中国出口退税政策改革路径及其经济效应分析

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1、中国出口退税政策改革路径及其经济效应分析摘要：阐释出口退税政策的法理性质，梳理中国出口退税制度的发展、变革历程，并从已有文献的研究分析我国出口退税政策改革的经济效应。研究显示，我国出口退税制度改革呈现如下特点：第一，退税制度逐步规范化；第二，退税目标逐渐由“促进出口”转为“调结构”；第三，退稅政策表现出明显的相机性和多目标性。此外，虽然近年来我国政府致力于完善出口退税政策，使之达到促进产业结构转型升级和出口结构优化的政策目标，但实际政策效果可能有限。关键词：出口退稅；改革路径；经济效应作者简介：刘凌，厦门大学嘉庚

2、学院国际经贸系副教授（福建厦门361005）陈效，中国人民大学财政金融学院硕士研究生（北京100872）一、出口退税的法理性质出口退税是指国家对于出口货物的原料进口税以及在国内生产和流通各环节已缴纳的增值税和消费稅等间接税税款退还给出口企业，使出口商品以不含间接税的价格进入国际市场、参与国际竞争的一项税收制度。出口退税的理论依据主要有两点：第一，它符合间接税属地原则。出口退税所退还的增值税和消费税属于间接税，而间接税是一种转嫁税，虽然它是对生产和流通企业征收，但是实际上由最终消费者负担。因此，世界各国普遍认为间接

3、税的征收应由最终消费者所属国家或地区征收，这就是间接税属地原则或称间接税的税收管辖原则。出口商品不是在出口国消费，而是在进口国消费，因此出口商品的间接税负担必然由进口国最终消费者所承担，也必然由进口国政府征收，而出口国政府必须将其对出口商品征收的间接税予以退还。因此，出口退税是各国普遍实施间接税属地原则的具体体现。第二，出口退税避免双重征税和保证国际竞争的公平性。根据WTO的国民待遇原则，应该尽量保证国内外商品公平税负、公平竞争。一国的国内税要求进口商品与国内同种商品承担相同的税负，所以各国普遍对进口商品征收间接

4、稅。在这种情况下，如果一国出口商品没有退税或没有全额退税，则出口国出口商品实际上承担两份间接稅，结果不公平地增加了出口国企业的出口成本，削弱了市场竞争力。因此，对出口商品实行退税是消除对出口企业的税收歧视的需要，符合WTO公平竞争原则和国民待遇原则。由此可见，出口退税是符合WTO规则的税收制度，实际上实行退税政策也是国际通行的惯例，如法国、意大利、英国、希腊、韩国、中国、印度、泰国等发达或发展中经济体都实行出口退税政策。当然，虽然出口退税是保证公平竞争的必要手段，但实际操作中由于政府的政策目标不同，出口退税制度也

5、往往并不是按照全额退税的做法。如果政府有意通过出口退税促进出口，则出口退税甚至可能超过实际应退税额，即超过出口前征收的间接税，这时超过部分的出口退税额实际上构成了出口补贴。相反，如果政府要限制某些产品的出口，则可能对这些商品以较低的退税率或取消其退税率。二、中国的出口退稅政策及其改革路径1.中国出口退税政策的主要改革新中国建立初期，中国就开始了出口退稅实践。1950年初，新中国在颁布修改后的《货物稅暂行条例》及其《实施细则》中补充规定，对出口产品实行退税政策：'‘已税货物输出国外，经公告准许退稅者，由出口商向税务

6、机关申请退还货物税税款。”不过，当时的出口退税只是对出口无利的部分产品实行，因此实行出口退税的出口产品的基数非常小，退税额也不多。之后到1984年期间，中国出口退税制度一直断断续续。我国正式的出口退税制度开始于1985年。1985年之后，根据国内外经济环境的变化，我国又对出口退稅制度进行了多次调整。(1)1985-1994年，出口退税制度形成与规范化时期该阶段是中国退税制度逐步完善和规范化阶段。1985年3月，国务院正式批准了财政部《关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定》，从1985年4月1日起实行对进口产

7、品征税、对出口产品退、免税。这个文件的出台，标志着我国现行出口退税制度的正式建立。退税的税种包括当时开征的各种国内流转税，即增值税、产品税、营业税和特别消费税。当年的增值税税率和出口退稅率分别为：煤炭和农产品征5%-7%,退3%；工业品征13%,退10%；其他产品征17%,退14%。1988年以前，我国只退生产环节的增值税和最后环节的产品税。1988年以后实行彻底的退税政策，对实行产品税的出口产品核定综合退稅率，根据产品所含稅款情况，退还以前所有环节的流转税。1994年中国政府进行了大规模的税制改革，确立了增值税

8、的主体地位，并依照国际惯例确定对出口货物税收实行零税率政策。根据1993年《中华人民共和国增值税暂行条例》，出口货物适用的退税率为17%和13%。对于符合规定的出口商品应全部退掉17%的增值税，实际调整后的平均退税率为16.63%。从出口退税的负担来看，1985-1987年，中央外贸企业和工贸企业的出口退税由中央承担，地方外贸企业和工贸企业的出口退税由地方承担；1988年