律制度以及国库集中收付制度三部分内容，涉及的知识点较多，在近两年的考试中所占分值有所增加，但是内容相对较难理解，因此，需要考生在复习时把握基础，从根本上掌握和理解。本章主要考点第247页共247页 （一）国家预算 （二）预算管理的职权 （三）预算收入与预算支出 （四）政府采购法律制度的构成 （五）政府采购的原则 （六）政府采购的功能 （七）政府采购方式 （八）财政收入收缴方式和程序 （九）财政支出支付方式和程序本章基本内容框架重点、难点讲解及典型例题一、预算法律制度 （一）预算法律制度的构成第247页共247页 1．《预算法》 第八届全国人大第二次会议于1994年3月22日通过《中华人民共和国预算法》（以下简称《预算法》）。它是我国财政法规范性文件体系中的一部至为重要的法律，其宗旨是强化预算的分配和监督职能，健全国家对预算的管理，健全国家宏观调控，保障经济和社会的健康发展。 2．《预算法实施条例》 为了促进《预算法》的实施，1995年11月2日国务院第三十七次常务会议通过了《预算法实施条例》，该条例自1995年11月22日起施行。 （二）国家预算 1．国家预算的概念 国家预算是指经过法定程序批准的国家年度财政收支计划。我国的国家预算，是社会主义国家为实现其职能需要，而有计划地筹集和分配由国家集中掌握的财政资金的工具，是国家的基本财政计划。 2．国家预算的作用 (1)财力保证作用。国家预算既是保障国家机器运转的物质条件，又是政府实施各项社会经济政策的有效保证。 (2)调节制约作用。国家预算作为国家的基本财政计划，是国家财政实行宏观控制的主要依据和主要手段。国家预算的收支规模可调节社会总供给和总需求的平衡，预算支出的结构可调节国民经济结构，因而国家预算的编制和执行情况对国民经济和社会发展都有直接的制约作用。 (3)反映监督作用。国家预算是国民经济的综合反映，预算收入反映国民经济发展规模和经济效益水平，预算支出反映各项建设事业发展的基本情况。 3．国家预算的级次划分 我国实行“一级政府，一级预算”，一共分为五级。包括中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇五级预算。国家实行中央和地方分税制。第247页共247页 4．国家预算的构成 我国的国家预算根据国家政权结构和行政区划的不同，可以分为中央预算、地方预算、各级总预算和部门单位预算。 (1)中央预算 我国的分税制规定，中央预算收入主要由中央固定收入、共享收入的中央收入部分、地方上缴收入等组成。 (2)地方预算 地方预算收入主要由地方固定收入，共享收入的地方收入部分，中央对地方的返还收入、补助收入等。 (3)总预算 总预算是指各级政府本级及下级政府的年度收支经审核后汇编的预算，它一般包括两个不同的部分：其一是各级政府所属职能部门的单位预算总和，习惯上称为本级预算；另一部分是本级政府行政隶属的下一级政府的总预算。 地方各级总预算由本级政府预算（简称本级预算）和汇总的下一级总预算组成；下一级只有本级预算的，下一级总预算即指下一级的本级预算。没有下一级预算的，总预算即指本级预算。如乡级预算没有下一级预算，因此总预算就是它的本级预算。 地方各级政府预算由本级各部门（含直属单位）的预算组成。 【举例】北京市政府的本级预算由北京市政府各部门预算组成，包括北京市公安局、财政局、民政局、卫生局等等部门预算。北京市政府总预算不仅包括上述本级预算，还包括北京市八大城区的预算，如海淀区等。 (4)部门单位预算 部门单位预算是指部门、单位的收支预算。 【例题1·判断题】我国的预算分为中央预算和地方预算，而中央预算是由各地方预算组成的。() 【答案】× 【解析】本题考核预算的级次划分。我国的预算分为中央预算和地方预算，中央预算是由中央各部门（含直属单位）的预算组成的。 （三）预算管理的职权 表4.1 预算管理的职权 职权各级人民政府代表大会全国人民代表大会的职权第247页共247页 (1)审查中央和地方预算草案及中央和地方预算执行情况的报告；(2)批准中央预算和中央预算执行情况的报告；(3)改变或者撤销全国人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当的决议全国人民代表大会常务委员会(1)监督中央和地方预算的执行；(2)审查和批准中央预算的调整方案；(3)审查和批准中央决算；(4)撤销国务院制定的同宪法、法律相抵触的关于预算、决算的行政法规、决定和命令；(5)撤销省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会制定的同宪法、法律和行政法规相抵触的关于预算、决算的地方性法规和决议县级以上地方各级人民代表大会的职权(1)审查本级总预算草案及本级总预算执行情况的报告；(2)批准本级预算和本级预算执行情况的报告；(3)改变或者撤销本级人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当的决议；(4)撤销本级政府关于预算、决算的不适当的决定和命令乡、民族乡、镇的人民代表大会(1)审查和批准本级预算和本级预算执行情况的报告；(2)监督本级预算的执行；(3)审查和批准本级预算的调整方案；审查和批准本级决算；(4)撤销本级政府关于预算、决算的不适当的决定和命令各级财政部门国务院财政部门(1)具体编制中央预算、决算草案；(2)具体组织中央和地方预算的执行；(3)提出中央预算预备费动用方案；(4)具体编制中央预算的调整方案；(5)定期向国务院报告中央和地方预算的执行情况地方各级政府财政部门第247页共247页 (1)具体编制本级预算、决算草案；(2)具体组织本级总预算的执行；(3)提出本级预算预备费动用方案；(4)具体编制本级预算的调整方案；(5)定期向本级政府和上一级政府财政部门报告本级总预算的执行情况 续表 职权各部门、各单位各部门(1)编制本部门预算、决算草案；(2)组织和监督本部门预算的执行；(3)定期向本级政府财政部门报告预算的执行情况各单位(1)编制本单位预算、决算草案；(2)按照国家规定上缴预算牧入；(3)安排预算支出；(4)接受国家有关部门的监督s 【例题2·多选题】下列属于全国人民代表大会的职权的有()。 A．批准中央预算执行情况的报告 B．审查中央预算草案 C．审查地方预算草案 D．审查地方预算执行情况的报告 【答案】ABCD 【解析】本题考核预算管理中全国人民代表大会的职权。全国人民代表大会审查中央和地方预算草案及中央和地方预算执行情况的报告；批准中央预算和中央预算执行情况的报告；改变或者撤销全国人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当的决议。 （四）预算收入与预算支出第247页共247页 1．预算收入 预算收入按其来源划分，包括： (1)税收收入，这是国家预算收入的主体部分； (2)依规定应上缴的国有资产收益，是指各部门和各单位占有、使用和依法处分境内外国有资产产生的收益，按照国家有关规定应当上缴预算的部分。如国有资产投资产生的股息； (3)专项收入，如铁道专项收入，征收排污费专项收入、电力建设基金专项收入； (4)其他收入，如规费收入、罚没收入。 【提示】规费收入是指国家机关为居民或团体提供特殊服务或实施行政管理所收取的手续费和工本费，如工商企业登记费，商标注册费，公证费等。预算收入按分享程度划分，包括： (1)中央预算收入； (2)地方预算收入； (3)中央和地方财政共享收入。 2．预算支出 预算支出，是指国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。 预算支出按照内容划分，包括： (1)经济建设支出，它是预算支出的主要组成部分； (2)教、科、文、卫、体等事业发展支出； (3)国家管理费用支出； (4)国防支出； (5)各项补贴支出； (6)其他支出。 【链接1】经济建设支出，包括用于经济建设的基本建设投资支出，支持企业的挖潜改造支出，拨付的企业流动资金支出，拨付的生产性贷款贴息支出，专项建设基金支出，支持农业生产支出以及其他经济建设支出。 【链接2】事业发展支出，是指用于教育、科学、文化、卫生、体育、工业、交通、商业、农业、林业、环境保护、水利、气象等方面事业的支出，具体包括公益性基本建设支出、设备购置支出、人员费用支出、业务费用支出以及其他事业发展支出。按照支出级次划分，包括中央预算支出；地方预算支出。 【例题3·多选题】预算支出的形式包括()。 A．国防支出 B．经济建设支出 C．补贴支出 D．国家管理费用支出 【答案】ABCD 【解析】本题考核预算支出的形式。 （五）预算组织程序 预算组织程序，即国家在预算管理方面依序进行的各个工作环节所构成的有秩序活动的总体，主要包括预算的编制、审批、执行和调整。第247页共247页 1．预算的编制 (1)预算年度 预算年度自公历1月1日起，至12月31日止。 (2)预算草案的编制依据 预算草案，是指各级政府、各部门、各单位编制的未经法定程序审查和批准的预算收支计划。 各级政府编制年度预算草案的依据： ①法律、法规； ②国民经济和社会发展计划、财政中长期计划以及有关的财政经济政策； ③本级政府的预算管理职权和财政管理体制确定的预算收支范围； ④上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素； ⑤上级政府对编制本年度预算草案的指示和要求。 各部门、各单位编制年度预算草案的依据： ①法律、法规； ②本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署； ③本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划； ④本部门、本单位的定员定额标准； ⑤本部门、本单位上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素。 (3)预算草案的编制内容 中央预算的编制内容： ①本级预算收入和支出； ②上一年度结余用于本年度安排的支出； ③返还或者补助地方的支出； ④地方上解的收入。 【提示】中央财政本年度举借的国内外债务和还本付息数额应当在本级预算中单独列示。 地方各级政府预算的编制内容： ①本级预算收入和支出； ②上一年度结余用于本年度安排的支出； ③上级返还或者补助的收入； ④返还或者补助下级的支出； ⑤第247页共247页 上解上级的支出； ⑥下级上解的收入。 2．预算的审批 (1)概念：预算的审批是指国家各级权力机关对同级政府所提出的预算草案进行审查和批准的活动。预算草案经审批生效，就成为正式的国家预算，并具有法律约束力，非经法定程序，不得改变。 (2)审批：中央预算由全国人民代表大会审查和批准。国务院在全国人民代表大会举行会议时，向大会作关于中央和地方预算草案的报告。地方各级政府预算由本级人民代表大会审查和批准。地方各级政府在本级人民代表大会举行会议时，向大会作关于本级总预算草案的报告。 (3)批复：各级政府预算经本级人民代表大会批准后，各级政府财政部门应当及时向本级各部门批复预算。各部门应当及时向所属各单位批复预算。 (4)备案：预算批准后要及时向国家机关备案。 3．预算的执行 (1)概念：预算执行是指各级财政部门和其他预算主体组织预算收入和划拨预算支出的活动。 (2)执行主体：各级预算由本级政府组织执行，具体工作由本级政府财政部门负责。预算年度开始后，各级政府预算草案在本级人民代表大会批准前，本级政府可以先按照上一年同期的预算支出数额安排支出；预算经本级人民代表大会批准后，按照批准的预算执行。 (3)预算收入征收部门，必须按照法律、行政法规的规定，及时、足额征收应征的预算收入。不得违反法律、行政法规规定，擅自减征、免征或者缓征应征的预算收入，不得截留、占用或者挪用预算收入。 (4)各级政府财政支出部门必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，及时、足额地拨付预算支出资金，加强对预算支出的管理和监督。各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。 (5)预算的收入和支出必须通过国库进行。国库是预算执行的中间环节，是国家进行预算收支活动的出纳机关。县级以上各级预算必须设立国库；具备条件的乡、民族乡、镇也应当设立国库。各级国库库款的支配权属于本级政府财政部门。第247页共247页 4．预算的调整 (1)预算调整是指经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各级人民代表大会批准的本级预算，在执行中因特殊情况需要增加支出或者减少收入，使原批准的收支平衡的预算的总支出超过总收入，或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更。 (2)审批：预算的调整方案必须提请本级人大常务委员会审查和批准。未经批准，不得调整预算。未经批准调整预算，各级政府不得作出任何使原批准的收支平衡的预算的总支出超过总收入或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的决定。对违反规定作出的决定，本级人民代表大会、本级人民代表大会常务委员会或者上级政府应当责令其改变或者撤销。 (3)调整：各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。 【例题4·判断题】省级以上各级预算必须设立国库，县级预算如果具备条件，也应设立国库。() 【答案】× 【解析】本题考核预算执行的相关规定。县级以上各级预算必须设立国库；具备条件的乡、民族乡、镇也应当设立国库。 （六）决算 1．编制：决算草案由各级政府、各部门、各单位，在每一预算年度终了后按照国务院规定的时间编制。 2．报批：国务院财政部门编制中央决算草案，报国务院审定后，由国务院提请全国人大常委会审查和批准。县级以上地方各级政府财政部门编制本级决算草案，报本级政府审定后，由本级政府提请本级人大常委会审查和批准。乡、民族乡、镇政府编制本级决算草案，提请本级人民代表大会审查和批准。 3．备案：地方各级政府应当将经批准的决算，报上一级政府备案。 （七）预决算的监督第247页共247页 各级政府实施的预算与决算活动进行的监督，可分为立法机关的监督、行政机关的监督、政府专门机构监督。 1．立法机关的监督 (1)全国人大及其常委会对中央和地方预算、决算进行监督。 (2)县级以上地方各级人大及其常委会对本级和下级政府预算、决算进行监督。 (3)乡、民族乡、镇人民代表大会对本级预算、决算进行监督。 各级立法机关的监督职权主要是组织调查权和询问质询权。 2．行政机关的监督：各级政府监督下级政府的预算执行。 3．政府的专门机构监督：财政部门负责监督和审计监督。 各级审计机关应当依照《中华人民共和国审计法》以及有关法律、行政法规的规定，对本级预算执行情况，对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算，进行审计监督。二、政府采购法律制度 （一）政府采购法律制度的构成 政府采购法律制度是调整各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金依法采购货物、工程和服务的活动的法律规范的总称。它构成如下： 1．政府采购法 2002年6月29日第九届全国人大常委会第二十八次会议通过的《中华人民共和国政府采购法》是我国政府采购的主要法律依据。它的立法宗旨是为了规范政府采购行为，提高政府采购资金的使用效益，维护国家利益和社会公共利益，保护政府采购当事人的合法权益，促进廉政建设。 2．政府采购部门规章 部门规章，是指国务院各部门根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的职权范围内制定的规章。政府采购部门规章，例如《政府采购信息公告管理办法》、《中央单位政府采购管理实施办法》等。 3．政府采购地方性法规和政府规章 地方性法规是指省、自治区、直辖市以及省、自治区人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大会及其常委会，在其法定权限内制定的法律规范性文件。 政府规章是省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府根据法律、行政法规和本省、自治区、直辖市的地方性法规拟订，并经各该级政府常务会议或者全体会议讨论决定的法律规范形式。 政府采购地方性法规和政府规章，例如《辽宁省政府采购管理规定》、《关于印发<鸡西市政府采购合同）文本的通知》等。 （二）政府采购的概念 政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。 1．政府采购的主体和资金范围 政府采购的主体为各级国家机关、事业单位和团体组织。根据现行财政管理制度，财政性资金包括财政预算资金和预算外资金。财政预算资金是指年初预算安排的资金和预算执行中财政追加的资金。预算外资金是指政府批准的各类收费或基金等。第247页共247页 2．政府集中采购目录和政府采购限额标准 政府集中采购目录和采购限额标准依照《政府采购法》规定的权限制定。政府采购限额标准，属于中央预算的政府采购项目，由国务院确定并公布；属于地方预算的政府采购项目，由省、自治区、直辖市人民政府或者其授权的机构确定并公布。 3．政府采购的对象范围 政府采购的采购对象包括依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务。 【提示】采购，是指以合同方式有偿取得货物、工程和服务的行为，包括购买、租赁、委托、雇用等。 货物，是指各种形态和种类的物品，包括原材料、燃料、设备、产品等。 工程，是指建设工程，包括建筑物和构筑物的新建、改建、扩建、装修、拆除、修缮等。 服务，是指除货物和工程以外的其他政府采购对象。 （三）政府采购的原则 1．公开透明原则 公开透明是政府采购必须遵循的基本原则之一。公开透明要求做到政府采购的法规和规章制度要公开，招标信息及中标或成交结果要公开，开标活动要公开，投诉处理结果或司法裁减决定等都要公开，使政府采购活动在完全透明的状态下运作，全面、广泛地接受监督。 2．公平竞争原则 公平原则是市场经济运行的重要法则，是政府采购的基本规则。公平竞争要求在竞争的前提下公平地开展政府采购活动。公平竞争是指政府采购的竞争是有序竞争，要公平地对待每一个供应商，不能有歧视某些潜在的符合条件的供应商参与政府采购活动的现象，而且采购信息要在政府采购监督管理部门指定的媒体上公平地披露。 3．公正原则 公正原则是为采购人与供应商之间在政府采购活动中处于平等地位而确立的。公正原则要求政府采购要按照事先约定的条件和程序进行，对所有供应商一视同仁，不得有歧视条件和行为，任何单位或个人无权干预采购活动的正常开展。尤其是在评标活动中，要严格按照统一的评标标准评定中标或成交供应商，不得存在任何主观倾向。 4．诚实信用原则 诚实信用原则是发展市场经济的内在要求。《政府采购法》对此以及违法后应当承担的法律责任作了相应规定。坚持诚实信用原则，能够增强公众对采购过程的信任。第247页共247页 （四）政府采购的功能 (1)节约财政支出，提高采购资金的使用效益； (2)强化宏观调控； (3)活跃市场经济； (4)推进反腐倡廉； (5)保护民族产业。 （五）政府采购的执行模式 《政府采购法》规定，政府采购实行集中采购和分散采购相结合。采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购。 表4.2 政府采购的执行模式执行模式适用范围特点优点缺点集中采购纳入集中采购目录的政府采购项目采购权与使用权的高度分离，采购权的高度集中统一取得规模效益、降低采购成本、争取价格优势和优质服务、保证采购质量、贯彻落实政府采购有关政策取向，便于实施统一的管理和监督难以适应紧急情况采购、难以满足用户多样性需求、采购程序复杂、采购周期较长等分散采购凡采购未纳入集中采购目录的政府采购项目，可以自行采购，也可以委托集中采购机构在委托的范围内代理采购采购者与使用者、采购权与使用权的合一有灵活性、自主性强、手续简便、满足采购及时性和多样性的需求失去了规模效益、加大了采购成本、会导致资产闲置及资金浪费、不利于国家宏观调控、容易滋生腐败 （六）政府采购的当事人 表4.3 政府采购的当事人第247页共247页 当事人特征和条件权利义务采购人(1)采购人是依法进行政府采购的国家机关、事业单位和团体组织；(2)采购人的政府采购行为从筹划、决策到实施，都必须在《政府采购法》等法律法规的规范内进行(1)自行选择采购代理机构的权利；(2)要求采购代理机构遵守委托协议约定的权利；(3)审查政府采购供应商的资格的权利；(4)依法确定中标供应商的权利；(5)签订采购合同并参与对供应商履约验收的权利；(6)特殊情况下提出特殊要求的权利，例如，对于纳入集中采购目录属于本部门、本系统有特殊要求的项目，可以实行部门集中采购；属于本单位有特殊要求的项目，经省级以上人民政府批准，可以自行采购；(7)其他合法权利(1)遵守政府采购的各项法律、法规和规章制度；(2)接受和配合政府采购监督管理部门的监督检查，同时还要接受和配合审计机关的审计监督以及监察机关的监察；(3)尊重供应商的正当合法权益；(4)遵守采购代理机构的工作秩序；(5)在规定时间内与中标供应商签订政府采购合同；(6)在指定媒体及时向社会发布政府采购信息、招标结果；(7)依法答复供应商的询问和质疑；(8)妥善保存反映每项采购活动的采购文件；(9)其他法定义务供应商第247页共247页 具有独立承担民事责任的能力；具有良好的商业信誉和健全的财务会计制度；具有履行合同所必需的设备和专业技术能力；有依法缴纳税收和社会保障资金的良好记录；参加政府采购活动前三年内，在经营活动中没有重大违法记录；法律、行政法规规定的其他条件。(1)平等地取得政府采购供应商资格的权利；(2)平等地获得政府采购信息的权利；(3)自主、平等地参加政府采购竞争的权利；(4)就政府采购活动事项提出询问、质疑和投诉的权利；(5)自主、平等地签订政府采购合同的权利；(6)要求采购人或采购代理机构保守其商业秘密的权利；(7)监督政府采购依法公开、公正进行的权利；(8)其他合法权利(1)遵守政府采购的各项法律、法规和规章制度；(2)按规定接受供应商资格审查，并在资格审查中客观真实地反映自身情况；(3)在政府采购活动中，满足采购人或采购代理机构的正当要求；(4)投标中标后，按规定程序签订政府采购合同并严格履行合同义务；(5)其他法定义务采购代理机构一般采购代理机构由国务院有关部门或省级人民政府有关部门认定，主要负责分散采购的代理业务 —(1)依法开展代理采购活动并提供良好服务；(2)依法发布采购信息；(3)依法接受监督管理；(4)不得向采购人行贿或者采取其他不正当手段谋取非法利益；(5)其他法定义务和责任集中采购机构由设区的市、自治州以上人民政府根据本级政府采购项目组织集中采购的需要设立 （七）政府采购方式 表4.4 政府采购方式 采用方式供应商适用范围公开招标方式招标公告不特定第247页共247页 货物服务采购项目达到公开招标数额标准的，必须采用公开招标方式。采购人不得将应当以公开招标方式采购的货物或者服务化整为零或者以其他任何方式规避公开招标采购邀请招标方式投标邀请书随机邀请3家以上(1)具有特殊性，只能从有限范围的供应商处采购；(2)采用公开招标方式的费用占政府采购项目总价值的比例过大竞争性谈判方式通过谈判确定供应商不少于3家(1)招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招标未能成立的；(2)技术复杂或者性质特殊，不能确定详细规格和具体要求；(3)采用招标所需时间不能满足用户紧急需要；(4)不能事先计算出价格总额单一来源方式直接采购1家(1)只能从唯一供应商处采购；(2)发生不可预见的紧急情况无法从其他供应商处采购；(3)必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额10%的询价方式通过询价确定供应商3家以上采购的货物规格、标准统一、现货货源充足且价格变化幅度较小的采购项目第247页共247页 【例题5·判断题】A大学曾于2009年通过政府采购方式向B公司购买化学实验室的专用设备，价值为12万元。2011年1月A大学的该实验室拟继续通过政府采购方式添置一台与专用设备配套的分析仪器，价值为1万元。A大学可以不采用公开招标方式，只向B公司一家供应商采购所需的分析仪器。() 【答案】√ 【解析】本题考核政府采购的方式。采购人如果必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额10%的，可以向唯一供应商进行采购。 【例题6·单选题】根据政府采购法律制度的规定，采用邀请招标方式的，采购人应当从符合相应资格条件的供应商中随机邀请()以上的供应商，并以投标邀请书的方式，邀请其参加投标。 A．3家 B．5家 C．10家 D．15家 【答案】A 【解析】本题考核采购方式。邀请招标是指采购人依法从符合相应资格条件的供应商中随机邀请3家以上的供应商，并以投标邀请书的方式，邀请其参加投标。 （八）政府采购的监督检查 政府采购的监督检查分为：政府采购监督管理部门的监督、政府其他有关部门的监督、集中采购机构的内部监督、采购人的内部监督、政府采购活动的社会监督。三、国库集中收付制度 （一）国库集中收付制度 所谓国库集中收付制度是指将所有财政性资金全部集中到国库单一账户，并规定所有的支出必须由国库直接支付给商品或劳务供应者或用款单位，实行收支两条线管理。在这种制度下，财政资金的使用由各部门、单位根据细化的预算自主决定，由财政部门核准后支出，财政资金将由国库单一账户直接拨付给商品和劳务供应商，而不必经过支出单位进行转账结算。为便于各部门、单位小额零散支出的需要，财政部门可为预算单位设立小额现金账户和当日清算的零余额账户，在实际支付之前，所有资金都集中在国库，财政部门可以统一调度。 （二）国库单一账户体系 1．国库单一账户体系的概念 国库单一账户体系，是指实行财政国库集中支付后，用于所有财政性资金收支核算管理的账户体系，这个账户体系主要由国库单一账户、财政零余额账户、单位零余额账户、预算外资金财政专户、特设专户等主要银行账户构成。 单位最常使用的、最重要的账户为“财政零余额账户”和“单位零余额账户”。财政直接支付各单位的预算内资金就是通过“财政零余额账户”进行核算支付的。该账户不得提取现金。 财政授权支付是通过“单位零余额账户”进行核算支付的。 国库单一账户是在人民银行开设的国库存款账户，它与财政零余额账户、单位预算内零余额账户和特设专户进行清算，实现财政国库集中支付。第247页共247页 2．国库单一账户体系的构成 国库单一账户体系由下列银行账户构成： (1)财政部开设的国库存款账户（简称国库单一账户）。 (2)财政部开设的零余额账户（简称财政部零余额账户）和财政部为预算单位开设的零余额账户（简称预算单位零余额账户）。 (3)财政部开设的预算外资金财政专户（简称预算外资金专户）。 (4)财政部为预算单位开设的小额现金账户（简称小额现金账户）。 (5)经国务院或国务院授权财政部批准预算单位开设的特殊专户（简称特设专户）。 财政部是管理国库单一账户体系的职能部门，任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账户。中国人民银行按照有关规定，应加强对国库单一账户和代理银行的管理监督。这里所指的代理银行，是指财政国库管理制度改革试点中，由财政部确定的、具体办理财政性资金支付业务的商业银行。 （三）财政收入收缴方式和程序 1．收缴方式 财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。 ①直接缴库是指由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户； ②集中汇缴是指由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴人国库单一账户或预算外资金财政专户。 2．收缴程序 ①直接缴库程序。直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴人国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。 ②集中汇缴程序。小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外财政专户。 （四）财政支出支付方式和程序 1．支付方式 财政性资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。 (1)财政直接支付是指由财政部向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户； (2)财政授权支付是指预算单位按照财政部的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。第247页共247页 2．支付程序 (1)财政直接支付程序。预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政直接支付的申请由一级预算单位汇总，填写“财政直接支付汇总申请书”，报财政部国库支付执行机构。 (2)财政授权支付程序。财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足 10万元人民币的购买支出；投资额不足50万元人民币的工程项目支出，以及特别紧急的支出。财政部根据批准的预算单位用款计划中月度授权支付额度，每月25日前以“财政授权支付汇总清算额度通知单”、“财政授权支付额度通知单”的形式分别通知中国人民银行、代理银行。“财政授权支付额度通知单”确定各基层预算单位下一月度授权支付的资金使用额度。第四章财政法规制度一、单项选择题1．我国的《预算法》通过于()。A．1983年B．1994年C．1995年D．1998年2．下列关于预算体系组成的表述，错误的是()。A．地方各级政府预算由本级各部门的预算组成B．各部门预算由本部门所属各单位预算组成c．各部门预算是指列入部门预算的国家机关、社会团体和其他单位的收支预算D．预算组成不受限制，可随意编制3．《中华人民共和国预算法》自何时开始实施()。A．1995年1月1日B．1994年3月22日C．1996年1月1日D．1997年1月1日4．根据我国的政权结构，可以把我国的预算分为()A．6级第247页共247页 B．3级C．4级D．5级5．我国现行的预算管理体制是()。A．中央统一税制B．地方统一税制C．中央与地方分税制D．地方特色税制6．国家预算收入的最主要的部分是()。A．税收收入B．依照规定应当上缴的国有资产收益C．专项收入D．其他收入7．我国预算法规定的预算支出中主要的部分是()。A．国防支出B．经济建设支出C．国家管理费用支出D．国家物资储备支出8．下列表述违反《预算法》的规定的是()。A．国家实行中央和地方分税制B．经本级人民代表大会批准的预算，可随意改变C．预算年度自公历1月1日起，至12月31日止D．预算收入和预算支出以人民币为计算单位9．预算收入、预算支出必须通过国库来举行，各级国库库款的支配权属于()。A．本级人民政府B．本级人民政府财政部门C．本级人大常委会D．本级人大10．各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行；确需做出调整的，须经()同意。A．本级政府第247页共247页 B．人大常委会C．本级政府财政部门D．国务院11．乡级政府编制的决策草案，由()审批。A．国务院B．县级以上人民政府C．本级人大D．县级人大12．对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实施审计监督的部门是()。A．各级政府财政部门B．各级政府C．各级政府审计部门D．上一级政府财政部门13．甲公司申请取得乙级政府采购代理机构，其应当经过()的审批。A．财政部B．省级人民政府财政部门C．甲公司所在市财政局D．省级人民政府14．根据政府采购法的相关规定，甲级政府采购代理机构资格审批权属于()。A．财政部B．省级人民政府C．省级人民政府财政部门D．县级人民政府财政部门15．根据《政府采购法》的有关规定，招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招标未能成立的，其适用的政府采购方式是()。A．询价方式B．邀请招标方式C．公开招标方式D．竞争性谈判方式第247页共247页 16．根据政府采购法律制度的规定，采用邀请招标方式的，采购人应当在省级以上人民政府财政部门指定的政府采购信息媒体发布资格预审公告。资格预审公告的期限不得少于()。A．3个工作日B．5个工作日C．7个工作日D．10个工作日17．在订立政府采购合同的过程中，下列选项中，不属于合同要约的是()。A．招标文件B．谈判文件C．投标文件D．询价文件18．某国家机关采购一批货物，甲供应商与其成交，经过该国家机关同意，甲将该成交项目分包给乙和丙。根据政府采购法的有关规定，下列说法中正确的是()。A．甲的行为不合法B．甲仅就采购项目向采购人负责，分包项目不予负责C．乙和丙仅受分包合同的约束，不受采购合同的约束D．乙和丙应就分包项目承担责任19．供应商认为采购文件、采购过程和中标、成交结果使自己的权益受到损害的，可以在知道或者应知其权益受到侵害之日起()内，以书面形式向采购人提出质疑。A．15个工作日B．10个工作日C．7个工作日D．30个工作日20．财政直接支付各单位的预算内资金就是通过()进行核算支付的。A．单位零余额账户B．基本存款账户C．临时存款账户D．财政零余额账户21．任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账户，管理国库单一账户体系的职能部门是()。A．国家税务总局第247页共247页 B．财政部C．中国人民银行D．商务部22．财政收入收缴方式中，由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户的方式是()。A．分次汇缴B．直接缴库C．集中汇缴D．汇总缴纳23．财政支出支付方式中，由财政部向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户的方式称为()。A．财政直接支付B．财政授权支付C．财政委托支付D．财政集中支付24．下列支付项目中，不适用财政授权支付程序进行支付的是()。A．单件物品购买额为5万元人民币的购买支出B．单项服务购买额为8万元人民币的购买支出C．投资额为80万元人民币的工程项目支出D．特别紧急的支出25．下列支付项目中，适用预算单位实行财政直接支付的财政性资金项目是()。A．工资支出B．特别紧急的支出C．单项服务购买额为8万元人民币的购买支出D．投资额为40万元人民币的工程项目支出二、多项选择题1．国家预算的作用有()。A．财力保证作用B．调节制约作用C．反映监督作用第247页共247页 D．平衡收支作用2．下列关于国家预算的构成的说法，正确的有()。A．中央预算由中央各部门预算和地方各级预算组成。B．地方各级总预算由本级预算和汇总的下一级总预算组成。C．中央政府预算指的就是中央预算D．各部门预算是由所属各单位预算组成3．我国《预算法》规定的预算收入形式包括()。A．税收收入B．罚没收入C．专项收入D．规费收入4．下列表述正确的有()。A．由国务院财政部门编制的中央决算草案，经国务院审定后，由国务院提请全国人大批准B．由国务院财政部门编制的中央决算草案，由国务院提请全国人大常委会审批C．由县级以上地方各级政府财政部门编制的本级决算草案，经本级政府审定后，由本级人大常委会审批D．由乡级政府编制的决算草案，由本级人大审批5．下列选项中，不属于我国《政府采购法》适用范围的有()。A．我国境内事业单位使用财政性拨款采购限额标准以上的货物B．因发生大地震所实施的紧急采购C．军事采购D．特别行政区的政府采购6．下列的政府采购行为中，适用我国《政府采购法》规定的有()。A．我国境内国家机关使用财政资金采购法定的服务项目B．澳门特别行政区政府采购货物C．我国境内事业单位使用财政资金采购法定的货物D．因严重自然灾害，国家实施的紧急采购行为7．根据《政府采购法》的规定，政府采购采用的方式包括()等。A．公开招标第247页共247页 B．邀请招标C．竞争性谈判D．单一来源采购8．下列选项中，可以作为政府采购当事人中采购人的有()。A．中华人民共和国商务部B．人民教育出版社C．中国红十字会D．甲个人独资企业9．根据政府采购法律制度的规定，下列情形中，采购人可以采用单一来源方式采购的有()。A．只能从唯一供应商处采购的B．发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的C．采用招标方式所需时间不能满足用户紧急需要的D．不能事先计算出价格总额的10．政府采购的投诉人对政府采购监督管理部门的投诉处理决定不服或者政府采购监督管理部门逾期未作处理的，可以采取的救济途径有()。A．申请行政复议B．申请仲裁C．向人民法院提起诉讼D．向人民法院提起申诉11．下列可以对政府采购进行监督的有()。A．财政部门B．审计部门C．监察部门D．社会上的个人12．预算单位适用财政直接支付的财政性资金包括()。A．工资B．工程采购支出C．物品采购支出D．服务采购支出13．下列账户中，属于国库单一账户体系中包括()。A．预算外资金专户第247页共247页 B．小额现金账户C．国库单一账户D．财政部零余额账户14．对某些需要通过政策性银行封闭运行的资金支出，还需要设置特殊专户管理，主要包括()。A．粮食风险基金B．住房基金C．预算外资金D．社会保障基金15．财政授权支付程序适用于()。A．单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出B．单件物品或单项服务购买额不足50万元人民币的购买支出C．年度财政投资不足50万元的工程采购支出D．特别紧急的支出三、判断题1．我国国家预算体系中不包括县市级以下的预算。()2．全国人民代表大会常务委员会无权撤销省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会制定的同宪法、法律和行政法规相抵触的关于预算、决算的地方性法规和决议。()3．补贴收入是国家预算收入的最主要的部分。()4．我国研制中子弹、反物质武器等尖端武器的科研支出属于国防支出预算。()5．我国预算采取的是农历年制，预算年度自农历1月1日起，至12月31日止。()6．甲级政府采购代理机构资格由省级人民政府财政部门负责审批。()7．采购人使用国际组织和外国政府贷款进行的政府采购必须适用《政府采购法》。()8．政府采购的采购人依据事先规定的评标或确定成交的标准，确定中标或成交供应商后，应当公开结果。()9．采购合同自订立之日起7个工作日内，采购人应将合同正本报同级政府采购监督管理部门和有关部门备案。()10．单位最常使用的、最重要的账户仅有“单位零余额账户”。()第247页共247页 11．国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资产都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。()12．“财政零余额账户”该账户经过批准可以提取现金。()13．财政授权支付是通过“单位零余额账户”进行核算支付的。该账户可提取现金。()14．国库单一账户是在人民银行开设的国库存款账户，它与财政零余额账户、单位预算内零余额账户和特设专户进行清算，实现财政国库集中支付。()15．某行政单位购建一幢办公楼，工程项目支出为100万元，该资金的支付可以采用财政授权支付程序。()四、综合题1．某事业单位2011年初准备使用财政性资金修缮和装修一幢办公楼，预算金额为800万元，采用公开招标方式，经确认，此次采购项目已经达到公开招标的标准。该单位委托A招标公司代理进行公开招标的事宜，已知A公司取得的政府采购代理机构资格的中介机构。A公司于2011年2月1日在财政部指定的媒体上公开发布招标文件，招标文件中确认的投标截止时间为2011年2月17日。招标活动中，A公司确定的符合专业条件的供应商为5家，最终确定中标的供应商为B建筑公司。工程于当年2011年10月1日完工验收，实际结算金额与预算相同。由于施工质量极佳，事业单位准备再将其另外一幢楼房按照同样的标准进行外墙修缮，但不再进行内部装修，并与B建筑公司签订补充合同，该合同的预算金额为100万元。要求：根据本题所述内容，并结合《政府采购法》法律制度的规定，回答下列问题：(1)采购代理机构分为()。A．一般采购代理机构B．集中采购代理机构C．重要采购代理机构D．分散采购代理机构(2)政府采购方式有()。A．公开招标B．邀请招标C．竞争性谈判D．单一来源及询价(3)采购人询价需向()以上。A．1家第247页共247页 B．2家C．3家D．4家(4)政府采购当事人包括()。A．采购人B．供应商C．采购代理机构D．其他人员(5)该公司与B建筑公司签订补充合同，该合同的预算金额为100万元()。A．不属于财政授权支付程序B．属于财政授权支付程序C．不属于财政直接支付程序D．属于财政直接支付程序2．乙单位是实行国库集中支付的事业单位，经批准，乙单位的工资支出和设备购置实行财政直接支付，日常办公及零星支出实行财政授权支付。2012年2月份，审计机构对该单位财政资金使用进行检查，发现：(1)2010年4月，该单位通过零余额账户向上级单位基本户划转资金15万元，用于为上级单位员工购个人商业保险；(2)8月，该单位通过零余额账户向下级单位基本户划拨资金50万元，用于为下级单位支付设备采购款；(3)11月，乙单位购买办公用品，通过零余额账户向本单位在商业银行开设的基本户转账17万元，再通过基本户支付采购款项；(4)12月，该单位使用财政性资金购买了一台大型专用设备，该单位通过零余额账户向本单位其他户转账80万元，再通过单位基本户向供应商支付设备款。要求：根据上述资料，回答下列问题。(1)下列各项中，属于国库单一支付方式的有()。A．财政集中汇缴B．财政直接缴库C．财政授权支付D．财政直接支付第247页共247页 (2)该单位的下列事项表述情形中，错误的有()。A．通过零余额账户向本单位基本划拨资金，再通过基本户支付本单位大型设备的价款B．通过零余额账户向上级单划转资金，为上级单位员工购个人商业保险C．通过零余额账户向本单位基本户划转资金，再通过基本户支付本单位日常零星支出D．通过零余额账户向下级单划转资金，为下级单位购买设备(3)下列各项关于预算单位使用零余额账户的表述中，正确的有()。A．通过零余额账户提取现金，用于支付本单位的日常办公零星支出B．通过零余额账户转账支付按规定应采用财政直接支付方式发放的职工工资C．通过零余额账户转账支付本单位的日常办公零星支出D．通过零余额账户向本单位按账户规定保留的相应账户划拨工会经费(4)下列银行账户体系中，不应通过财政直接支付的账户为()。A．该单位在商业银行开设的基本户B．财政部门在商业银行为该单位开设的零余额账户C．财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户D．财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户(5)下列各项关于该单位实行财政直接支付方式的表述中，正确的为()。A．该单位进行财政直接支付时应先按批复的部门预算和资金使用计划向财政国库支付机构执行机构提出支付申请B．财政直接支付中代理银行应根据财政部门支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到该单位账户C．财政直接支付应由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令D．财政直接支付中财政部门应根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到该单位账户参考答案及解析一、单项选择题答案1．B【解析】本题考核预算法的通过时间。现行的预算法为1994年3月22日第八届全国人民代表大会第二次会议通过《中华人民共和国预算法》。第247页共247页 2．D【解析】本题考核预算体系组成。我国的预算组成并非没有限制的，中央预算由中央各部门（含直属单位）的预算组成。地方预算由各省、自治区、直辖市总预算组成。3．A【解析】本题考核预算法的实施时间。我国现行的《预算法》自1995年1月1日开始实施。4．D【解析】本题考核预算管理的相关内容。我国实行“一级政府，一级预算”，一共分为五级。包括中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇五级预算。5．C【解析】本题考核预算管理体制。国家实行中央和地方分税制。6．A【解析】本题考核预算收入。在国家预算收入中，税收收入是国家预算收入的主体部分。7．B【解析】本题考核预算支出。在预算支出中，经济建设支出是预算支出的主要组成部分。8．B【解析】本题考核预算的相关规定。预算经本级人民代表大会批准后，按照批准的预算执行，是不能随意变更的。9．B【解析】本题考核预算执行的相关规定。各级国库库款的支配权属于本级政府财政部门。除法律、行政法规另有规定外，未经本级政府财政部门同意，任何部门、单位和个人都无权动用国库库款或者以其他方式支配已入国库的库款。10．C【解析】本题考核预算支出的相关规定。各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。11．C【解析】本题考核决算草案的审批。乡、民族乡、镇政府编制本级决算草案，提请本级人民代表大会审查和批准。第247页共247页 12．C【解析】本题考核预决算监督的相关规定。各级审计机关应当依照《中华人民共和国审计法》以及有关法律、行政法规的规定，对本级预算执行情况，对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算，进行审计监督。13．B【解析】本题考核采购代理机构的审批。乙级政府采购代理机构应当经过省级人民政府财政部门审批。14．A【解析】本题考核甲级政府采购代理机构资格的审批权限。根据规定，甲级政府采购代理机构资格由财政部负责审批。15．D【解析】本题考核政府采购方式。符合下列情形之一的货物或者服务，可以采用竞争性谈判方式采购：(1)招标后没有供应商投标或者没有合格标的或者重新招标未能成立的；(2)技术复杂或者性质特殊，不能确定详细规格或者具体要求的；(3)采用招标所需时间不能满足用户紧急需要的；(4)不能事先计算出价格总额的。16．C【解析】本题考核政府采购中预审公告的期限。采用邀请招标方式的，资格预审公告的期限不得少于7个工作日。17．C【解析】本题考核政府采购合同的订立。在订立采购合同过程中，供应商提交的投标文件是合同的承诺。18．D【解析】本题考核采购合同的分包规定。根据规定，经过采购人同意，中标、成交供应商可以依法采取分包方式履行合同。中标、成交供应商必须就采购项目和分包项目向采购人负责，分包供应商也要接受政府采购合同的约束，就分包项目承担责任。19．C【解析】本题考核政府采购的质疑。根据规定，供应商认为采购文件、采购过程和中标、成交结果使自己的权益受到损害的，可以在知道或者应知其权益受到侵害之日起“7个工作日”内，以书面形式向采购人提出质疑。20．D【解析】本题考核财政直接支付各单位的预算内资金的核算账户。根据规定，财政直接支付各单位的预算内资金就是通过“财政零余额账户”进行核算支付的。该账户不得提取现金。第247页共247页 21．B【解析】本题考核管理国库单一账户体系的职能部门。财政部是管理国库单一账户体系的职能部门，任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账户。22．C【解析】本题考核财政收入收缴方式。集中汇缴是指由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。23．A【解析】本题考核财政支付的方式。财政直接支付是指由财政部向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。24．C【解析】本题考核财政授权支付程序的适用范围。财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；投资额不足50万元人民币的工程项目支出，以及特别紧急的支出。25．A【解析】本题考核适用财政直接支付程序的资金项目。预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资、工程采购支出、物品和服务采购支出。二、多项选择题答案1．ABC【解析】本题考核国家预算的作用。国家预算的作用包括财力保证作用、调节制约作用和反映监督作用。2．BCD【解析】本题考核国家预算的构成。对于选项A，中央预算是由中央各部门的预算组成的，不包括地方各级预算。3．ABCD【解析】我国的预算收入形式包括税收收入、依规定应上缴的国有资产收益、专项收入和其他收入。其他收入包括规费收入、罚没收入等。4．BCD【解析】本题考核决算草案的相关规定，对于选项A，国务院财政部门编制中央决算草案，报国务院审定后，由国务院提请全国人大常委会审查和批准。第247页共247页 5．BCD【解析】本题考核《政府采购法》的适用范围的例外情况。根据规定，军事采购不适用《政府采购法》；因严重自然灾害和其他不可抗力事件所实施的紧急采购和涉及国家安全和秘密的采购，不适用《政府采购法》；香港、澳门两个特别行政区的政府采购不适用《政府采购法》。6．AC【解析】本题考核《政府采购法》的适用范围。根据规定，在我国境内进行的各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者限额标准以上的货物、工程和服务行为适用《政府采购法》。7．ABCD【解析】本题考核政府采购的方式。8．ABC【解析】本题考核政府采购人的范围。根据规定，采购人是指依法进行政府采购的国家机关、事业单位和团体组织。9．AB【解析】本题考核政府采购的单一来源方式。符合下列情形之一的货物或者服务，可以采用单一来源方式采购：(1)只能从唯一供应商处采购的，故选项A正确；(2)发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处采购的，故选项B正确；(3)必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额10%的。选项CD适用竞争性谈判方式。10．AC【解析】本题考核供应商不服投诉处理决定的救济途径。投诉人对政府采购监督管理部门的投诉处理决定不服或者政府采购监督管理部门逾期未作处理的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起诉讼。11．ABCD【解析】本题考核政府采购的监督。12．ABCD【解析】预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资、工程采购支出、物品和服务采购支出。13．第247页共247页 ABCD【解析】本题考核国库单一账户体系的范围。本题的四个选项均属于国库单一账户的构成范围。14．ABD【解析】本题考核特设专户的范围。由于现阶段政策性支出项目还比较多，对某些需要通过政策性银行封闭运行的资金支出，还需要设置特殊专户管理，如粮食风险基金、社会保障基，金、住房基金等。15．ACD【解析】本题考核财政授权支付程序的适用范围。财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；投资额不足50万元人民币的工程项目支出，以及特别紧急的支出。三、判断题答案1．×【解析】本题考核国家预算的级次划分。我国实行“一级政府，一级预算”，一共分为五级。包括中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇五级预算。2．×【解析】本题考核全国人民代表大会常务委员的预算职权。撤销省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会制定的同宪法、法律和行政法规相抵触的关于预算、决算的地方性法规和决议，是全国人民代表大会常务委员会的职权之一。3．×【解析】本题考核国家预算收入的最主要部分。国家预算收入的最主要的部分是税收收入。4．√【解析】本题考核我国预算支出的内容。我国《预算法》规定的预算支出的国防支出包括国防费、国防科研事业费、民兵建设费等。5．√【解析】本题考核预算组织程序。我国采取的是公历年制。《预算法》第十条规定，预算年度自公历1月1日起，至12月31日止。第247页共247页 6．×【解析】本题考核甲级政府采购代理机构资格的审批权限。根据规定，甲级政府采购代理机构资格由财政部负责审批。7．×【解析】本题考核《政府采购法》的适用范围。采购人使用国际组织和外国政府贷款进行的政府采购，贷款方、资金提供方与中方达成的协议对采购的具体条件另有规定的，可以适用其规定。8．√【解析】本题考核政府采购程序。采购人或集中采购机构依据事先规定的评标或确定成交的标准，确定中标或成交供应商，向其发送中标或成交通知书，并在财政部指定的媒体上公告中标或成交结果。9．×【解析】本题考核政府采购合同的备案。根据规定，采购合同自订立之日起7个工作日，采购人应将合同“副本”报同级政府采购监督管理部门和有关部门备案。10．×【解析】本题考核国库单一账户体系。根据规定，单位最常使用的、最重要的账户为“财政零余额账户”和“单位零余额账户”。11．√【解析】本题考核国库集中收付制度的概念。12．×【解析】本题考核财政零余额账户。财政直接支付各单位的预算内资金就是透过“财政零余额账户”进行核算支付的。13．√【解析】本题考核财政授权支付的核算。14．√【解析】本题考核国库单一账户体系的相关内容。15．×【解析】本题考核财政支出支付方式和程序。根据规定，财政授权支付程序适用于未纳入工资支出、工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；投资额不足50万元人民币的工程项目支出，以及特别紧急的支出。本题所叙述情况适用财政直接支付程序。四、综合题答案第247页共247页 1．(1)AB【解析】本题考核采购代理机构。采购代理机构分为一般采购代理机构和集中采购代理机构两类。(2)ABCD【解析】本题考核政府采购方式。政府采购方式包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源、询价，其中，公开招标应作为政府采购的主要采购方式。(3)C【解析】本题考核政府采购方式。询价需要指采购人向三家以上潜在的供应商发出询价单。(4)ABC【解析】本题考核政府采购当事人。政府采购当事人包括采购人、供应商和采购代理机构。(5)AD【解析】本题考核财政支出支付程序。2．(1)CD【解析】本题考核国库支付方式。包括财政直接支付和财政授权支付。(2)ABD【解析】本题考核零余额账户的使用。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。(3)ACD【解析】本题考核预算单位零余额账户的使用。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。(4)B【解析】财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户用于财政授权支付和清算。(5)BC【解析】本题考核财政直接支付。财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。第247页共247页 第5章会计职业道德考情分析本章的考点比较集中，可涉及所有题型，但复习难度不是很大。考生在学习本章时应与第一章中的会计机构和会计人员结合学习。本章主要考点（一）会计职业道德与会计法律制度的关系（二）会计职业道德教育的主要内容（三）会计职业道德的教育与修养（四）会计职业道德建设本章基本内容框架重点、难点讲解及典型例题一、会计职业道德概述 （一）职业道德概念和主要内容 1．职业道德的概念 职业道德的概念有广义和狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。第247页共247页 2．职业道德的特征 职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现，除了职业道德的一般特征之外，还具有四个特征：职业性（行业性）；实践性；继承性；多样性。 3．职业道德的作用 (1)促进职业活动的健康进行。 (2)对社会道德风尚会产生积极的影响。 4．职业道德的主要内容 (1)爱岗敬业。爱岗就是热爱自己的工作岗位，热爱本职工作。敬业就是用一种严肃的态度对待自己的工作，勤勤恳恳，兢兢业业，忠于职守，尽职尽责。 (2)诚实守信。诚实，就是忠诚老实，不讲假话。守信就是信守诺言，说话算数，讲信誉，重信用，履行自己应承担的义务。 (3)办事公道。办事公道是指从业人员在办理事情处理问题时，要站在公正的立场上，按照同一标准和同一原则办事的职业道德规范。 (4)服务群众。服务群众就是为人民群众服务。 (5)奉献社会。奉献社会就是全心全意为社会做贡献。奉献社会与爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众这四项规范相比较，是职业道德中的最高境界，同时也是做人的最高境界。 （二）会计职业道德概念 会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计人员职业道德是一般社会道德在会计职业中的特殊表现形式，它既有社会道德的共性、又有会计自身职业的特性。具体表现在如下三个方面： 1．会计职业道德具有利益的相关性。 2．会计职业道德具有相对稳定性。 3．会计职业道德具有广泛的社会性。 【提示】会计职业道德调整的是会计职业活动中的经济利益关系。 （三）会计职业道德的特征 1．具有一定的强制性。 2．较多关注公众利益。 （四）会计职业道德的作用第247页共247页 (1)会计职业道德是规范会计行为的基础； (2)会计职业道德是实现会计目标的重要保证； (3)会计职业道德是对会计法律制度的重要补充； (4)会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。 （五）会计职业道德功能 (1)指导功能； (2)评价功能； (3)教化功能。 （六）会计职业道德与会计法律制度 会计职业道德与会计法律制度都属于会计人员行为规范的范畴，二者既有联系，也有区别。 1．会计职业道德与会计法律制度的关系 会计职业道德和会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。主要表现在： (1)两者在作用上相互补充、协调。 (2)两者在内容上相互渗透、相互重叠。 (3)两者在地位上相互转化、相互吸收。 (4)两者在实施过程中相互作用。 【提示1】会计法律制度是会计职业道德的最低要求。 【提示2】会计职业道德是会计法律规范实施的重要的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。第247页共247页 2．会计职业道德与会计法律制度的区别 (1)性质不同 会计法律具有很强的他律性，会计职业道德具有很强的自律性。 (2)作用范围不同 会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，其调节的范围远比法律广泛。 【提示】可以这么理解，受到会计职业道德谴责的，不一定受到会计法律的制裁；而受到会计法律制裁的，一般都会受到道德的谴责（某些过失犯罪除外）。 (3)表现形式不同 会计法律制度的表现形式是具体的、正式形成文字的成文条款。而会计职业道德的表现形式既有明确成文的规定，也有不成文的只存在于会计人员内心的意识和信念。 (4)实施保障机制不同 会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。 【例题1·判断题】会计职业道德与会计法律制度的区别在于：会计职业道德全部是不成文的，会计法律制度全部是成文的。() 【答案】× 【解析】本题考核会计职业道德与会计法律制度的区别。会计法律制度的表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定。会计职业道德的表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的规定。 3．会计行为的法治与德治 会计行为的规范化不仅要以会计法律、法规作保证，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。二、会计职业道德规范的主要内容 （一）爱岗敬业 1．含义 爱岗敬业指的是忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位。敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。 爱岗敬业是爱岗与敬业的总称。爱岗和敬业互为前提，互相支持、相辅相成。“爱岗”是“敬业”的基石，“敬业”是“爱岗”的升华。 2．爱岗敬业的基本要求 (1)热爱会计工作，敬重会计职业。 (2)严肃认真，一丝不苟。 (3)忠于职守，尽职尽责。 【提示】爱岗敬业是会计职业道德的基础。 （二）诚实守信第247页共247页 1．含义 诚实是指言行和内心思想一致，不弄虚作假，不欺上瞒下。做老实人，说老实话，办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用、重信用，信守诺言，保守秘密。 【提示】朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”这是对广大会计人员和注册会计师最基本的要求。 2．诚实守信的基本要求 (1)做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。 (2)实事求是，如实反映。 (3)保密守信，不为利益所诱惑。 (4)执业谨慎，信誉至上。 【提示】诚实守信是做人的基本准则，是人们在古往今来的交往中产生出的最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。 （三）廉洁自律 1．含义 廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。 2．廉洁自律的基本要求 (1)树立正确的人生观和价值观。 (2)公私分明，不贪不占。 【提示】廉洁自律是会计职业道德的前提和内在要求，是会计职业声誉的“试金石”，是会计人员必备的行为品德，是会计职业道德的灵魂。 （四）客观公正第247页共247页 1．含义 客观主要包括两层含义：一是真实性，即以实际发生的经济活动为依据，对会计事项进行确认、计量、记录和报告；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。 公正就是要求各企事业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方。 2．客观公正的基本要求 (1)依法办事。 (2)实事求是，不偏不倚。 (3)保持独立性。 注册会计师保持独立性应做到以下两点：第一，注册会计师应当回避可能影响其独立性的审计事项，实现形式上的独立；第二，注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。 【提示】客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。 （五）坚持准则 1．含义 坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。 2．坚持准则的基本要求 (1)熟悉准则。熟悉准则是遵循准则、坚持准则的前提。 (2)遵循准则。遵循准则即执行准则。 (3)坚持准则。会计人员应敢于同违反会计法律法规和财务制度的现象作斗争，确保会计信息的真实性和完整性。 【提示】坚持准则是会计职业道德的核心。 （六）提高技能 1．含义 会计工作是专业性和技术性很强的工作，只有具有一定的专业知识和技能，才能胜任会计工作。提高技能就是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。 2．提高技能的基本要求 (1)要有不断提高会计专业技能的意识和愿望。 (2)要有勤学苦练的精神和科学的学习方法。 【提示】提高技能是会计人员在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。 （七）参与管理第247页共247页 1．含义 参与管理简单地讲就是参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。会计管理是企业管理的重要组成部分，在企业管理中具有十分重要的作用。 2．参与管理的基本要求 (1)努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。 (2)熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使管理活动更具针对性和有效性。 （八）强化服务 1．含义 强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。 2．强化服务的基本要求 (1)强化服务意识。会计人员要树立强烈的服务意识，为管理者服务、为所有者服务、为社会公众服务、为人民服务。 (2)提高服务质量。质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。 【小结】会计职业道德各项内容的地位： ①会计职业道德的基础是爱岗敬业。 ②会计职业道德的精髓是诚实守信。 ③会计职业道德的前提和内在要求是廉洁自律。 ④会计职业道德的灵魂是廉洁自律。 ⑤会计职业道德所追求的理想目标是客观公正。 ⑥会计职业道德的核心是坚持准则。 ⑦提高技能是会计人员在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。 ⑧强化服务、奉献社会就是会计职业道德的归宿点。 【例题2·单选题】会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责，这是会计职业道德规范中()的具体体现。 A.爱岗敬业第247页共247页 B．诚实守信 C．提高技能 D．强化服务 【答案】A 【解析】本题考核会计职业道德规范的主要内容。爱岗敬业要求会计人员正确认识会计职业，树立职业荣誉感；热爱会计工作，敬重会计职业；安心工作，任劳任怨；严肃认真，一丝不苟；忠于职守，尽职尽责。 【例题3·单选题】会计人员在工作中“懒”、“惰”、“拖”的不良习惯和作风，是会计人员违背会计职业道德规范中()的具体体现。 A．爱岗敬业 B．诚实守信 C．办事公道 D．客观公正 【答案】A 【解析】本题考核会计职业道德规范的主要内容。爱岗敬业要求会计人员正确认识会计职业，树立职业荣誉感；热爱会计工作，敬重会计职业；安心工作，任劳任怨；严肃认真，一丝不苟；忠于职守，尽职尽责。 【例题4·单选题】会计人员对于工作中知悉的商业秘密应依法保密，不得泄露，这是会计职业道德规范中()的具体体现。 A.诚实守信 B．廉洁自律 C．客观公正 D．坚持准则 【答案】A 【解析】本题考核会计职业道德规范的主要内容。诚实守信的要求是保密守信，不为利益所诱惑。 【例题5·单选题】下列会计职业道德规范中，要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终按照法律、法规和国家统一的会计制度的要求实行会计核算，实施会计监督的是()。 A.廉洁自律 B．坚持准则 C．客观公正 D．提高技能 【答案】B 【解析】本题考核会计职业道德规范的主要内容。坚持准则就是要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终按照法律、法规和国家统一的会计制度的要求实行会计核算。这里的准则不仅是指会计准则，而且还包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。 【例题6·单选题】下列各项会计职业道德规范中，要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象的是()。 A.爱岗敬业 B．客观公正 C．提高技能第247页共247页 D．强化服务 【答案】D 【解析】本题考核会计职业道德规范的主要内容。强化服务就是要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。 【例题7·判断题】坚持准则指的就是坚持会计准则。() 【答案】× 【解析】本题考核坚持准则的含义。坚持准则，这里的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。三、会计职业道德教育与修养 （一）会计职业道德教育 1．会计职业道德教育的含义 会计职业道德教育，是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其施行有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动，会计职业道德教育有利于提高会计人员的道德水平，有利于培养会计人员的职业情感，有利于树立会计职业道德信念。 2．会计职业道德教育的内容 (1)职业道德观念教育； (2)职业道德规范教育； 这是会计职业道德教育的核心内容，应贯穿于会计职业道德教育的始终。 (3)职业道德警示教育。 3．会计职业道德教育途径 (1)岗前职业道德教育 ①会计学历教育中的职业道德教育； ②获取会计从业资格中的职业道德教育。 (2)岗位职业道德继续教育 会计职业道德教育应贯穿于整个会计人员继续教育的始终。 具体包括以下内容： ①形势教育。教育的重点是要贯彻“以德治国”的重要思想和“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的指示精神，进一步全面、系统地加强会计职业道德培训，提高广大会计人员的政治水平和思想道德意识。 ②品德教育。教育的重点是引导会计人员自觉地用会计职业道德规范指导和约束自身的行为，提高职业道德自律能力，最终形成良好的、稳定的道德品行。 ③第247页共247页 法制教育。教育的重点是引导会计人员熟悉并了解不同历史时期的会计法律法规政策，学会运用法律的手段处理会计事务。 【例题8·多选题】会计职业道德教育的途径包括()两方面。 A.学历教育 B．岗前职业道德教育 C．自我教育 D．岗位职业道德继续教育 【答案】BD 【解析】本题考核会计职业道德教育的途径。会计职业道德教育的途径可以分为岗前职业道德教育和岗位职业道德继续教育两部分。 （二）会计职业道德修养 1．会计职业道德修养的含义 会计职业道德修养是指会计人员在会计职业活动中，按照会计职业道德的基本要求，在自身道德品质方面进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高，从而达到一定的职业道德境界。 2．会计职业道德修养的环节 (1)形成正确的会计职业道德认知。 (2)培养高尚的会计职业道德情感。 (3)树立坚定的会计职业道德信念。 (4)养成良好的会计职业道德行为。 3．会计职业道德修养的方法 (1)不断地进行“内省”。 (2)要提倡“慎独”精神。 (3)虚心向先进人物学习。四、会计职业道德建设 （一）财政部门的组织推动 (1)采用多种形式开展会计职业道德宣传教育。 (2)会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合。 (3)会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合。 (4)会计职业道德建设与会计法执法检查相结合。 (5)会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合。 （二）会计职业组织的行业自律 会计职业组织起着联系会员与政府的桥梁作用，应充分发挥协会等会计职业组织的作用，改革和完善会计职业组织自律机制，有效发挥自律机制在会计职业道德建设中的促进作用。第247页共247页 （三）社会各界齐抓共管 全面加强会计职业道德建设，提高会计人员道德素质，是一项重大而紧迫的任务。各部门、行业、会计职业组织和社会各界应积极行动起来，共同把会计职业道德建设搞好。第5章会计职业道德一、单项选择题1．会计职业道德的调整对象是()。A．调整会计职业关系B．调整会计职业中的经济利益关系C．调整会计人员之间的关系D．调整活动之间的关系2．()是做人的基本准则，是人们在古往今来的交往中产生出的最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。A．爱岗敬业B．诚实守信C．坚持准则D．奉献社会3．()是职业道德中的最高境界。A．爱岗敬业B．诚实守信C．办事公道D．奉献社会4．“做老实人，说老实话，办老实事”，这句话体现的会计职业道德规范内容是()。A．参与管理B．诚实守信C．爱岗敬业D．提高技能5．中国现代会计学之父潘序伦先生倡导：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成。”这句话体现的会计职业道德内容是()。A．坚持准则第247页共247页 B．客观公正C．诚实守信D．廉洁自律6．“常在河边走，就是不湿鞋”，这句话体现的会计职业道德规范内容是()。A．参与管理B．廉洁自律C．提高技能D．强化服务7．“理万金分文不沾”体现的会计职业道德是()。A．参与管理B．廉洁自律C．提高技能D．强化服务8．某公司资金紧张，需向银行贷款1000万元。公司经理请返聘的王会计对公司提供给银行的会计报表进行技术处理。王会计很清楚公司目前的财务状况和偿债能力，做这种技术处理是很危险的．但在经理的反复开导下，王会计感恩于经理平时对自己的照顾，于是编制了一份经过技术处理的会计报告，公司获得了银行的贷款。下列对张会计行为的认定中正确的是()。A．王会计违反了爱岗敬业、客观公正的会计职业道德要求B．王会计违反了参与管理、坚持准则的会计职业道德要求C．王会计违反了客观公正、坚持准则的会计职业道德要求D．王会计违反了强化服务、客观公正的会计职业道德要求9．某广告公司为获得一项广告代理业务，向某公司的有关人员支付好处费10万元。公司市场部持公司董事长的批示到财务部领取该笔款项。财务部经理谢某认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已做了批示，遂同意拨付款项。下列对谢某做法认定中正确的是()。A．谢某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求B．谢某违反了参与管理的会计职业道德要求C．谢某违反了客观公正的会计职业道德要求D．谢某违反了坚持准则的会计职业道德要求10．在我国会计职业道德规范中，(第247页共247页 )是会计人员做到依法办事的核心内容。A．诚信为本B．操守为重C．坚持准则D．不做假账11．在会计职业活动中，如果发生道德冲突时要坚持原则，把()利益放在第一位。A．个人利益B．社会公众C．客户D．业主12．下列关于会计职业道德与会计法律制度的联系的说法中，不正确的是()。A．两者有共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责B．两者在内容上相互渗透、相互重叠C．两者在地位上相互转化、相互吸收D．两者在实现形式上都是具体的、明确的和成文的13．下列各项关于会计职业道德与会计法律制度的关系的论述中，错误的是()。A．两者在实施过程中相互作用、相互补充B．违反会计法律制度，一定违反会计职业道德C．会计法律制度是会计职业道德的最低要求D．违反会计职业道德，一定违反会计法律制度14．下列各项关于会计职业道德和会计法律制度两者的区别的论述中，正确的是()。A．会计法律制度具有很强的他律性，会计职业道德具有很强的自律性B．会计法律制度调整会计人员的外在行为，会计职业道德只调整会计人员的内心精神世界C．会计法律制度有成文规定，会计职业道德无具体的表现形式D．违反会计法律制度可能会受到法律制裁，违反会计职业道德只会受到道德谴责15．会计制度由()来保障实施。A．财政部门B．会计行业组织C．国家执法机关D．金融机构16．会计职业道德教育的形式是(第247页共247页 )。A．接受教育和自我教育B．正规学历教育和单位培训C．岗位轮换和技能培训D．岗位转换和自我学习17．下列各项中，作为会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育始终的是()。A．会计职业道德观念教育B．会计职业道德规范教育C．会计职业道德警示教育D．其他相关教育18．张某家庭条件富裕，大学毕业后从事出纳工作。在办理现金收付过程中，时常出现长款短款，张某不以为然，短款自己垫上，长款仍放在单位保险柜中备用。张某违反了下列哪项会计职业道德内容要求()。A．提高技能B．客观公正C．坚持原则D．廉洁自律19．“坚持好制度胜于做好事，制度大于天，人情薄如烟”，这句话体现的会计职业道德内容要求是()。A．参与管理B．提高技能C．坚持准则D．强化服务20．会计工作特点决定，()是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。A．提高技能B．坚持准则C．客观公正D．廉洁自律二、多项选择题1．会计职业道德的功能包括(第247页共247页 )。A．指导功能B．评价功能C．规范功能D．教化功能2．下列各项中，体现会计职业道德特征的有()。A．会计人员自身必须廉洁B．具有一定的强制性C．具有一定的他律性D．较多关注公众利益3．岗前职业道德教育包括()。A．会计专业学历教育B．形势教育C．法制教育D．获取会计从业资格中的职业道德教育4．朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词的内容包括()。A．诚信为本B．操守为重C．坚持准则D．不做假账5．下列各项中，属于会计职业技能的有()。A．提供会计信息的能力B．会计实务操作能力C．职业判断能力D．沟通交流能力6．单位会计人员泄露本单位的商业秘密，将可能导致的后果有()。A．损害会计人员自身信誉B．会计人员将承担法律责任C．损害单位的经济利益D．损害会计行业声誉7．以下关于会计职业道德的描述中，不正确的有(第247页共247页 )。A．会计职业道德涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系B．会计职业道德与会计法律制度两者在性质上一样C．会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是廉洁自律与强化服务D．会计职业道德不调整会计人员的外在行为8．下列各项中，体现会计职业道德关于“爱岗敬业”规范要求的有()。A．忠于职守B．尽职尽责C．任劳任怨D．认真负责9．下列各项中，体现会计职业道德“诚实守信”要求的有()。A．实事求是，如实反映B．做老实人、说老实话、办老实事C．保守商业秘密，不为利益所诱惑D．不弄虚作假，信誉至上10．下列各项中，体现会计职业道德“客观公正”要求的有()。A．依法办事B．保持独立性C．实事求是D．不偏不倚11．会计职业道德的内容之一，就是要“坚持准则”，这里的“准则”包括()。A．会计法律B．会计法规C．会计制度D．会计准则12．下列各项中，符合会计职业道德规范中“参与管理”要求的有()。A．对企业财务报告进行综合分析，并提交风险预警报告B．参加公司重大投资项目的可行性研究分析C．分析坏账形成的原因，提出加强授信管理、加快货款回收建议D．分析现金流量状况，查找存在的问题，提出改进措施13．会计职业道德规范中的“强化服务”对会计人员的要求有(第247页共247页 )。A．强化服务意识B．提高服务质量C．保持应有谨慎性D．具有勤学苦练的精神14．会计职业道德与会计法律制度的区别反映为()。A．性质不同B．作用范围不同C．表现形式不同D．实施保障机制不同15．财政部门在开展下列工作时，可将会计人员职业道德情况纳入考核内容的有()。A．会计从业资格证书年检B．会计法执法检查C．会计人员评优表彰D．会计专业技术资格的考评、聘用16．会计职业道德中会计人员的“参与管理”主要体现在()。A．熟悉财经法规，为单位管理者提供专业支持B．树立服务意识C．努力钻研业务，为参与管理打下基础D．全面熟悉服务对象的经营活动和业务流程17．下列各项关于会计职业道德和会计法律制度两者的区别的论述中，错误的有()。A．会计法律制度具有很强的他律性，会计职业道德具有很强的自律性B．会计法律制度调整会计人员的外在行为，会计职业道德只调整会计人员的内心精神世界C．会计法律制度有成文规定，会计职业道德无具体的表现形式D．违反会计法律制度可能会受到法律制裁，违反会计职业道德只会受到道德谴责18．下列属于会计职业道德修养的方法的有()。A．不断地进行“内省”B．虚心向先进人物学习C．要互相监督、指导D．要提倡“慎独”精神第247页共247页 19．南京市某公司是一家生产电子产品的大型国有控股公司。2010年12月，由于产品销售不畅，公司账面亏损，公司董事长责成财会部经理胡某对会计报表做技术处理，实现当年盈利目标，并承诺如果做得好，将推荐他作为公司总会计师人选。胡某知道本年度公司亏损已成定局，如要落实董事长的盈利目标，只能在会计报表上做假。于是，胡某通过虚拟交易、向子公司转移广告费支出的方法，将公司会计报表从亏损做成盈利。分析上述案例，下列对胡某行为认定中正确的有()。A．胡某的行为违背了参与管理的会计职业道德要求B．胡某的行为违背了坚持准则的会计职业道德要求C．胡某的行为违背了诚实守信的会计职业道德要求D．胡某的行为违背了客观公正的会计职业道德要求20．在会计职业道德建设的组织与实施中，应当发挥作用的部门或单位有()。A．财政部门B．会计职业团体C．企事业单位D．机关三、判断题1．在会计工作中一定要提供上乘的服务质量，不管服务主体提供什么样的要求，会计人员都要尽量满足服务主体的需要。()2．诚实守信是会计人员在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。()3．当单位利益与社会公共利益发生冲突时，会计人员应首先考虑单位利益，然后再考虑社会公众利益。()4．会计职业道德是会计人员在会计职业活动中应当遵循的职业行为准则和规范。()5．会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础。()6．会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。()7．会计职业道德与会计法律制度具有相同的调整对象，但目标不同。()8．会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益。但反对损害国家和社会公众利益而获取违法利益。()9．会计职业道德具有他律性。()10．会计职业道德具有广泛的社会性。()11．会计职业道德具有一定的强制性。()第247页共247页 12．会计人员遵守会计职业道德情况是会计人员晋升、晋级、聘任会计专业职务、表彰奖励的主要考核依据。()13．对认真执行《中华人民共和国会计法》，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，应给予精神的或者物质的奖励。()14．会计职业道德规范中的“坚持准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。()15．会计人员陈某认为，会计工作只是记记账、算算账、与单位经营决策关系不大，没有必要要求会计人员“参加管理”。陈某的观点是正确的。()16．财政部门可以通过将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合的途径，来实现对会计职业道德的监督检查。()17．将会计执法检查与会计职业道德检查相结合，是财政部门对会计职业道德进行监督检查的途径之一。()18．会计人员违反会计职业道德，情节严重的，由财政部门吊销其会计从业资格证书。()19．会计行业组织对会计职业道德进行自律和约束。()20．会计行业的自律机制和会计职业道德的惩戒制度是由财政部门组织建立的。21．中国注册会计师协会是我国注册会计师的行业自律组织，对注册会计师进行自律管理和约束。()22．会计职业道德与会计法律制度的区别在于：会计职业道德全部是不成文的，会计法律制度全部是成文的。()23．强化服务的结果就是奉献社会。()24．如果说爱岗敬业是职业道德的出发点，那么，强化服务、奉献社会就是职业道德的归宿点。()25．培养高尚的会计职业道德情感是会计职业道德修养的环节之一。()四、综合题第247页共247页 郭某毕业于某大学，自从参加工作以来一直从事办公室文秘，恪守职责，兢兢业业，深受公司领导和同事们的好评。由于单位会计部门人手奇缺，公司领导要求郭某担任财务部门的出纳工作，领导认为，虽然郭某没有取得会计从业资格证书，但出纳并不是会计岗位，郭某工作能力强，很快就能适应。郭某从事出纳工作半年后，参加了当年全省会计从业资格的统一考试，并取得了会计从业资格证书。后郭某因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。郭某的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，郭某将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司造成了一定的损失，但尚未构成犯罪。公司认为她不宜继续担任会计工作。根据材料，选择下列符合题意的选项：(1)根据《会计工作基础规范》的规定，下列属于会计工作岗位的是()。A．稽核岗位B．总会计师岗位C．工资核算岗位D．单位内部审计岗位(2)下列关于领导任用郭某担任出纳的行为，观点正确的是()。A．领导的决定符合会计法律的规定B．出纳确实不属于会计岗位，但郭某应该实习1个月，不能立刻上岗C．郭某应当取得会计从业资格证书后才能从事出纳工作D．出纳属于会计岗位的范围(3)郭某工作努力，钻研业务、积极提供合理化建议，体现了她具有()的职业道德。A．爱岗敬业B．客观公正C．提高技能D．参与管理(4)郭某将公司新产品的研发资料复印件给其丈夫，给公司造成一定的损失，违背了()的会计职业道德。A．客观公正B．诚实守信C．廉洁自律D．强化服务(5)对郭某违反会计职业道德的行为可由()给予处罚。A．财政部门B．人民法院C．本公司D．会计职业团体参考答案及解析第247页共247页 一、单项选择题答案1．B【解析】本题考核会计职业道德的调整对象。会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。会计工作的性质决定了在会计职业活动中要处理方方面面的经济关系，包括单位与单位、单位与国家、单位与职工等经济关系，这些经济关系的实质是经济利益关系。所以会计职业道德的调整对象是会计职业中的经济利益关系。2．B【解析】本题考核会计职业道德的相关内容。诚实守信是做人的基本准则，是人们在古往今来的交往中产生出的最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。3．D【解析】本题考核会计职业道德的内容。奉献社会是职业道德中的最高境界。4．B【解析】本题考核会计职业道德的内容。诚实守信就是要求会计人员“做老实人，说老实话，办老实事”。5．C【解析】本题考核会计职业道德的内容。“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成。”体现的是诚实守信的职业道德规范。6．B【解析】本题考核会计职业道德的内容。“常在河边走，就是不湿鞋”，这句话体现的是廉洁自律。7．B【解析】本题考核会计职业道德的内容。“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”体现的会计职业道德是廉洁自律。8．C【解析】本题考核会计职业道德的内容。王会计违反了客观公正、坚持准则的会计职业道德要求。9．D【解析】本题考核会计职业道德的内容。谢某违反了坚持准则的会计职业道德要求。第247页共247页 10．C【解析】本题考核会计职业道德的内容。在我国会计职业道德规范中，坚持准则是会计人员做到依法办事的核心内容。11．B【解析】本题考核会计职业道德的相关规定。在会计职业活动中，如果发生道德冲突时要坚持原则。把社会公众利益放在第一位。12．D【解析】本题考核会计职业道德与会计法律制度的联系。会计职业道德其表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的约定。13．D【解析】本题考核会计职业道德与会计法律制度的联系。会计法律制度是会计职业道德的最低限，会计职业道德是会计法律制度的最高限，所以违反会计职业道德不一定违反会计法律制度。14．A【解析】本题考核会计职业道德与会计法律制度的联系。会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果，具有较强的客观性；会计职业道德不仅强调会计人员的外在行为，还要调整会计人员的内在动机和内在精神世界；会计职业道德其表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的约定；违反会计职业道德不仅仅只受到道德谴责，还可能受到法律的制裁。15．C【解析】本题考核会计法律制度的规定。会计制度由国家执法机关来保障实施。16．A【解析】本题考核会计职业道德教育的形式。从会计人员的角度讲，会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育两种。17．B【解析】本题考核会计职业道德规范教育的相关规定。会计职业道德规范教育是会计职业道德教育的核心内容；爱岗敬业等是会计职业道德规范的主要内容，会计职业道德规范教育应贯穿于会计职业道德教育始终。18．A【解析】本题考核会计职业道德的内容。张某违反了提高技能的会计职业道德要求。19．C【解析】本题考核会计职业道德的内容。这句话体现了会计职业道德要求中的“坚持准则”。第247页共247页 20．D【解析】本题考核会计职业道德的内容。廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求，这是会计工作的特点决定的。二、多项选择题答案1．ABD【解析】本题考核会计职业道德的功能。会计职业道德的功能包括指导功能、评价功能和教化功能。2．BD【解析】本题考核会计职业道德的特征。会计职业道德与其他职业道德相比具有自身的特征：会计职业道德具有一定的强制性；较多关注公众利益。3．AD【解析】本题考核岗前职业道德教育的内容。岗前职业道德教育包括会计专业学历教育及获取会计从业资格中的职业道德教育。4．ABCD【解析】本题考核朱镕基同志的指示内容。朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词的内容包括“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”。5．ABCD【解析】本题考核会计技能的内容。6．ABCD【解析】本题考核会计人员泄露商业秘密的法律后果。本题四项均属于泄露本单位商业秘密产生的法律后果。7．ABCD【解析】本题考核会计职业道德的相关规定。会计职业道德涵盖了会计职业活动中的方方面面的经济关系；在性质上与会计法律制度不同；会计职业道德规范的内容包括八项：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、参与管理、提高技能、强化服务、坚持准则、客观公正；会计职业道德不仅调整会计人员的精神世界，还调整会计人员的外在行为。8．ABCD【解析】本题考核爱岗敬业的要求。本题四项均属于爱岗敬业的行为规范要求。9．ABCD【解析】本题考核诚实守信的要求。本题四项均属于诚实守信的行为规范要求。第247页共247页 10．ABCD【解析】本题考核客观公正的要求。本题四项均属于客观公正的行为规范要求。11．ABCD【解析】本题考核准则的内容。会计职业道德的内容之一，就是要“坚持准则”，这里的“准则”包括会计法律、会计法规、会计制度、会计准则。12．ABCD【解析】本题考核参与管理的要求。参与管理的基本要求是：在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务；全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。13．AB【解析】本题考核强化服务的要求。强化服务的基本要求是：强化服务意识；提高服务质量。14．ABCD【解析】本题考核会计职业道德与会计法律制度的区别。会计职业道德与会计法律制度的区别包括：性质不同；作用范围不同；表现形式不同；实施保障机制不同。15．ABCD【解析】本题考核财政部门对会计职业道德的监督检查。财政部门在开展工作时，将会计人员职业道德情况纳入考核内容的有：会计从业资格证书年检、会计法执法检查、会计人员评优表彰、会计专业技术资格的考评、聘用等。16．ACD【解析】本题考核参与管理的基本要求。选项ACD属于参与管理的基本要求；选项B属于强化服务的基本要求。17．BCD【解析】本题考核会计职业道德与会计法律制度的区别和联系。会计法律制度具有很强的他律性，会计职业道德具有很强的自律性；会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果，具有较强的客观性；会计职业道德不仅强调会计人员的外在行为，还要调整会计人员的内在动机和内在精神世界；会计职业道德其表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的约定；违反会计职业道德不仅可能受到道德谴责，还可能受到法律的制裁。18．ABD【解析】本题考核会计职业道德修养的方法。会计职业道德修养的方法主要有：(1)不断地进行“内省”；(2)要提倡“慎独”精神；(3)虚心向先进人物学习。第247页共247页 19．BCD【解析】本题考核会计职业道德的主要内容。胡某没能经得住利益诱惑，偏离了一个会计人员应当具备的依法办事素质，通过虚拟交易、向子公司转移广告费支出的方法，将公司会计报表从亏损做成盈利，违背了会计职业道德要求中的坚持准则、诚实守信和客观公正的规范。20．ABCD【解析】本题考核会计职业道德建设。各级财政部门、会计职业团体、机关和企事业单位应充分认识到加强会计职业道德建设的重要性，不断建立健全会计职业道德建设的组织与实施制度和机制，齐抓共管，保证会计职业道德建设的各项任务和要求落到实处。三、判断题答案1．×【解析】本题考核强化服务的相关内容，会计工作中提供上乘的服务质量，并非是无原则的满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。2．×【解析】本题考核提高技能的相关内容。提高技能是会计人员在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。3．×【解析】本题考核对会计人员的相关要求。会计职业道德具有利益驱动性。当单位利益与社会公众利益发生冲突时，会计人员应首先考虑社会公众利益。4．√【解析】本题考核会计职业道德的概念。会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的调整会计职业关系的职业行为准则和规范。5．√【解析】本题考核会计职业道德与会计法律制度的关系。会计职业道德与会计法律制度在实施过程中相互作用，相互促进。会计职业道德是会计法律制度得以正常运行的社会基础和思想基础，而会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和得以遵守的法律保障。6．√【解析】本题考核会计职业道德与会计法律制度的关系。会计职业道德与会计法律制度在实施过程中相互作用，相互促进。会计职业道德是会计法律制度得以正常运行的社会基础和思想基础，而会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和得以遵守的法律保障。第247页共247页 7．×【解析】本题考核会计职业道德与会计法律制度的关系。会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象以及担负着同样的使命。8．√【解析】本题考核会计职业道德的特征。会计职业道德具有利益驱动性，会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对损害国家和社会公众利益而获取违法利益。9．×【解析】本题考核会计职业道德的特征。会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有自律性。10．√【解析】本题考核会计职业道德的特征。会计职业道德来自于职业习惯和约定俗成。会计职业道德具有广泛的社会性。11．√【解析】本题考核会计职业道德的特征。会计职业道德具有一定的强制性，较多关注社会公众利益。12．×【解析】本题考核会计职业道德的相关规定。会计人员遵守会计职业道德情况是会计人员晋升、晋级、聘任会计专业职务、表彰奖励的“重要”考核依据，而不是“主要”考核依据。13．√【解析】本题考核会计职业道德的相关规定。这是《中华人民共和国会计法》的明确规定。14．√【解析】本题考核坚持准则的相关规定。根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计职业道德规范中的“坚持准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。15．×【解析】本题考核会计职业道德的内容。陈某的说法不正确，会计人员应当参与管理。16．√【解析】本题考核财政部门的会计监督。财政部门对会计职业道德情况进行监督检查的表现就是：将会计从业资格证书注册登记管理和会计职业道德检查相结合。17．√【解析】本题考核财政部门的会计监督。根据规定，将会计执法检查与会计职业道德检查相结合，是财政部门对会计职业道德进行监督检查的途径之一。第247页共247页 18．√【解析】本题考核会计人员违反会计职业道德行为的责任。根据规定，会计人员违反会计职业道德，情节严重的，由财政部门吊销其会计从业资格证书。19．√【解析】本题考核会计行业组织的作用。会计行业组织对会计职业道德进行自我管理与约束。20．×【解析】本题考核会计行业的自律机制和惩戒制度。会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德的惩戒制度。21．√【解析】本题考核会计行业的自律性组织。根据规定，中国注册会计师协会是我国注册会计师的行业自律组织，对注册会计师进行自律管理和约束。22．×【解析】本题考核会计职业道德与会计法律制度的区别。会计法律制度的表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定。会计职业道德的表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的规定。23．√【解析】本题考核强化服务的相关内容。题干的表述是正确的。强化服务的结果就是奉献社会。24．√【解析】本题考核强化服务的相关内容，题干的表述是正确的。25．√【解析】本题考核会计职业道德修养的环节。题干的表述是正确的。四、综合题答案1．(1)ABC【解析】本题考核会计工作岗位的范围。根据规定，单位内部审计、社会审计、政府审计工作不属于会计岗位。(2)第247页共247页 CD【解析】本题考核从事会计工作的条件。根据规定，在中国大陆从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。另外，根据《会计工作基础规范》的规定，出纳属于会计岗位。(3)ACD【解析】本题考核会计职业道德的要求。工作努力、钻研业务、积极提供合理化建议体现了爱岗敬业、提高技能和参与管理的职业道德要求。(4)BC【解析】本题考核会计职业道德的要求。泄露企业的秘密主要违反了诚实守信的会计职业道德要求；郭某把公司资料提供给其丈夫还违反了廉洁自律中公私分明的会计职业道德要求；(5)ACD【解析】本题考核违反会计职业道德行为的处罚。违反会计职业道德行为可能会由财政部门、行为人所在单位或者会计职业团体给予处罚。第247页共247页
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