论国际税收协定的滥用与防范 毕业论文

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1、辽宁省高等教育自学考试国际经济法专业(本科段)毕业设计(论文)设计题目:论国际税收协定的滥用与防范助学单位大连枫叶职业技术学院姓名准考证号指导教师年月日摘要国际税收协定是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互的税收分配关系和处理税务方面的问题，通过谈判所签订的书面协议或条约。一般认为，国际上第一个综合性的避免对所得双重征税的协定，是1899年6月奥地利与普鲁士之间签订的。之后从20世纪20年代开始，在国际联盟的努力之下，国际税收协定得到国际普遍关注。二战后，经济合作与发展组织（OECD）范本的产生标志着国际税收关系的协调活动进入了规范化的阶段

2、。OECD关于对于所得和财产征税的协定范本中，并没有滥用税收协定的这个概念。但事实上，OECD认同该概念的内涵，即“居民人通过在另一国家或地区设立合法公司来获取其不能直接取得的利益。”虽然OECD认为人为地在另一国家或地区设立公司来获取不应该属于其的税收利益的做法是不正确的，但这的确是国际税收筹划者们普遍采取的一种方法。这样，利用不同所得税制度与税收管辖权，来使纳税人义务人的纳税额最小化。在距今一百多年的时间里，国际税收协定从单项到综合、从双边到多边、从差异性到模式化逐步发展，如今已经成为调节国家间经济关系的重要工具之一。与此同时，一种特殊的

3、国际避税方式——滥用国际税收协定油然而生，现已引起人们的极大关注，各国也纷纷采取各种措施防止税收协定的滥用。关键词：滥用税收协定；危害；国际避税；防范措施目录绪论1第一章滥用税收协定的概况21.1滥用税收协定的定义21.2论滥用税收协定的特点21.3滥用税收协定的表现形式2第二章论滥用国际税收协定的性质及危害42.1论滥用国际税收协定的法律性质42.2论滥用国际税收协定的社会危害4第三章各国对滥用国际税收协定的防范措施53.1双边税收协定中的防范措施的表现形式53.2用国内税法中的规定53.3通过国际间的经济合作6第四章对我国防范滥用税收协定

4、的启发74.1从战略高度重视反滥用税收协定工作74.2在对外签订的税收协定中引入防范滥用税收协定的措施74.3加强国内税收法律制度的进一步完善74.4积极开展国际间的税收合作与交流8结论9参考文献10致谢111东北大学本科生毕业论文绪论随着各国间经济合作与对外开放的不断深入，为了协调相互间的税收分配关系和税务合作等问题，本着平等互利的原则，大量的国际税收协定（InternationalTaxConvention）得以签订。其一般对所得来源地的征税范围进行缩小，并对投资所得实行限制税率征税，甚至对某些所得项目免予征税，从客观上使缔约国居民从中享

5、受到种种的税收优惠待遇。对协调国家之间的税收利益矛盾，促进国际间的经济技术合作交流起到了积极的作用，但也为跨国投资者的避税活动开辟了新领域。国际税收实践中出现了一种较新的国际避税的方法——滥用国际税收协定。滥用税收协定的行为在现实中大量存在，已经成为一种很普遍的现象。现在，国际税收筹划者已经利用税收筹划软件通过电脑来选择最优方案。一个实例可以很好的说明滥用税收协定的广泛性。根据官方数据，2002年塞浦路斯是俄罗斯的第二大投资国。塞浦路斯的人口只有779000，很明显塞浦路斯只是被用做中介，利用他与俄罗斯之间有非常优惠措施的税收协定。俄罗斯与塞

6、浦路斯的双边税收协定规定双方对超过100000美元部分的股息收入征收5%的预提税，对于利息、债券所得免征预提税。再加之，塞浦路斯国内的低税收政策，从总体上大大降低了国标投资者向俄罗斯投资所应负担的税收支出。这让投资者有机可乘，来利用俄罗斯与塞浦路斯双边税收协定来获得好处。二战后，随着全球经济一体化的发展，跨国公司的数量迅猛增长，人们的收益也日益国际化。与此同时，许多国家的税率和实际税款呈不断上升的趋势。因而，国际税收领域内的避税和逃税现象变得越来越严重。由于逃税在各国的国内法中均属于声名狼藉的违法行为，许多跨国纳税人也意识到了这一行为一旦败露

7、将造成的后果，因此转而运用避税的手段以达到减轻税负的目的。11东北大学本科生毕业论文第一章滥用税收协定的概况1.1滥用税收协定的定义滥用国际税收协定指非税收协定缔约国的居民通过在税收协定缔约国设立中介公司的做法获取其本不应享有的该税收协定中的税收优惠。是主体变相转移的一种特殊避税方式，一般是跨国纳税人设法获得或利用中介体的居民身份，“主动”靠上某国的居民管辖权来享受税收协定待遇，从而减轻在另一非居住国中的有限纳税义务，这是对地域税收管辖权的规避行为。应当指出的是，在双边税收协定中，常常是在股息、利息和特许权使用费这些消极所得的预提税上，缔约国

8、互相给予减税或免税的待遇。因此，非缔约国居民滥用税收协定，主要是集中在减轻或规避非居住国对消极投资所得征收的预提税方面。1.2论滥用税收协定的特点概括的讲，滥用税收