审计质量溢酬的形成机理与客观存在——来自理论模型的分析与实证数据的检验

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1、上海交通大学博士学位论文审计质量溢酬的形成机理与客观存在——来自理论模型的分析与实证数据的检验姓名：钟伟强申请学位级别：博士专业：会计学指导教师：张天西20070601上海交通大肇博士学位论文摘要-———_—●_————____—-●—一_——II●审计质量溢酬的形成机理与客观存在一来自理论模型的分析与实证数据的检验摘要在成熟的市场环境中，实物商品的价格确定通常会服从。按质论价。的经济规律，而作为一种虚拟的服务性产品，审计服务是否也同样服从。一分钱一分货”的市场定价规律呢?为了回答这个看似简单的问题，许多审计学家已经进行了长期而艰苦的探索(Sinmnic．1980；Firdl．1985；Cha

2、rteta／．．1993：POlng&Whi蛐gton．1994；Simon,1995等)，在经过一系列的悬辨推衍和实证分析之后．学者们普遍为这个问题给出了肯定的答案，即会计师事务所的审计服务质量越高，其所收取的审计费用水平就越高。在本文中，笔者把这种高质量事务所所可能获得的超额审计报酬定义为。审{}质量溢爵”，并星绕该主嚣展开了一系弼铋新性鸽研究私摄索。纵_观过去的相关文献，笔者发现以审计质量溢酬做为研究主题的优秀论作并不在少数，但同时也发现，此类探讨审计质量与审计定价之问关系的研究仍然普遍存在着以下的诸多不足：首先，学者H1通常在经过简单的理论分析和思辨攉愆后就锝出知名事务质(姻。匹大。等

3、)审计等饲子高质量审计的理论假设，并进而在他们所构建的诸多审计定价计量经济模型中以事务所品牌(规模)作为审计质量的代理变量。笔者认为此类简单的做法是值得商榷的。作为审计质量溢酬实证研究中基本假设建立的理论基础和落脚点，审计质量的代理变量必须要在经过一系列科学、合理的理论论证和实证检验后方能加以确定，唯有如此．才能有效地增强之后所要构建的关于审计质量溢酬的计量经济模型的可信度。若仅凭简单的思辨分析而非严格的实证检验，就轻易地得出事务所品脾(规模)代表其审计质量的假设，则建立在该理论假设之上的计量摸型的可靠性必然是值得怀疑的；其次，对于高质量事务所(如通常假设的。四大”会计公司等)拥有审计溢酬的原

4、因，学者们也往往只是从“深口袋”(deeppockeO及风险补偿理论等现有理论出发对其进行思辨性的推理和分析．但却鲜有人遁过构建数理模型或博弈模型的方式对这种现象出现的必然性进行证明，这不能不说是审计质量溢酮研究领域的重要缺博；最后，在关于审计质量溢酬的实证研究中，学者们普遍只考虑到审计质量对审计定价所产生的单向影响，即只探讨了。四大’等知名事上海交通大学博士学位论文摘要务所与其它事务所之间的审计收费水平是否存在着系统性差异的问题，但却几乎无人从对立的视角出发，去关注审计收费水平对审计质量选择策略所可能产生的逆向影响，从而忽略了审计质量与审计定价之间天然存在的互为因果，互相内生的复杂关系，而这

5、种片面的做法将不可避免地使问题的研究陷入到模型错误构建的误区之中。在充分考虑过去相关研究缺陷的基础上，笔者对审计质量溢酬问题进行了重新审视和更为系统的探讨。本文的研究主旨是通过构建各类理论与实证模型的方式对审计质量溢酬现象的形成机理及其在我国审计市场中的客观存在性进行全面的证明和检验。其基本研究脉络及其结论如下：第～章是全文的绪论部分。该部分主要介绍了本文的研究动机．指出了审计质量溢酬研究的理论与实践意义，与此同时．还对审计质量溢酬的国内外研究现状进行了简单的回顾等。第二章是本文的相关理论基础部分，该章主要介绍了若干与审计质量溢酬问题紧密相关的概念和理论。第三章是一个相对独立但又不可或缺的实证

6、研究部分。在该章中，笔者选取了被审公司的盈余管理水平作为事务所审计质量的衡量指标，并通过独立样本t检验、Mann—Whitaeyu检验、单变量相关性检验以及多变量回归模型检验等一系列方法系统地研究了国际知名会计公司与本土会计师事务所之间审计质量的差异，各项研究结果皆表明，在我国，。四大”合作所的审计质量显著高于其他事务所。更进一步地，笔者还通过把盈余管理动机解构为投机性动机和传递私有信息动机的方式，在同一个回归模型中探析了不同类型事务所(代表了不同的审计质量)之所以会引致不同盈余管理水平的具体原因．即审计质量对被审公司盈余管理水平的具体影响路径。实证结果表明：相比较其他事务所而言，高质量事务所

7、(。四大”)的审计能够显著遏制管理层的投机性盈余管理行为，但却并不能显著改变当前普遍存在的管理层在信息性盈余管理方面的消极不作为现状。总而言之，高质量审计之所以能更有效的抑制被审客户的盈余管理水平，其根源就在于其所提供的审计监督力能够对管理层的投机性盈余管理行为产生负向的增量影响。必须指出．虽然本章的研究重心并未直接置于审计质量溢酬现象的形成机理及其实证检验等方面，而是回答了。四大”能否被视为高质