论企业研发费用加计扣除政策实施现状、问题研究与对策建议

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1、论企业研发费用加计扣除政策实施现状、问题研究与对策建议摘要：近年来加计扣除政策的实施取得了有效成果，但从整体情况来看，政策的落实空间还很大，离企业的发展和国家各方的预期还有较大的差距。研究表明，这其中包括了政策配套规定不够统一和政策衔接需要时间的问题，也有包括了政策执行部门落实不到位和企业自身管理制约不善的问题。本文从企业研发费用加计扣除政策的实施现状入手，对目前存在的问题进行了分析并提出相应的解决对策。完善的解决对策为我国科研项目更好的发展，平衡中西部地区经济差异，为中小企业的茁壮成长起到了建设性的作用。关键词：研发

2、费用加计扣除政策问题分析对策建议一、企业研发费用加计扣除政策的实施现状（一）全国各地区不同程度的落实该政策根据相关数据显示，近三年我国每年都有上万家企业享受到了研发费用加计扣除政策，且每年享受该政策的企业数都有较大幅度的增长。目前加计扣除政策主要在经济发达省市实施的较多，享受到该政策的企业超过了1000家，其他省市均在100-500家，极个别省市没超过10家。需要特别强调的是，中小企业是研发创新的新生力量，但由于政策的敏感度和财务管理不如大企业等原因，能够享受到加计扣除政策的企业少之又少。（二）超半数的被调研企业享受了

3、政策优惠根据对全国各地省级高新技术企业及部分规模以上工业企业的调查的数据显示，近60%的被调研企业表示在近几年曾申请过加计扣除政策，这其中80%的企业达到要求享受到了该政策带来的优惠；很多企业表示，申报时的研发费用额度与税务部门认定的额度有着较大的差异，这是影响企业享受该政策益处的一个重要原因。调查数据还显示，企业最终可以被认定的研发费用只是申报时额度的一半。二、企业研发费用加计扣除政策的问题分析（一）研发费用范围受限根据国家税务局和发改委的相关规定，有关加计扣除的研发项目只允许在国家重点支持的高新技术领域和优先发展的

4、高技术产业化领域开展。此外，国家税务局和发改委规定的加计扣除的研发费用的范围比财政部门规定的范围小，文件规定研发在职人员的五险一金，外聘研发人员劳务费，研发活动的房屋使用费，委托个人研发的费用等在加计扣除的口径外。对特定领域的研发费用的限制致使限定外的研发活动得不到政策的支持，降低了政策的适应性，影响了部分企业研发创新的积极性。（二）归集研发费用困难研发费用归集困难的主要原因是：会计制度的规定与之会计处理不匹配，在新的会计准则出台前研发费用设置在成本类科目下，相关企业普遍反映很难完整准确归集研发费用，而新会计准则出台后

5、虽然解决了没有独立科目的问题，但全面实施还需衔接时间；再则还涉及交叉费用问题，同一笔研发费用很可能涉及多个研发项目，在账目上很难将研发和生产的费用清晰准确的分开核算；最后相关政策对研发费用的口径不一，国稅发［20081116号文和《高新技术企业认定管理办法》（国科发火［2008］172号）中均涉及对企业研发费的归集和认定工作，但前者口径比后者窄两者不一致，给企业相关工作带来困扰。（三）项目认定管理不够完善企业研发项目的认定是一项具有强专业性、高技术性的工作，研发项目只有满足新技术的要求才能享受加计扣除政策。但不少税务部

6、门表示，目前部门缺少相应的专业知识，在实际的认定工作中存在不少问题。对企业研发项目的认定包括了该项目是否在技术工艺等方面有实质性的改进，并取得成果；是否对相关行业有推动作用等，而税务部门鉴定的结果有时往往存在差异。存在差异的认定结构可以向当地的政府科技部门提出异议，但对异议的处理流程并未做相应的规定，使得不少地方在真正实施的时候面临许多困难，影响了加计扣除政策的实行。（四）区域差异政策落实不均衡国家各省市经济发展不一致，受到经济发展的条件差异、领导的关注程度及国家的政策力度等的影响，加计扣除政策在我国东部经济发达地区得

7、到很好的落实，在西部欠发达地区的落实情况不够理想有待加进。经济欠发达的地区担心落实该方面政策进而影响了地方的财政收入，因此对执行该政策产生了抵触的情绪，甚至不为执行。从享受政策的企业数量来看，东部地区是西部地区的好几倍，这种政策落实的不平衡也影响了科研资源的市场分配，拉大了地区间科技的创新和经济的发展。三、企业研发费用加计扣除政策的对策建议（一）政策设计层面的对策建议从四方面对研发费用政策设计提出对策建议。第一，可以实行普惠制优惠政策，建议取消研发费用加计扣除政策税收优惠领域的限制，无论是不是国家重点支持的高新技术项目

8、都给予政策扶持；第二，虽然建议取消优惠政策的领域限制，但限定研发活动要在中国境内执行。这这样做一方面可以吸引外资企业的在我国开展研发活动，另一方面可以提高研发技术外溢性和人才的培养，推动区域经济的发展。第三,增加有利于中小企业的优惠政策。根据中小企业的实际情况，适度的放宽研发费用的政策，用以满足中小企业在创新研发中的资金需求；再则