浅析“营改增”对广告业的税负影响

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1、浅析“营改增”对广告业的税负影响-营改增论文浅析“营改增”对广告业的税负影响摘要：广告业作为“营改增”的征税范围之一，其改变必定会对企业的税负产生一定的影响。文章针对这种影响进行了分析，并提出了相关的政策建议。　　关键词：“营改增”广告业税负　　中图分类号：F810.42文献标识码：A　　文章编号：1004-4914（2015）02-197-01　　2013年6月26日，财政部和国家税务局总局联合下发的《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税【2013】37号），标志着“营改增”在全国范围内全面实施。广告服务作为

2、文化创意服务的一种，也步入了“营改增”的时代。本文以广告业为例，结合其行业特点和“营改增”的相关政策，分析“营改增”实施前后对广告业产生的税负影响，并提出相关的政策建议。　　一、“营改增”对广告业的税负影响　　1.纳税人划分标准。“营改增”纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，具体的认定标准见表1。假定本文只对一般纳税人进行分析。　　2.广告业一般纳税人税率分析。“营改增”实施之前，广告业按照“服务业”税目征收营业税，税率为5%；“营改增”实施之后，广告业按照“文化创意服务”征收增值税，税率为6%。但是，由于营业税为价内税，价税不分离，按含税的营业收入全额征

3、收，5%为实际税率。而增值税是价外税，价税分离，按不含税收入计征。可见6%并非增值税的实际税率，实际税率=1/（1+增值税税率）×增值税税率。随之，城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加等也要发生相应的变化。具体分析见表2。　　二、举例分析　　1.假设。广告业发生的主要成本费用有支付给电视台的广告发布费、人员工资、人员提成、招待费、差旅费等。适用的增值税税率为6%。假设某广告企业年营业收入为A，支付给电视台的广告发布费与年营业收入成线性正相关关系，相关系数为R1，除广告发布费以外可抵扣金额占年营业收入的比重设为R2。　　2.模型设定。　　“营改增”前所

4、负担的流转税税负模型Y1=A*5%*（1+7%+3%+2%）　　“营改增”后所负担的流转税税负模型　　Y2=[■*6%-■*6%-■*17%]*（1+7%+3%+2%）　　3.计算分析。假设该广告公司的年营业收入为50000元，支付给电视台的广告发布费为营业收入的5%，则计算得出R2=2.58%。即2.58%为“营改增”前后税负相等时的抵扣率。高于或者低于税负都是不一样的。具体分析见表3。同理R1也存在这种数量关系，本文将不再重述。　　从表3可以得出，对于广告业的一般纳税人而言，其税负是加重还是减轻了取决于除广告发布费外的可抵扣金额（简称可抵扣金额）占年营

5、业收入的比重及支付给电视台的广告发布费。当可抵扣金额占营业收入的比重超过平衡点比重时，税负就会减轻；反之，则会加重。　　三、政策建议　　“营改增”是国家税制改革的一项重要内容，长期而言，有助于降低重复征税，有利于第二产业和第三产业的有效结合，使产业结构更加完善，改进征税环境。但由于目前正处于初始阶段，部分行业的税负可能有所增加。笔者提出以下几点建议：　　首先，控制招待费等管理费用的支出，寻求更广的增值税进项税抵扣范围。广告业中为了开发市场，拓展业务，招待费、差旅费等支出占据很大的比例，而招待费属于服务业，缴纳营业税，这就造成没有进项税可以抵扣。　　其次，充

6、分考虑人力成本等因素。广告业作为新兴服务业，人力成本很高且无法抵扣。可与当地税务机关沟通，协商处理。　　最后，时刻关注政府补助和税收优惠，积极申请。在“营改增”的进程中，国家和地方也在陆续不断地出台各种补贴和优惠政策，利在减轻企业税负，企业也要积极去申请国家给予的各种补助。　　参考文献：　　[1]赵顺娣，张十根.“营改增”对广播影视业服务业的税负影响[J].财会月刊，2014（2）　　[2]胡怡建等.上海服务业“营改增”改革试点效应分析[J].科学发展，2012（5）　　[3]郭春立.“营改增”政策对企业经济的影响[J].中国乡镇企业会计，2012（8）　

7、　[4]高培勇.“营改增”的功能定位与前行脉络[J].税务研究，2013（7）　　（作者单位：河北省气象局财务核算中心河北石家庄050021；作者简介：张京京，硕士，任职单位：河北省气象局财务核算中心）　　（责编：若佳）