[经管营销]大企业税收管理

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1、第一章大企业税收管理的国际借鉴当今的税收制度运行处在一个快速变化的环境中，世界经济的迅速发展带动了企业的规模越来越大，大企业已成为各国政府非常重要的纳税人，对大企业包括跨国公司、垄断企业实行专门的税务管理已势在必行，目前世界上已有50多个国家和地区设立了大企业税务管理机构，随着风险管理、分类管理、差别服务等先进税务管理理念的建立，大企业税务管理已逐渐成为税务管理的重要组成部分。第一节大企业的定义和经营特点一、大企业的标准不同国家确认大企业的标准不同，采取一个或多个具体标准。虽然各国税务机关对大企业或

2、大企业的定义各不相同，但一般国家都有清晰而明确的标准用以识别大企业。把纳税人定义为大企业或将其置于大企业部门的监管之下，普遍使用的确认标准包括：·营业额或销售总额；·资产价值；·纳税额；·属于特定的行业（如银行业、保险业、石油业等）·参与跨国商业活动；以及·员工人数。（一）澳大利亚税务局（ATO）最近开展了一项“重新核准”工作，并修改了原先制定的1亿美元的营业额水平。澳大利亚税务局现在把大企业定义为年营业额大于2.5亿美元的经济集团和单个实体，这些企业被归属于大企业部门。该部门还包括以下所有的企业：

3、·石油资源租税（PRRT）和国家相等税制（NTER）的纳税人·银行（包括居民和非居民）；以及·保险公司（一般保险和人寿保险）。（二）美国大中型企业管理局把资产1000万美元以上的公司和流通企业作为大企业。大中型企业管理局又对这些大企业分为两类CIC和IC，CIC是指经营业务复杂需要审计小组协作审计的超大企业，IC就是一般的大企业。CIC的确立标准包括资产价值、子公司数量、对其进行税务检查所需的税务专家数量及按美元计算的收入水平。121美国大中型企业管理部门也负责下列国际纳税人的遵从管理：·居住在国外

4、或者美国领土（波多黎各、维尔京群岛、关岛、美属萨摩亚群岛、北部马里亚纳群岛）的美国公民以及合法的永久居民（也被称为“绿卡持有者”）；·保持海外账簿和记录的企业；·非居民的个人和企业；·放弃本国国籍、移居国外的人；以及·有税收条约问题或其它国际特征的个人（三）日本国税厅对企业分类的标准是资本总额达到1亿日元以上的国内大企业以及外国公司（含常设机构）。资本总额的波动比营业额波动要小，并且受经济状况影响较小，因此，用资本总额作为反映企业规模大小的指标，日本税务机关很容易确定哪些为大企业。大企业数量占所有企

5、业总数的1.3%。（四）英国采取欧盟的定义作为本部门的定义，加上一些修改。HMRC将大企业的税收事务安排在该组织中的两个部门进行处理，分别是大企业服务部门（LBS）和“大型和复杂”客户团体中的本地遵从部门（LC）。“大”企业的标准是：·员工人数超过250人的英国企业；·员工人数不足250人的英国企业，年营业额超过5000万欧元、并且拥有4300万欧元以上的资产；·国外跨国企业拥有的英国公司，英国员工人数超过100人；·在公司所得税或增值税方面具有高风险评分的英国公司和企业、以及增值税避税和部分免税的

6、个案·大型并且复杂的合伙企业；·年营业额超过500万英镑的有所得税纳税义务的企业；或者·属于上述任何类别的雇主。LBS管理由营业额和资产所确定的大型企业，而LC负责协调。二、大企业的普遍特点大企业和其它类型纳税人有很大不同，并且为有效的税收管理带来了某些重大的风险。要管理这些风险，就必须针对这些纳税人特有的特点和遵从行为定制相应的策略。·税收收入集中——数量很少的大企业缴纳和其数量不成比例的大量税款，并且在税收管理方面具有关键作用。税收收入产生于这些纳税人的纯规模及其负担的税种范围，包括作为税款扣缴

7、义务人的角色。·业务及税收事务方面的复杂性——有几个参与者描述了大企业的复杂性，理由有很多：o多个运营实体；o多样化的业务领域；o在日常商业活动中大量的交易额；o员工人数多；121o跨国交易/国际业务往来；o和关联企业的跨国交易；o特有的行业特点（比如银行）；o在地域上广泛分布；o复杂的事务（涉及复杂的税收法律和会计准则）；o使税收义务最小化的方针和策略；以及o复杂的财务和业务结构。·税款扣缴义务人或中间人的角色——大企业作为中间人所缴纳的主要税收包括：o个人或员工所得税的扣缴以及社会保障缴款；o增

8、值税或者货物和劳务税；以及o为某些跨国支付（如股息红利、特许权使用费及利息）代扣所得税。·聘用专业的税收顾问——许多大企业聘请专业的顾问来处理其税收筹划和遵从事务。·拥有公司内部的税务机构——大企业有自己的税务部门管理税收事务，拥有适当的内部控制。·通常情况下，大企业是公开上市的股份公司；也包括跨国公司和一些私人集团。大企业中很多有跨国交易，其中大多数国家指出，有大量的遵从问题产生于跨国交易和结构。例如，加拿大指出，50%的大型案件审计包含跨国问题。澳大利亚表示在其大