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1、对会计职能现状以及未来发展的分析和思考SCcENOE&TECHNOLOGYINFOnMA1ION对会计职能现状以及未来发展的分析和思考林良勋(福建新华发行(集团)有限责任公司福州分公司福建350001)学术论坛摘要:目前，对会计基木职能的认识存在一些不同的观点.会计法》将会计基木职能表述为”会计核算”和哙计监督”；葛家満，余绪缨主编的《会计学》教材将会计基本职能表述为”反映和控制”;还有的学者认为”反映”就是'核算T控制”就是”监督”,只是提法不同，实质上足一致的•笔者认为，要想确定会计的基木职能，就必须从会计的木质开始分析.关键词:会计职能会计核算会计监督中图
2、分类号:F233文献标识码:A文章编号:16723791(2006)11(a)—0232021会计的本质与职能20世纪，全球经济得到了长足的发展，尤其是资木主义国家的兴起，”促使会计理论和实务得到惊人的发展，标志着现代会计进入了成熟发展期”【】1随着涉及的领域不断扩大，会计逐渐出现了越來越多的分支，这些分支往往与企业，政府等各类会计主体仔在着独特，密切的关系，其与会计主体的管理决策等也R益紧密.而在会计的本质究竟是什么这个问题上，形成了两种具有代表性的观点.1.1管理活动论持这一观点的学者认为:”会计是经济管理的重要组成部分，是经营管理的核心……会计管理在微观经济屮是企
3、业管理的重要组成部分・”【I这一观点是我国学者首创的他们认为会计木身就具有管理功能，是种管理活动.持这种观点的主要有杨纪琬，阎达五教授等.事实上，决策有用观下的财务会计只是个向企业外部的信息使用者（诸如小股东,债权人Z类）提供财务信息的信息系统，其本身并不能对财务会计的主体企业提供任何直接的管理作用•由此可见,认为会计是一种管理活动，是不够全面的.1.2信息系统论持这一观点的学者认为:”会计旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统•”【引这一观点是由国外引进的，强调了会计最基本的职能就是反映.持这种观点的主要有葛家潮，
4、余绪缨教授等.事实证明,尽管在实务中，会计的各个分支在企业的经营管理，融资投资中占据了重要的地位,但其最基本的职能仍然是反映，即提供财务信息.2会计分支与其职能分析经济和科学发展到今天,越来越强调学科的交叉应用，而经济和科学又是在这不断的相辅相成中前进的，会计也不例外.随着宏观社会经济与微观管理学科的不断发展，会计与企业口常生产经营活动越加密切，逐渐形成了会计的不同分支，而这些分支也在其反映的基木职能上，衍牛岀各自的职能.2.1财务会计在公司制度的发展过程屮，企业的所有权和经营权逐渐分离，而股份有限公司制度的形成，更是加剧了企业股权的分散•于是,企业投资者成为了企业的”
5、外人”，他们没有能力也不愿意对经营者的经营进行约束和更换，而选择”用脚投票”,也就是根据公司管理层提供的财务报告来进行购买,持有或抛售股票的投资决策•因此，他们也就要求公司提供能够帮助他们做出投资或者转让股权决策的财务信息•于是，传统会计考虑企业外部利益集团的信息需求下，演变成为对外提供财务信息的财务会计.由此可见,财务会计的基本职能仍为反映,但根据外部信息使用者的目的不同，其也存在着评价，预测，决策支持等职能.2.2管理会计在企业内部，管理当局为了加强对经营活动的控制，预测，需要会计提供越来越多的与经营决策相关的信息.这些信息不同于对外披露的信息，而是形式更加多样，内
6、容更加广泛，相关性更强，于是就产生了会计的另外一个最主要的分支一一管理会计.很明显，这是会计与企业管理,财务管理，企业战略等相结合的产物，其职能在反映的基础上,衍生出了控制，预测，决策支持等.2.3成本会计在20世纪早期，社会牛产方式仍然以机器大生产为主，因此，企业对成本信息的需求较大，如何核算,分配成本成为了急需解决的问题.成本会计孕育而生.早期，成木会计主要是为传统会计和财务会计服务（进行成本核算，分配）,体现了反映的职能.但随着经济.企业管理模式和理念的发展,成本会计已经不仅限于核算，还参与到了成本控制•成本管理，业绩评价等经营活动.此时的成木会计,是会计与成木，
7、以及企业管理模式，战略，业绩评价等相联系的产物，体现了控制•评价的职能.2.4税收会计随着各国税收制度的不断完善,”企业会计也必须充分考虑政府管制和纳税申报的信息需求”II.而随着经济不断发展，由于各国之间，同一国家内存在着税负的不同，企业越来越重视对税收的筹划，于是，税收会计也真正发展成为了会计的一个重要分支.税收会计是会计与税法相结合的产物，其基本职能是反映，而引入税收筹划内容后，增加了决策支持等职能.25政府与非盈利组织会计自从政府（或类似组织）存在开始，就存在政府会计了，其主要使用于核算和报告政府部门财务收支活动，体现了反映，控制
