新《事业单位会计制度》讲解第十二讲

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1、新《事业单位会计制度》讲解 第十二讲 累计摊销一、本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。二、本科目应当按照对应无形资产的类别、项目等进行明细核算。三、事业单位应当对无形资产进行摊销,以名义金额计量的无形资产除外。摊销是指在无形资产使用寿命内,按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下: (一)事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限:法律规定了有效年限的,按照法律规定的有效年限作为摊销年限;法律没有规定有效年限的,按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限;法律没有规定有效年限、相关合同或单

2、位申请书也没有规定受益年限的,按照不少于10年的期限摊销。 (二)事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。 (三)事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。(注:即无形资产残值为零) (四)事业单位应当自无形资产取得当月起,按月计提无形资产摊销。  (即:当月增加的无形资产当月应摊销,当月减少的无形资产当月不摊销) (五)因发生后续支出而增加无形资产成本的,应当按照重新确定的无形资产成本,重新计算摊销额。四、累计摊销的主要账务处理如下: (一)按月计提无形资产摊销时,按照应计提摊销金额,借记“非流动资产基金——无形

3、资产”科目,贷记本科目。 (二)无形资产处置时,按照所处置无形资产的账面价值,借记“待处置资产损溢”科目,按照已计提摊销,借记本科目,按照无形资产的账面余额,贷记“无形资产”科目。五、本科目期末贷方余额,反映事业单位计提的无形资产摊销累计数。 【例20】甲事业单位发生无形资产业务如下:  甲单位购入一项非专利技术,已通过财政直接支付价款120万元。由于没有规定使用年限,该非专利权按10年摊销。则会计处理如下:  购入无形资产时  借:无形资产——非专利权技术                1200000    贷:非

4、流动资产基金——无形资产                                1200000  借:事业支出                        1200000    贷:财政补助收入                                       1200000  当月摊销时:  借:非流动资产基金——无形资产               10000    贷:累计摊销(120万/120月)                                  10000待处置资产损溢一

5、、本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。  事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算;对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目,还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目,进行明细核算。三、事业单位处置资产一般应当先记入本科目,按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。四、待处置资产损溢的主要账务处理如下: (一)按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权

6、投资、无形资产  1.转入待处置资产时,借记本科目[核销无形资产的,还应借记“累计摊销”科目],贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。  2.报经批准予以核销时,借记“其他支出”科目[应收及预付款项核销]或“非流动资产基金——长期投资、无形资产”科目[长期投资、无形资产核销],贷记本科目。 (二)盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产  1.转入待处置资产时,借记本科目(处置资产价值)[处置固定资产的,还应借记“累计折旧”科目],贷记“存货”、“固定资产”等科目。  2.报经批

7、准予以处置时,借记“其他支出”科目[处置存货]或“非流动资产基金——固定资产”科目[处置固定资产],贷记本科目(处置资产价值)。  3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目(处置净收入)。  4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用,借记本科目(处置净收入),贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。  5.处置完毕,按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入,借记本科目(处置净收入),贷记“应缴国库款”等科目。 (三)对外捐赠

8、、无偿调出存货、固定资产、无形资产  1.转入待处置资产时,借记本科目[捐赠、调出固定资产、无形资产的,还应借记“累计折旧”、“累计摊销”科目],贷记“存货”、“固定资产”、“无形资产”等科目。  2.实际捐出、调出时,借记“其他支出”科目[捐出、调出存货]或“非流动资产基金——固定资产、无形资产”科目[捐出、调出固定资产、无形资产],贷记本科

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