对高收入者个人所得税征管问题研究

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1、对高收入者个人所得税征管问题研究1」研究背景及意义改革开放以来，我国经济发展迅速，经济总量已跃居世界第二。但在经济高速发展的背景下，我国社会收入分配问题日益严峻，贫富差距的不断扩大已成为我国可持续发展的最大困扰，也是冃前社会普遍关注的一大问题，这就要求我国进一步调整分配格局，完善再分配机制。个人所得税作为冃前我国调节收入分配的重要手段，但其对收入分配的实际调节功能较弱。根据统计，2013年我国实现税收收入110497亿元其中个人所得税税收收入为6531亿元，个人所得税税收收入占税收总收入比重仅为5.91%左右，比重

2、偏低；而发达国家一般比重平均为30%左右。另一方面，我国个人所得税还出现了一定程度的“逆向调节”，即中等收入的工薪族由于收入来源和对集中，成为个人所得税的主要承担者，而高收入群体由于收入来源较广等原因，其所负担的个人所得税却是其中较小的一部分，这就进一步加大了社会的贫富差距。出于高收入群体收入的多元化以及隐性化，加之税务机关征管能力的缺失，使得我国高收入群体税款流失严重。王小鲁在灰色收入与国民分配的报告中，推算我国在2005年的城镇居民可支配收入屮，有4.8万亿元没有反映在居民收入统计数据中的隐性收入，且主要发生在

3、高收入阶层①。虽然近年来税务机关对高收入者收入来源加强了监管，以及对个人所得税实行自动纳税中报等政策，但面对高收入者收入来源日益复杂化，在我国目前实行分类所得税制的条件下，高收入群体的税款流失严重。这直接导致的情况就是我国财政收入的大大减少，而财政收入作为国家职能实现的物质基础，其减少使得职能难以得到充分的履行。这样也将不利于社会经济的持续、健康的发展，不利于社会公平、和谐。从实际意义上看，上海作为我国经济最为发达的城市，其经济发展在全国具有重要地位。其高收入者个人所得税的征收也引起了广泛的关注，完善对高收入群体的

4、个人所得税征管,对于上海具有一定的现实意义。第一，可以调节收入分配，体现社会公平。对于口前收入分配差距较犬的现状，通过个人所得税来调节社会分配问题是必要的。第二，可以进一步增加上海市财政收入。个人所得税是我国财政收入的主要来源之一，且随着我国经济的进一步发展，人们收入水平的进一步提高，个人所得税将逐渐成为我国的主体稅种。因此，税务机关应高度重视高收入者个人所得税征管工作，加强监管，完善征管方式。第三，从宏观上看，通过本文研究，也有利于征管的角度透视我国现行税制中存在的问题，为个人所得税税制改革提供一定的参考；同时，

5、“以点带面"，通过对上海市高收入者个人所得税征管问题与原因的个例研究，找出共性，并提出相应的解决方案，也有利于高收入者税收征管效率的提高。文献综述一方面，是对有关纳税人遵从问题的综合研究，即对税收遵从理论的研究。税收遵从理论的研究始于二十世纪七十年代的美国，其主要模型可归纳为基于预期效用理论的税收遵从模型，考虑纳税人和税务机关相互作用的税收遵从模型以及基于期望理论的税收遵从模型。对基于预期效用理论的税收遵从模型，Allingham和Sandmo(1972)创建的逃税模型(简称A-S模型)是研究逃税问题的经典模型，为

6、以后有关税收遵从的研究奠定了基础。Allingham和Sandmo分别基于静态和动态两方面进行了分析，研究个人收入、稅率、个人选择变量、税务稽查率以及逃税率这儿个变量之间的关系。模型的相对静态分析表明，罚款率和税务稽查率的提高有助于纳税人如实申报收入，而税率的变化对个人收入申报没有确定性的影响。在税务征管机构提高稽查率与罚款率情况下，纳税人更倾向于如实申报收入，这也有助于减少逃税行为①。Yatzhaki(1987)对模型进行了补充，形成A-S-Y模型，认为被查处概率的提高将抑制纳税人的逃税倾向。Reinganum和

7、Wilde(1986)将博弈论引入了税遵从模型的研究，也口此使得博弈论成为研究税收遵从的理论基础。后来的学者对Reinganum等的研究进行了扩展深化，如Graetz(1986)的模型通过对纳税人的真实应税收入高低的分类进行相应不同的分析。Sansing(1993)研究发现逃税预测出的信息可能会增加纳税人逃税概率和审计成本。ErardFeinstein(1994)基于不为利益所驱动的诚实纳税人的前提，引入纳税人的道徳观念，从社会学和心理学两方面分析了其对均衡的影响。Elffers和Hessing(1997)通过实证

8、研究发现，对于纳税人来说，更高的预缴额意味着更高的纳税遵从度。Zeng(2002)的模型中，税务机关在获取到相关财务报告信息的基础上，其会更加倾向于审计高会计收入、低应税收入的纳税义务人。关于基于期望理论的税收遵从模型，Yaniv(1999)在逃税模型中采用期望理论，探究了税款预缴制度对税收遵从度的积极影响。纵观国内外对于高收入者个人所得税征管的研究來看，国