美国舞弊审计准则演变史

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1、美国舞弊审计准则演变史舞弊审计是不是注册会计师的主要审计目标？　　三十年前的审计准则答得干脆-“不是！”　　在美国注册会计师协会（AICPA）1972年发布的第1号审计准则公告《审计准则和程序汇编》中明确规定：“（1）揭露舞弊行为不是注册会计师的审计目的，（2）不能依赖常规的财务报表审计来确保揭露舞弊行为。”　　-很“拽”的，一副朝南坐的样子。　　舞弊审计不是注册会计师的审计目标，那么注册会计师的审计目标是什么呢？叫做“鉴证财务报表的公允表达”，用弯弯绕的话解释，是对企业财务报表是否公允地表达其财务状况、经营成果以及财务状

2、况变动情况表达自己的意见，以便使谨慎的信息使用者不至于因使用了经注册会计师审计后的财务报表而引起误解。　　如果赶上好年景，盛世清明，舞弊稀少，注册会计师倒也确实可以在“鉴证财务报表公允表达”的圈子里气定神闲地耕耘，稳稳当当地收获。可是，好景不长，20世纪70年代以后，美国连续发生几起重大舞弊案，公众幡然醒悟：不行，焉能让注册会计师逃了舞弊审计的责任！公众的强烈不满，加上政府监管呼声的高涨，特别是美国证券交易委员会（SEC）的压力，迫使AICPA作出反应，成立了公众监督委员会（POB），创建了审计同业复核制度，在“会计师事务

3、所部‘下设立了”证券交易委员会业务处“，并于1977年1月发布了第16号审计准则公告《独立审计师发现错误和舞弊的责任》（TheIndependent　Auditors’ResponsibilitiesfortheDetectionofIrregularities）和第17号审计准则公告《客户的非法行为》（IllegalActsbyClients），取代了第1号公告的有关规定，承认注册会计师对舞弊负有审计责任。　　由不承认注册会计师的舞弊审计责任到承认这一责任，这是美国舞弊审计准则的第一次重大变化。　　不过，第16号公告只是

4、泛泛地规定，并没有提供舞弊审计的详细指南，准则运用效果并不明显，公司舞弊大案时有发生，仍不能令各方满意。1987年，国会议员Dingell在《纽约时报》上发表声明：“责成注册会计师职业界在一年内改进其工作，否则政府将正式介入。”美国注册会计师行业虽然实行自律监管，但在AICPA头上始终悬着政府收回监管权的利剑，来自国会的威胁是不能不介意的。AICPA迅速作出反应，研究对策，在充分考虑“全国反编制欺诈性财务报告委员会”（NCFFR，简称“TradeesC.TradeActOf1995）中也明确规定，“注册会计师应承担识别和揭

5、露某些舞弊行为的责任”。这些压力促使AICPA在1997年2月颁布了第82号审计准则公告《财务报表审计中对舞弊的关注》（Considerationof　fraudinafinancialstatementaudit），取代了第53号准则，向审计师提供在报表审计中考虑重大舞弊的操作指南，以进一步缩小与公众的期望差距。这是美国舞弊审计准则的第三次变化。　　此后的故事大家都很熟悉了，在“安然事件”及此后的一系列会计舞弊事件爆发之后，美国政府及公众作出强烈反应，要求审计职业界作出自我检讨，切实改进舞弊审计的效果。在审计需求方的强烈

6、压力下，2002年10月，AICPA发布了第99号审计准则公告《财务报表审计中对舞弊的关注》，全面替代了第82号准则，并修订了第1号准则中“执行审计工作时的应有职业谨慎”和第85号准则中“管理当局声明”的有关内容。　　第99号准则由10部分组成：　　（1）舞弊的描述与特征；　　（2）实施职业怀疑的重要性；　　（3）审计小组成员间讨论因舞弊导致重大错报的风险；　　（4）获取识别因舞弊导致重大错报的风险所需要的信息；　　（5）识别因舞弊可能导致重大错报的风险；　　（6）在考虑对被审计单位有关计划及控制的评价情况后评估已　　识别

7、的风险：　　（7）对风险评估结果作出反应；　　（8）评价审计证据；　　（9）与管理当局、审计委员会及其他方面沟通舞弊情况；　　（10）记录审计人员对舞弊的考虑。　　虽然第99号准则和第82号准则同名，但在舞弊财务报表的审计思路及程序上却发生了显著的变化，包括：　　强调了解舞弊环境的特别重要性，描述了舞弊普遍存在的三方面环境特征：动机/压力（incentive/pressure）、机会（opportunity）和态度/自我合理化（attitude/rationalization），要求注册会计师从上述三方面关注舞弊风险因素，

8、并结合利用从法律专家及其他人员处获得的相关信息来综合评价舞弊风险。　　*要求注册会计师保持职业怀疑态度，运用“有错推定”假设，在整个审计过程中增强审计舞弊的意识及对舞弊的敏感性，改进评估舞弊风险的过程，并对舞弊风险评估结果作出适当反应。尤其强调注册会计师在收集及评价审计证据时，应保持职业怀疑态度。　　*