居民企业持有限售股如何进行会计和税务处理

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1、个人收集整理勿做商业用途封面作者：ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途11/11个人收集整理勿做商业用途居民企业持有限售股如何进行会计与税务处理 (2013-04-2216:31:32)转载▼标签： 转载分类： 财会与税务原文地址：居民企业持有限售股如何进行会计与税务处理作者：注册税务师齐洪涛版权文档，请勿用做商业用途来源:中国税务报 作者:邱晓玲 日期:2013-04-12 限售股，为上市公司的限售流通股。限售股在解禁后可以上市交易。本文就居民企业限售股的会计与税务处理作简单分析。版权文档

2、，请勿用做商业用途限售股主要来源于两方面，一是股权分置改革过程中形成的限售股，一是新股首次发行上市（IPO）形成的限售股。股权分置改革是我国资本市场一项重要的制度改革，是将以前不可以上市流通的国有股（还包括其他各种形式不能流通的股票）拿到市场上流通。股权分置改革过程中形成的限售股，是指在股权分置改革过程中，由原非流通股转变而来的有限售期的流通股，市场俗称为“大小非”。所谓“大非”指的是大规模的限售流通股，占总股本5%以上；所谓“小非”指的是小规模的限售流通股，占总股本5%以内。新股首次发行上市（IP

3、O）形成的限售股，是为保持公司控制权的稳定，《公司法》及交易所上市规则对于首次公开发行股份（IPO）并上市的公司，于公开发行前股东所持股份都有一定的限售期规定，由于股权分置改革新老划段后不再有非流通股与流通股的划分，这部分股份在限售期满后解除流通权利限制，构成新股限售股。版权文档，请勿用做商业用途取得限售股的会计与税务处理11/11个人收集整理勿做商业用途1.会计规定企业应按照所持限售股的控制权与该限售股的来源方式，根据《企业会计准则解释第1号》与《企业会计准则解释第3号》规定作账务处理。限售股依不

4、同情形，可被确认为长期股权投资、可供出售金融资产或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（通常为交易性金融资产）。版权文档，请勿用做商业用途企业对被投资方具有控制、共同控制或者具有重大影响的限售股，不论是股权分置改革过程中取得的还是IPO形成的，均应确认为长期股权投资。企业对被投资方能实施控制的，采用成本法核算；企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响的，采用权益法核算。版权文档，请勿用做商业用途企业对被投资方不具有控制、共同控制或者具有重大影响的限售股，企业在股权分置改革过程中形成的，企业

5、应将其确认为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。除企业在股权分置改革中持有的限售股外，企业应将其确认为可供出售金融资产或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。版权文档，请勿用做商业用途2.税法规定企业持有的限售股，属于企业对外进行权益性投资而形成的资产，属于企业所得税法规定的投资资产。企业持有限售股的计税基础按如下方式确定：①通过支付现金方式取得的限售股，以购买价款为成本；②通过支付现金以外的方式取得的限售股，以该资产的公允价值与支付的相关

6、税费为成本。版权文档，请勿用做商业用途11/11个人收集整理勿做商业用途企业持有限售股期间该限售股增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整其计税基础。版权文档，请勿用做商业用途例如，H公司于2001年1月上市交易，股票总数为10000万股，每股面值1元。A公司、B公司、C公司为发起人。A公司出资6600万元持有H上市公司6000万股的限售股，占H上市公司60%股份，为H公司的控股股东。B公司、C公司各出资110万元持有H上市公司100万股限售股。发起人持有的限售股解禁期为3

7、年。其余为流通股，股数为3800万股。版权文档，请勿用做商业用途A公司应将限售股确认为长期股权投资，并按成本法进行核算。B公司、C公司按持股目的不同，B公司将限售股确认为交易性金融资产，而C公司将限售股确认为可供出售金融资产。版权文档，请勿用做商业用途A公司应按6600万元作为持有限售股的计税基础，B公司、C公司应以110万元作为限售股的计税基础。现金分红及送转股的会计与税务处理企业在持有限售股时，被投资企业向股东分红，分红方式包括现金分红与股票分红（即送股）；被投资企业还可能将股本溢价进行增资，企

8、业取得转增股。版权文档，请勿用做商业用途1.转增股企业取得转增股不需进行账务处理，需办理备查登记，注明增加的股数。11/11个人收集整理勿做商业用途企业取得转增股，属于被投资企业将股本溢价所形成的资本公积转为股本取得的股票，该转增股不属于企业的股息、红利收入，企业也不得增加限售股的计税基础。版权文档，请勿用做商业用途例如，2002年4月，H上市公司以股本溢价1000万转增股本，按照同股同权原则，发起人A公司、B公司、C公司持有的限售股与其他流通股一样，也将以相同比例获