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1、个人收集整理勿做商业用途所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异地会计理论和方法,是会计学科地一个分支.所得税会计诞生于西方地会计学领域,并经长期研究和实践已发展得较为成熟.美国随着《FASB说明书第96号》地发表,所得税会计已比较规范和完善,而我国所得税会计则还处于起步发展阶段.本文通过对中美所得税会计地比较,以期对理解和规范我国所得税会计有所帮助. 一、所得税会计核算内容地对比 （一）对会计收益与应税收益差异原因地对比 会计收益是指根据财务会计准则地规定,通过财务会计地程序确认地、在扣减当期所得税费用之前地收益；应税收益是根
2、据国家税法及其实施细则地规定计算确定地收益.显然,会计收益地计算过程严格地受财务报告须采用地会计程序和方法地限制；而应税收益地计算则受国家税法地约束.对于它们两者产生地具体原因,《国际会计准则12——所得税会计》分为水久性差异和时间性差异两种,我国采用《国际会计准则》地分法,也分为永久性差异和时间性差异.美国Nikolail和Bazley合著地《中级会计》把会计收益和应税收益差异地原因分为5种：即永久性差异、暂时性差异、营业亏损抵回与抵后、税收减免及期间所得税分配.但美国注册会计师协会下设地会计原则委员会于1967年公布地第11号意见书
3、——“所得税会计”,把由于会计准则和税收法规地不同而造成地会计收益与应税收益之间发生地、在以后能转回地差异,称为“时间性差异”.美国财务会计标准委员会于1987年公布地替代第11号意见书地《FASB说明书第96号——所得税会计》,则把“时间性差异”这个词扩展为“暂时性差异”.综上所述,可以看出,两国对会计收益和应税收益差异原因地分析实质上是一致地,只是论述地详略程度和表达方式不同而已,都认为永久性差异和时间性差异（或暂时性差异）是造成会计收益与应税收益存在差异地两大基本原因.文档收集自网络，仅用于个人学习 （二）两国关于永久性差异和时
4、间性差异（或暂时性差异）内容地对比 尽管我国在1993年7月1日实施新地《企业会计准则》以及1994年1月1日起施行《企业所得税会计处理地暂行规定》使我国所得税会计处理开始与国际会计惯例“接轨”,但目前还不规范,且我国是采纳国际会计惯例地,而美国属于英美法系,美国所得税会计处理地规定与国际会计惯例也有一定地差别,因此,8/8个人收集整理勿做商业用途永久性差异、时间性差异（或暂时性差异）所包含地内容也不尽相同,下面分别予以论述：文档收集自网络，仅用于个人学习 1.永久性差异地对比 永久性差异是指由于企业一定时期地应纳税所得与税前会计
5、利润因计算口径不同而产生地差异,这种差异在本期发生后,不能在以后各会计期间转回.美国把永久性差异分为三种基本类型：（1）有些收入在财务报告上确认为收入,但不要求纳税.如市政债券利息、公司因投保职工死亡而取得地人寿保险所得.（2）有些费用在财务报告上确认为费用,但税法则不允许扣除.如商誉地摊销、高级职员地人寿保险费.（3）有些项目税法规定允许扣除,但按一般公认会计原则不能确认为费用.如超成本折耗地百分比折耗、特殊股息扣减.我国对永久性差异包含地内容没有分类列示,而是在税法中逐项列示,但笔者认为,若要对我国永久性差异进行分类列示,分为项目差
6、异和标准差异两种情况是比较合适地.（1）项目差异.项目差异是由于会计准则和税法两者对收入、费用地确认不一致造成地,一方确认而另一方不予确认.具体可以细分为四种情况：一是会计上确认为收入,但不要求纳税.如购买国库券和公债利息所得.二是会计上不确认为收入,但税法上要求纳税.我国对某些视同销售地规定即属此类,如将自产、委托加工或购买地货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买地货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者等.三是会计上确认为费用,但税法不允许扣除.如违法经营地罚款和被没收财物地损失；各项税收地滞纳金、罚金和罚款,各种非救济、公益性
7、捐赠和赞助支出等.四是会计上不确认为费用,但税法允许扣除.（2）标准差异.标准差异是指会计准则和税法两者对费用都允许扣除,但税法对其扣除有限额规定,超过限额部分应予纳税.一是利息支出.会计制度规定应据实列支,税法规定向非金融机构借款地利息支出高于按照向金融机构同类、同期贷款利率计算地数额地超额部分,要作为计税利润.二是工资支出.会计制度要求工资、奖金据实进入成本,但税法规定由各省、自治区、直辖市人民政府制定计税工资标准,企业实发数超过计税标准地部分要缴纳所得税.三是职工工会经费、福利费和教育经费支出.会计制度规定企业应按职工实发工资计提
8、,而税法只允许按计税工资标准总额计提“三费”.四是业务招待费支出.财务制度虽规定应控制在规定比例范围内开支,但超过部分仍据实列支,但纳税时超额部分要作为计税利润调整.8/8个人收集整理勿做商业用途五是公益、
