内部审计舞弊准则(新)

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1、舞弊的预防、检查与报告准则本章导读：本章导读概述舞弊及舞弊审计的概念舞弊产生的原因、表现形式及手段一般原则舞弊的预防实务操作舞弊检查舞弊的报告内部审计舞弊的预防、检察与报告准则与独立审计舞弊的预防、检察与报告准则的比较分析比较分析内部审计舞弊的预防、检察与报告准则与国家审计舞弊的预防、检察与报告准则的比较分析图9．1第一节概述本节导读：本节导读制定舞弊的预防、检察与报告准则的依据及目的舞弊的预防、检察与报告准则的适应范围舞弊的预防、检察与报告准则的结构及内容制定舞弊的预防、检察与报告准则的必要性舞弊产生原因、主要表现形式及手段舞弊及舞弊审计的概念图9．2

2、一、舞弊的及舞弊审计的概念（一）舞弊的概念国际内部审计协会制定的《内部审计实务标准》指出，舞弊是有意制造的不正当和不合法的欺骗行为。舞弊与错误不同，舞弊是有意的，错误是无意的。舞弊的结果是损人利己。“损人”包括本组织和其它组织，“利己”包括为本组织谋利和为自己谋利。《美加两国查处舞弊技巧与案例》的作者杰克和罗伯特认为：舞弊是一个总称的术语，它包括人类设计的所有复杂方法，这些方法被某个人通过虚假的表现用于获得比别人更多的好处。美国最高法院称：舞弊是一种犯罪。一般人认为舞弊是有目的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。在我国《独立审计具体准则第8号——错误

3、与舞弊》第二条规定“错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。”，第三条规定“舞弊，是指导致会计报表产生不实反映故意行为。”我国内部审计舞弊的预防、检察与报告准则第二条称：“舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。”错误与舞弊是不同的概念。错误在原因上是行为人不精通业务、技术和法规，不精心操作以及管理不善造成的；在动机上，是非故意的，没有不良企图和动机；在手段上，具有偶然性和随意性；在性质上，属于一种行为过失。舞弊在原因上是行为人经不住物质利益的诱惑，侥幸或故意为之所造成的；在目的上，

4、具有非法占有和挪用公共财产的不良企图和动机；在手段上，采取故意制造错报和漏报、钻制度的空子、涂改凭证、伪造单据，更改账表等技术手段，进行有意掩饰、歪曲和欺骗；在形式上，表现出掩盖真相，貌似正确，一般不容易察觉；在性质上，属于一种不法经济行为，其结果往往是造成国家、单位财产的损失。舞弊是一种故意掩盖事实真相的行力，它以诱使他人丧失有价值的财务或法定权利为目的。舞弊是一个义上的法律概念，审计人员并不对公司管理层是否发生舞弊行力做出法律判断。然而，众多的审计失败案正是由于财务报表中存在重大错报和舞弊行力所致。区别错误与舞弊的关键是看造成财财务报表错报漏报的行为

5、是否故意。与错误不同，舞弊行力通常含有蓄意掩饰事实的成分，并且涉及更多的管理层成员、关键管理职员或第三方。舞弊行为的特征是：公司内部和第三方的串通勾结舞弊行为的特征藏匿、变造、伪造文件管理层滥用职权或授意他人滥用职权，而从表面看上去却像是在有效地管理图9．3（二）舞弊审计的概念舞弊审计是一种寻找舞弊证据的审计，其目的是查出舞弊行为。舞弊审计不能被简化为一种简单的核对表。从广义上说，舞弊审计是一种意识，既许多要素，如人类要素、组织行为、舞弊知识、证据和验证标准融汇在一起而形成的一种意识。它也是一种舞弊潜在可能性的意识和一种觉察被称为危险信号事项的能力。　二

6、、舞弊产生的原因、表现形式及手段（一）舞弊产生的原因产生舞弊的原因包括：压力（刺激）、机会和态度（合理性）。如果公司管理层受到外部的压力（刺激）很大，便可能萌生舞弊的动机；而缺乏控制、无效控制或管理层逾越权限，就为舞弊行力的产生提供了机会；人的态度、性格或价值观有时会认可舞弊合理化的诉求，管理层受到的外部刺激或反压力越大，人们越可能接受舞弊行力合理化的借口。对审计人员而言，识别管理层或其他关键人员舞弊合理化的辩解是十分困难的。（二）舞弊的主要表现形式舞弊的表现形式是多种多样的，有管理舞弊，有经营舞弊，有财务舞弊等。舞弊行为是形形色色的，主要表现为：编造虚

7、假会计凭证或篡改财务报表的认定歪曲财务报表中的交易、事项故意对相关金额、分类、认定或披露采用错误的会计处理方法贪污收人、盗窈资产或让公司支付未得到的产品或服务费用舞弊的主要形式编制虚假的发票、入库单、装运单等文件颠覆会计期间、权责发生制等基本假投管理层有意规避或授意他人背离有效的内部控制通过内外勾结构造虚假的交易循环，创造“账面利润”。图9．4从审计的角度看，舞弊行为的具体表现形式是粉饰。粉饰，即以人为的手段改善运用资本情况，夸张平衡表的外貌，使财务情形或经营成果的表现良好，凡一般虚增资产、虚减负债或虚饰高度流动比率者均属此类，藉以提高分红数额，博取股东

8、信任，刺激股票市价，表现营业或偿债能力强，或隐瞒营业亏损等。反之，一企业为避免股