碳会计会计计量与披露探究

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1、碳会计会计计量与披露探究摘要碳会计的发展离不开碳会计的计量和披露。本文针对碳排放权的研究现状、计量属性、计量方法和披露进行了讨论，发现了我国碳会计建设的不足之处，以对我国的碳会计的改进和推广提出建议。关键词碳会计计量披露碳足迹一、引言碳会计是以能源环境法律、法规为依据，货币、实物单位计量或用文字表述的形式，对企业履行低碳责任，节能降耗和污染减排进行确认、计量，报告和考核企业自然资源利用率，披露企业自然资本效率和社会效益的一门新兴会计科学。碳会计体系的构建要求企业在设置低碳会计体系时，不仅要站在企业自身的立场考虑成本、效益等方而，更要着眼于地区、全国乃至全球环境等社会效益。它着重强调要将企业的自

2、身利益与整个国家乃至全世界的环境相联系，因此其对形成建立在和谐环境基础上的经济体系具有重大意义。二、背景与发展碳会计(CarbonAccounting)是美国学者StewartJones等人(2008)最早提出的，具体是指碳排放、碳交易及其鉴证等方面的会计问题。碳减排可以采用行政的、市场的或两者兼而有之的政策工具，其中，国际社会普遍采用基于总量控制的碳交易体系方式，运用价格机制控制某个国家、地区和企业的碳排放量。目前，比较成熟的碳交易市场有欧盟排放交易体系(EUETS,2005)、芝加哥气候交易所(CCX,2003)、美国区域温室气体倡议(RGGI,2005)、美国西部气候倡议(WCI,200

3、7)、加州气候准备行动(CAR,2007)、澳大利亚新南威尔士温室气体减排体系(NSWGGAS,2003)、加拿大蒙特利尔气候交易所(MCeX,2006)和日本东京总量限制交易体系(2010)等。我国于2008年开始陆续成立了北京环境交易所、上海环境能源交易所和天津排放权交易所等10余家碳交易平台，清洁发展机制(CDM)项目也有了快速的发展，已占全球CDM项目总签发量的47.81%(冯相昭等人，2010)。三、碳排放权的研究现状国外，对于碳排放权是资产还是费用的问题，大多数学者的看法是一致的。根据美国联邦能源管理委员会(IASC)和美国会计准则委员会(FASB)对于资产的定义，碳排放权应当做资

4、产，而不能作为费用核算，但是碳排放权是何种类型的资产，学者们一直存在争论。按照《京都议定书》的规定，协议国家承诺在一定时期内实现一定的碳排放减排目标.当某国不能按期实现减排目标时，可以从拥有超额配额或排放许可证的国家购买一定数景的配额或排放许可证以完成自己的减排目标，碳排放权交易市场由此而形成。而当企业拥有碳排放权后，就相当于拥有一项资产。企业通过投入清洁发展机制(CleanDevelopmentMechanism,以下简称CDM)项目或直接购买碳排放权，该资源的投入成本或者价值能够可靠计量。Wambsganss和Sanford认为，购买的预期用于补偿以后实际排放的污染物的排放权可以划分为存货

5、，美国联邦能源管制委员会(FERC,1993)发布的规范酸雨计划排污许可证交易会计处理的《统一会计系统》(RM92-1-000)中规定：为履行排污责任产生的法定义务所持有的排污权应确认为存货；Sandor和Walsh(1993)认为：排放权可以被赋予衍生金融工具的地位，应以有价证券方式存储在银行，日后可以划分为期权，必要时可当作期货处理，Fiona等人(2002)认为：排放权具有与金融工具相似的特征，法国企业家协会与普华永道合作成立的EPE(2002)则直接发布了排放权的会计处理期权；Ewer认为，碳排放权应该被当作无形资产予以确认，因为它具有无形资产的一些特征，而法国企业运动联盟(MEDEF

6、)却认为，排放权的几个特点明显符合存货的定义，不能够因为排放权不具备实物形态这一事实就认定其为无形资产，而不是存货。IASB(2004)公布的《排放权》解释公告(IFRIC3)中规定：排放权符合资产的定义，且没有实物形态，属于资产中的无形资产。我国的研究大部分参照西方国家的做法，在碳排放权的会计确认上，王艳、李亚培认为，碳排放权具有交易性金融资产的特征，应将其确认为交易性金融资产，；张红梅则借助国外相关研究文献，提出可交易排放权的概念，认为应当把可交易排放权确认为无形资产，并采取多重计量属性；郝玲、涂毅建议抛开排放权的问题，直接把与CDM相关的费用成本等都纳入其他业务核算。四、碳排放权的计量属

7、性和计量方法企业碳会计在要素确认后，必须找到合适的计量属性、方法及计算工具，确定评估范围、寻找碳排放源、盘点排放清单、计算碳排放信息、评估碳绩效指标，为实施碳减排活动提供有用的决策信息。(一)计量属性1•历史成本。FERC(1993)认为：应按历史成本计量有偿获得的排污许可证，免费取得的按"零”计量。历史成本计量属性是财务会计中对资产计价所使用的最基本的计量属性。历史成本，又称实际成本，就是指取得