新税法和新准则存货的会计处理与税务处理的差异

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1、新税法和新准则存货的会计处理与税务处理的差异存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。《企业会计准则第1号———存货》着重解决了存货的确认和计量问题，《企业所得税法》着重解决存货的计税基础、扣除、纳税调整和损失的税务处理问题。下面，我们分析一下存货会计处理与税务处理的联系与区别。1^.{9Y/y4f;F#?7a(R"O%V9C2F-F#`　　一、存货的范围与确认  企业的存货通常包括：原材料、在产品、半成品、产成品、

2、商品、周转材料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。在存货的会计处理与税务处理上，存货的范围与确认是一致的。7}*?3C0H%`;d9Y  3d$H:U7B!m%D8~  z)q5j$k(N　　二、存货的初始计量与计税基础#x(o+g,X,J8p&x+U1v!c4e1Z　　在会计处理上，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他

3、可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协

4、议约定价值不公允的除外。0n![9J2e/w)o%E7

5、3N.d.u-]7n6q$n　　在税务处理上，存货按取得时的实际支出作为计税基础。外购存货按购买价款和相关税费等作为计税基础。投资者投入的、接受捐赠的、非货币性资产交换取得的、债务重组取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。1I6@-}*j"Y0l2h9J(~:W;{4Y)~'K"r8[　　盘盈的存货按重置完全成本作为入账价值，会计处理上冲减当期管理费用；税务处理上要作为其他收入计入应税收入。5g*N,s5w  B2V#

6、a"_*d"E!b  Q0q2N9D  f!Y;w　　三、存货的后续计量与扣除0R5v-M%i.h._;A$r0[7@#U%f&H/U6`  l!D1L　　在会计处理上，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。

7、7h,K1})Q,F7l2Y%o,R+{  h(?  ]/F　　在税务处理上，《企业所得税法》第十五条规定，企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。&`$u,K2]&A4d-G#f1h')m*B)D6N/N　　存货准则对存货发出计价方法取消了后进先出法，这既与国际会计准则趋同，也与税法的原理趋同。"d/p8k5{-M#p;K

8、5^'q,~.X-},I　　四、存货的期末计量与纳税调整.e*i3@)P:N#P9R)T(Q2V*H8O+n,  {;Z8o0g8x*t　　在会计处理上，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。%l;S#}0H!S9I%{%u8j*w#

9、4^.[!b8N$j　　企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基

10、础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。4n7d.X5_/b(H)l5'F8l"x$z%R8v)H&u.D　　为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。*R(b#