关于国际税收法治管理的几点思考

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1、矢十国际税收法治管理旳儿点思考予承龄近年来，在经济全球化大趋势下，国际贸易与跨（多）国企业飞速发展•扌居联合国《1997年投资报告》显示，已有4.4万家跨国母公司的28万个集团成员遍布全球,控制了全世界1/3的生产6（）%的对外直接投资和2/3的全球贸易，其中200家巨头销售总额已占全世界GDP的28•3%o这些跨国纳税人面向全球的经营决策，迫切要求消除税收争议形成的稅收壁垒，甚至要求取消税收国界，以防止扭曲投资流向，并获得最大限度的稅后投资回报。另一方面，各主权国家为了保证本身权益，防止跨国税基流失，千方百计维护以至延伸

2、各自稅收管辖权，不断加强反对国际避（逃）税的斗争。同时，又要为本国纳税人特别是本国的跨（多）国企业占领国际市场增强竞争力而在税收上给予种种照顾和优惠。发展中国家为引进外资也要实行必要的税收鼓励。这样，就又会导致'有害的稅收竞争”，成为新的稅收壁垒。为了解决这些问题，有尖各国和国际组织多年来在实践中不断探索，并逐步发现，使国际稅收走向法治管理，是防止和解决国际税收争议的重要途径，并且在建立国际税收法治管理上，已经取得了一些成就。一、国际税收法治管理在实践中形成国际税收经过二战以来半个世纪的加速发展，已经在实践中逐步形成一些制

3、约跨国征纳双方以至有尖主权国家的国际规范，并已被国际稅收理论界公认为国际税法。20世纪70年代末，瑞士学者克奈西勒（A-AKiwtchle）把国际税法定义为:“适用国际税收事实的国际国内冲突规范和实体规范的总和”。我国也有学者认为，'国际税法是调整在纳税人的跨国所得基础上产生的国际税收分配为系的那一类法律规范的总和”。按照国内外学者的定义,国际税法实际上包括：（1）各国的涉外税法；（2）具有国际公法性质的条约法，也就是各国缔结的双边多边税收协定或涉税协定；（3）—些国际组织订立的，对成员国有约束力的国际稅收规范或准则，如经

4、济合作与发展组织（OECD）的稅收条约范本转让定价准则等；（4）区域性经贸集团的税收公约,指令和准则等。这4种法律规范中，第（1）种是各国涉外税法，属各国主权范围，与一般国内税法性质类似,也不能制约有矢外国。其余3种，则都是既能规范国际税基及其跨国征纳双方，又能制约跨国税收分配涉及的有矢国家，因而更有鲜明的国际税法性质。这3种国际税法，大体都要经过一定的形成过程，也就是立法程序；在贯彻落实中也要通过必要的执法程序，从而也要有一定的司法程序来保证执行无误。否则，这些法律规范就无从产生，更无法贯彻执行。多年来国际税法的产生与存

5、在，说明国际税收的立法执法与司法管理程序已经系统地形成。二、对国际税收法治管理现状的一些考察（一）国际税收立法管理主要体现在国际税收协定地区性税收一体化规范和国际组织某一专项税收规范等立法程序的建立和发展等方面。1・国际税收协定网络。至1997年,全球税收协定已达3500个,并以每年平均145个的速度迅速增加。显然已形成覆盖全球的国际税收协定网络。由于对缔约国各方都有约束力，这种条约法已被公认为协调国际税收分配矢系解决国际税收争议的主要法治手段。每个稅收协定的决策协商草拟和签订，都是一项国际税法的立法程序，体现着国际税收立

6、法管理的运行。还应注意的是，OECD和联合国两个协定范本，在指导和协调大量税收协定中的普遍规范作用，说明还存在着更高层次的国际税收立法管理。2•地区性税收一体化国际税法。进入20世纪90年代，全世界至少已建立了28个区域性经贸集团或联盟，覆盖120多个国家（地区）。为了协调成员国的税法税制差异,消除税收壁垒•大都订有区域内的各种税收一体化协议条约或指令。最有代表性的是欧洲联盟，其前身欧共体所订《欧共体条约》已具备国际法性质，明确规定在某些条件下，成员国税法必须服从于共同体法律。以后又相继签订了《罗马条约》和《马斯特里赫特条

7、约沢为成员国税收一体化提供了更巩固的法律基础，使欧盟在相当广阔的范围内拥有税收立法权和税收协调权。例如《罗马条约》第95条第96条就特别强调，禁止成员国以税收方式对本国产品提供保护。第100条规定，为了共同市场目标，成员国应努力提高法律法规和行政管理的一致性。据此，欧盟已订立并实施多项指令和公约，在协调成员国税制差异©1994-2014ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved・http://www.cnki.net和促进国际贸易上取得了显

8、著成就。这些欧盟区域性国际税法的决策拟订和生效过程，也都是国际税法立法管理过程。其他区域性经贸集团的税收立法，尽管不如欧盟的广泛和深入，但同样存在区域性国际税收的立法管理，并也在逐步发展。3•国际组织的专项国际税收规范。由于某些多发性或普遍性国际税收问题经常引发跨国税收争议，某些国际组织为了约束各有尖主