浅议企业审计风险和防范对策

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1、浅议企业审计风险和防范对策摘要随着民营企业的不断发展壮大，许多民营企业非常迫切希望能通过资本市场融资来解决企业扩张的资金不足，民营企业审计成为必然。然而因为民营企业与国有企业有着不同的发展成长发展过程，具有不同的审计风险。本文试图分析民营企业的特有审计风险并加以防范，以提高审计质量。关键词企业审计风险防范随着改革开放的步伐，在国家“鼓励非公有制经济参与国有企业改革，进入公用事业、基础设施、金融服务以及社会事业等领域”政策指引下，民营经济由作为我国国有经济的补充发展到成为国民经济的重要组成部分，民营企业经过近30年的飞跃发展已初具规模。已成为推动我国国民发展的重要力量

2、，也是最具生机与活力的国民经济的组成部分，在许多行业里民营经济已占据了主导地位，成为我国经济发展的主力军。民营经济在繁荣经济供给，促进国民经济发展，为出口创汇发挥着不可或缺的作用。而随着中小企业板块正式启动，尤其是随着“十年磨一剑”的创业板的开板，许多民营企业非常迫切希望能通过资本市场融资来解决企业扩张的资金不足。民营企业审计成为必然。但是，民营企业与国有企业有着不同的发展成长发展过程，很多民营企业都是直接从家庭企业管理模式演化来的，缺乏内控管理体系，内部监督机制不健全。注册会计师在对民营企业进行审计时，经常会碰到有悖法规、不符制度、不符常理的问题。因此，对民营企业

3、的审计具有与国有企业不同的特有审计风险，必须审慎，严格控制和防范。一、货币资金管理方面目前，民营企业货币资金的管理比较混乱，公私不分现象严重。大多民营企业存在大量现金交易，而大多又是以企业领导人个人名义开立存款账户进出大量的现金，记账一月一记甚至没有，大额现金交易频繁，截留挪用现金收入、虚报冒领、现金超额存放、白条抵库，实际控制人随意调配公司的资源，频繁占用公司的资金，且数额巨大，甚至非法违规出借账户等。注册会计师在货币审计中应重点关注企业是否已建立健全严格的内部控制制度，建立起明确的岗位职责、职责分工与制约机制，将各账户银行交易对账清单与公司财务账进行逐笔核对，建

4、议企业减少现金交易，控股股东借款应签订相关资金借款或还款协议，并应逐步归还占款。二、关联方交易及同业竞争方面目前，有些民营企业同时开办了上下游企业，公司业务独立性相对较差，对控股股东及其他关联方存在较大依赖，关联交易相对较多；有些民营企业改制时不够彻底、产权划分不清晰而产生较多关联交易。关联立交易目的和动机大都是为了调节利润，试图通过关联交易避税，这必然导致交易定价不公允；交易依据不充分；交易程序不规范等问题。还有一些民营企业或其实际控制人开办若干家业务类同企业，导致产生严重的同业竞争，公司权益被控股股东严重损害。公司法对关联方交易及同业竞争规定：违反公司章程的规定

5、或者未经股东会、股东大会同意，与本公司订立合同或者进行交易；未经股东会或者股东大会同意，利用职务便利为自己或者他人谋取属于公司的商业机会，自营或者为他人经营与所任职公司同类的业务。因此，注册会计师在审计中对关联交易是否必要、是否真实、是否公允，尤其对当年与控股股东或实际控制人的关联交易重点关注。建议规范民营企业关联交易，可通过资产重组等方法消除同业竞争；关联交易可以存在，但要按照交易必要性、定价公允性进行处理，同时必需逐年减少而不是增加。三、税收方面几乎所有民营企业在发展过程中都具有强烈的节税动机，有合理避税也有非法偷逃税款，常见的有设置多套账，对内一套，对工商部门

6、一套，对税务部门又一套；销售不开票收入不确认；通过关联方交易转移利润；个人、家庭费用列入公司成本费用支出；资本化支出费用化；工程领用的存货进项税不予转出；所得税会计处理不规范；个人所得税未代扣代缴等等。有的地方政府为了扶持民营企业的发展状大，采用税收包干政策、税费先征后返、扩大税费优惠范围、比例等违规给予企业较多的税收优惠政策，政策不合法，无文件或审批级别不够，存在被追缴稅款的风险。注册会计师应将应交税费作为审计重点之一，根据公司的财务及其他一些基础资料（如土地面积等）测算公司应缴纳的各项税费，关注公司是否提足、及时缴纳。建议公司请稅务机关或税务师事务所做年度稅务汇

7、算，出具税务鉴证报告。对公司所享受税收优惠政策应关注其合法性和合规性，要求公司在取得稅收优惠时，应取得并妥善保管税务机关及其他有权部门有关减、免税文件，确认对企业执行的税收优惠政策与国家法规政策是否相符，并就可能被追缴的风险作特别风险提示。对于偷逃的税款，应建议企业积极补交；对于违规的税收优惠应取得有权部门的追认。四、长期资产方面一些民营企业以租赁土地、厂房、设备开始最初的生产经营，随着生产规模的扩大，企业长期资产必然逐渐增加，企业逐渐拥有自己的土地、厂房和设备，但在增加的过程中会出现固定资产购置无发票、无验收；在建工程无报建立项、无施工合同、无决算验收、无发票