对企业内部审计工作转型问题的认识和思考

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1、对企业内部审计工作转型问题的认识和思考2006-9-13企业内部审计工作转型，是企业内部审计工作从以真实性、合规性为导向的财务审计为主向以内部控制评价和风险管理评估为导向的管理审计为主的全面转变与发展，中心内容是对内部审计工作对象、内容、目标、方式、方法所进行的重大调整和变革，是企业内部审计从传统审计向现代审计的转变和过渡，是内部审计工作由微观、局部走向宏观和整体的重大突破。企业内部审计工作转型是企业管理层履行受托责任的内在需要，是企业内部审计业务发展的客观要求。一、企业内部审计工作转型是企业受托责任关系外延发展的必然性要求审计基础理论告诉我们，审计关系产生于受托责任关

2、系，受托责任内容、目标决定审计的内容、目标、方式、方法。企业内部审计的本质是通过对企业受托责任履行情况的检查和评价，来合理保证企业受托责任的全面履行和落实。受托责任关系的本质是资源占有人与资源经管人之间形成的资源委托管理与资源受托经管关系，以及资源经管人与其资源经管执行人之间形成的资源受托经管与执行资源经管关系。之所以形成资源受托责任关系，主要是由于资源占有人占有资源数量巨大，以致于自身无法有效经管这些资源，因此才将资源委托给他人经管，形成受托责任关系。受托责任关系是资源占有人实现对资源的有效管理的必要手段和保证机制，而审计关系则是对受托责任关系能够顺利实现的必要手段和

3、保证机制。这种保证机制来自于内部审计组织的相对独立性及专业技能。审计人独立于受托责任关系双方当事人，具备应有的专业技能，能够对受托责任履行情况进行客观公正的监督和证明并提供咨询和帮助。受托责任关系反映了委托人的社会需要，而委托人的社会需要内容在层次和水平上总在不断地变化和发展，委托人的社会需要层次和水平地变化和发展决定受托责任内容外延的变化和发展。企业受托责任内容、目标的变化和发展决定企业内部审计目标、类型、内容及方式。二、企业受托责任内容的不断扩大，耍求内部审计工作转型适应的主要表现1、建立现代企业制度，实行规范的公司内部治理，有效控制企业重大经营风险，保持持续竞争能

4、力，已发展成为当代企业组织及管理高层重大的受托责任，作为企业管理层受托责任合理保证人的内部审计，应对审计对象、目标进行调整。随着市场经济体制的逐步建立及世界经济…体化格局的形成，企业已经从计划经济体制下的政府附属机构转变为市场经济主体，参与市场竞争，在市场竞争中求生存求发展，建立现代企业制度,实行严格、规范的公司内部治理，建立以“自治”为主要特征的自我约束机制将成为提髙竞争能力，成为企业实现可持续发展的基本保证措施。内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部件、领导的“高级参谋”和“助手”，在帮助企业各级管理层完成建立规范的现代企业制度这一受托责任过程中能够发挥重要作用和

5、担负重要使命。所以适应管理层受托责任的扩大应将公司治理结构、内部控制建立、运行列入审计内容、目标范围。2、建立科学发展观，走内涵式发展道路的国家宏观经济管理政策赋予企业新的重要的受托责任，作为受托责任保证机制的内部审计，应将管理审计、经济效益审计列入审计内容、目标，向管理层提供服务。党的十六届三中会议向全社会提出了树立科学发展观，转变经济增长方式的重大战略课题，为企业赋予了新的责任。长期以来,企业过多地依靠扩大投资规模和增加物质投入来扩人经营规模，这种经济增长方式与资源、环境的矛盾越来越尖锐，难以持续健康发展，必须转变经济增长方式，走内涵式发展道路，主要是实行科技增效管

6、理增效，通过深化体制改革、加强科学管理，增大科技投入及转化速度，提高经济资源的利用率、减低物质消耗、保护生态环境、坚持节约发展、清洁发展、安全发展、实现可持续发展。为了帮助企业各级管理层履行好这一受托责任，内部审计应调整审计目标、方向，开展资源审计、成本效益审计等评价活动，以帮助企业在落实科技增效、管理增效、节约资源，提高企业经济运行质量和效果方面履行好受托责任。3、作为市场经济主体，遵守国内、国际资本监管法律规定,已发展成为企业必须履行的受托责任，内部审计应对监管法律的遵守情况向企业及企业管理层提供合理的保证。面对国际、国内一系列公司财务丑闻事件的发生，国家已经逐步认

7、识到企业建立完善的内部控制和风险控制机制的长远性和重要性，对企业的监管由目前的“他律”为主逐步转向“自律”的为主，这也是对管理规律认识升华的必然。采用立法的方式推动企业逐步建立起完善的自我约束控制制度、风险防范制度，实现“自律”控制。中国证监会2001年发布了《证券公司内部控制指引》、中国银监会2004年发布了《商业银行内部控制评价暂行办法》。美国公司改革法案《萨班尼斯---奥克斯莱法案》规定，上市公司首席执行官和首席财务官对公司定期报告的真实性要提供个人签字的书面保证；首席执行官和首席财务官负责建立运作公司的内部控制系统；首席执行官和首