论跨境员工股票期权的国际双重征税的法律探析

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1、论跨境员工股票期权的国际双重征税的法律探析　　论文摘要股票期权作为一种激励员工的机制而产生，但由于各国国内税制对股票期权的规定不同，从而使跨境员工面临国际双重征税的风险也随着增大。本文试论述跨境员工股票期权的国际双重征税的产生以及解决股票期权国际双重征税的必要性，结合我国国内立法的现状，提出我国对解决跨境员工股票期权国际双重征税的意见。　　论文关键词跨境员工股票期权国际双重征税　　　员工股票期权越来越多地被跨国公司运用到激励员工和挽留人才的实践中去，新阶层的产生必将带来新的课税形式。世界各国已经纷纷发展出一套处理员工股票期权的税收法

2、规，我国也在实践中对员工股票期权进行了课税。但随着我国加入经济全球化进程，尤其是加入WTO之后，国际间的资本流动和人员流动越发密集。事实表明，近几十年来，员工股票期权作为一种薪酬激励机制已证明了其巨大的优越性和广泛的适用性。根据2000年在美国、加拿大、英国和澳大利亚的统计，长期激励性报酬（主要是股票期权）占大型公司高级管理层收入的40%到100%。日本公司因为当地法律条件的限制，在1997年之前很少实施股票期权，而在2000年，日本17%的公众公司引进了这一制度。　　自改革开放以来，我国的公司也逐渐适用员工股票期权以激励员工，而且

3、随着我国吸收外国直接投资的持续增长，更多的外国企业或者子公司在中国雇佣员工，也有更多的外国人在中国工作。国际上的企业激励机制慢慢渗透到中国，由此我国的跨境员工在股票期权的课税中的许多问题也浮出水面，尤其是跨境员工股票期权的国际双重征税问题。在此新形势下，我国必须从国内法的完善到国家间签订税收协定来解决跨境员工股票期权的国际双重征税问题。　　一、跨境员工股票期权概述　　期权属于金融衍生产品的范畴，所谓期权就是买卖双方达成的契约，一方为该契约的买者，另一方为该契约的卖者。股票期权是指，买卖双方按约定的价格在特定的时间买进或卖出一定数量某

4、种股票的权利，其最大的特征在于最终买卖的标的是股票。豍　　员工股票期权是现代企业将股票期权制度引入到企业管理中的一种薪酬激励制度，它主要指公司授予内部员工在未来一定期限内以事先约定的价格或条件认购公司股票的权利，股票期权的被授予者可以在等待期结束后至有效期结束前的一段期间内，以事先约定的价格购买上市公司股票，也可以放弃行使该股票的购买权。虽然股票期权起初是针对以总裁为首的高级管理人才，但近年来股票期权的授予对象呈扩大化趋势，除高级管理人员或者高级技术人员外，普通员工甚至企业外部的重要物资或者供应商也能成为股票期权的受益者。另外，从该

5、机制的整体上来看，员工股票期权还是该制度的主流。　　规范化的股票期权运作一般包括赠与、授予、行权与出售四个基本环节：第一，赠与是公司与员工签订合同所确定的金额，即公司决定将一定数额的股票期权作为薪酬支付给员工。第二，授予是指公司根据员工工作进度实际支付股票期权。公司对员工的赠与只有在符合一定条件后才能被正式授予，而在此之前员工并未获得真正的期权。第三，行权是指按赠与股票期权的约定价格实际购买股票的行为，一般在授予日之后直接到股票期权到期之日前的时间段内行权。最后是期权股票的出售，即员工实际行权购买股票后，可以根据股票市场价格情况选择

6、合适的时间出售持有期权股票。　　以上是员工股票期权的基本概述。跨国经济的发展必将推动人力资源的流动加速，本文接下来将分析员工股票期权所产生的国际双重征税的原因及解决股票期权国际双重征税的必要性。　　二、跨境员工股票期权国际双重征税的产生原因及解决的必要性　　（一）跨境员工股票期权国际双重征税的产生原因　　国际双重征税产生的直接原因是不同国家的税收管辖权对同一纳税人的同笔所得叠加征税的结果，但国际双重征税产生的根源还在于纳税人的跨国经济活动。豎而跨境员工股票期权国际双重征税的产生原因主要是各国国内税法的差异所导致，其主要表现在：　　首

7、先，关于征税时间选择的不同导致的国际双重征税。一旦员工的居民国与所得来源地国对跨境员工股票期权所得征税的时间不同，就会导致双重征税，尤其是居民国在征税时是否应当根据税收协定中消除双重征税的条款给与所得来源地国在不同时间所征税款以抵免或免税。其次，对于员工所得的定性不同也可能导致国际双重征税，不同的国家对所得的不同定性就会产生跨境员工股票期权的双重征税。原因就在于不同的定性导致适用不同的所得来源地判断规则和不同的税收协定条款。比如，一国在赠与时征税，另一国却在行权时征税，那么第一个国家可能根据其国内法认为应纳税所得是股票转让价和行权价

8、的差额，而另一国家则可能认为应纳税所得仅包括股票转让价与行权时股票市场的差额。最后，所得来源地认定的不同导致的国际双重征税。跨境员工股票期权中，员工的居民国和非居民过如果对员工股票期权的所得来源地认定不同，就会产山相应的国际双重征税。