浅谈集团内部企业间购销活动形成未实现内部销

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1、浅谈集团内部企业间购销活动形成未实现内部销论文关键词：内部购销销售损益抵消处理论文摘要：文章首先阐述了未实现内部销售损益及其抵销处理的基本思路，进而对集团内部购销活动类型以及形成未实现内部销售损益的抵销处理进行了分析，在此基础上提岀了处理好未实现内部销售损益抵销的关键因索。近年來，随着企业重组整合力度加大，企业集团多元化经营趋势明显，部分企业还实现了上、下游产业链延伸。以中煤集团为例，自1999年5月与煤炭部脱钩重组以來，经过20多年改革发展，实现了由单一贸易型企业向煤炭生产、煤化工、发电、煤机制造、煤矿建设五大主业协

2、调发展的转型；实现了以煤为主,向煤机制造、煤矿设计与建筑安装、煤化工、坑口发电等上、下游产业链的延伸。由于多元化产业格局的形成以及上、下游产业链的延伸，导致集团内部企业间的购销活动增加，形成了未实现内部销售损益。合并财务报表编制过程中，正确处理集团内部企业间购销活动形成未实现内部销售损益的抵销，对做实企业经营成果，提升会计报表的信息质量至关重要。一、未实现内部销售损益及其抵销处理的基本思路根据《企业会计准则》及其讲解的自关规定，未实现内部销售损益可理解为集团内部企业间购销活动中，销售企业实现的销售收入减去为实现该销售收

3、入所发生销售成本后的差额，即销售企业实现的销售毛利，口在销售企业作为利润确认。从整个金业集团来看，集团内部金业之间的购销活动（包括集团内部商品购销、劳务提供活动等）实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。从这一意义上来说，在编制合并财务报表吋，对集团内部企业之间购销活动形成的未实现内部销售损益应予以抵销。此外，由于未实现内部销售损益形成的可抵扣暂时性差异，应确认“递延所得税资产”和“所得税费用”，并在以后期间实现销售或计提折旧时予以转回。二、集团内部购销活动类型以及形成未实现内部销售损益

4、的抵销处理分析目前，集团内部企业间购销活动主要包括煤机制造企业向煤炭生产企业出售采煤设备、煤矿设计和施工企业向煤炭生产企业提供设计施工服务以及集团公司内部单位之间的煤炭产品购销活动等，形成的未实现内部销售损益主要反映为“固定资产”（需要说明的是设备购置等未达到预定可使用状态前通过“在建工程”科目归集核算，达到预定可使用状态后转入“固定资产”）和“存货”。现结合实例分析如下：（一）煤机制造企业向煤炭生产企业出售采煤设备煤机制造企业向煤炭生产企业岀售液压支架、刮板运输机等采煤设备，在设备达到预定可使用状态前，通过“在建工程

5、”科目归集核算，达到预定可使用状态吋转入“固定资产”科目。这种情况下，未实现内部销售损益的抵销需分阶段进行处理。一是达到预定可使用状态前「煤炭生产企业采购设备在达到预定可使用状态前，先通过“在建工程”科目归集核算。在建工程价值中包括两部分内容：一是牛产该采煤设备发牛的成本，即煤机制造企业的销售成本；另一部分是煤机制造企业的毛利，即未实现内部销售损益。从金业集团整休来看，在建工程价值屮包含的毛利并不是真止实现的利润，合并时应予以抵销。例1：甲、乙公司均为集I才

6、公司的全资子公司，2009年5月1日，甲公司出售采煤设备给乙

7、公司，实现营业收入600万元，甲公司毛利率20%。1.集团公司编制5月份的合并财务报表时抵销分录：借：营业收入600贷：营业成本480在建工程1202.该笔交易形成可抵扌II暂时性差异的递延所得税影响：借：递延所得税资产30贷：所得税费用30二是达到预定可使用状态当期的会计处理：设备达到预定可使用状态后，原通过“在建工程”归集核算的相关支出应转为“固定资产”，形成的未实现内部销售损益也应抵减“固定资产”。例2：假设例1中提到的采煤设备在2009年11月1口达到可使用状态，并由“在建工程”转为“固定资产”。1•集团公司在

8、编制11丿」份合并财务报表时抵销分录：借：营业收入600贷:营业成本480固定资产-原价1202.未实现内部销售损益对累计折旧的影响：上述采煤设备达到预定可使用状态，原通过“在建工程”科目核算的未实现内部销售损益转入“固定资产”后，根据采煤设备的使用年限分期计提折门。购买企业按照采煤设备原价计提的累计折I口与抵销未实现内部销售损益后计提的累计折旧的差额，在编制合并财务报表时应予以抵销。例3：假设上述采煤设备使用年限为2年，按直线法计提折旧，预计净残值为0。2009年12月,乙公司按固定资产原价计提的当月累计折旧为25万

9、元,Ifu按抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的累计折1口为20万元，12月份多计提累计折I口5万元。对多计提的5万元“累计折I口”在编制合并报表时也应进行抵销处理，直接抵销“营业成本”。借：固定资产-累计折旧5贷：营业成本53.递延所得税影响的会计处理：集团内部企业间发生购销活动口形成未实现内部俏售损益的情况