新税法和新准则会计要素处理的差异【doc】

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1、新税法和新准则会计要素处理的差异会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。《基本准则》规定，企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润侧重于反映企业的经营成果。会计要素与计算应纳税所得额密切相关，但会计要素的定义、确认与《企业所得税法》的税务处理有一些差异。一、菖资产《基本准则》第三章规定，资产数是指企业过去的交易或者事项形成的、由簇企业拥有或者控制的、预期会给企业带来诈

2、经济利益的资源。企业过去的交易或者事贲项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事帐项不形成资产。由企业拥有或者控制，是馏指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被轼企业所控制。预期会给企业带来经济利益╅，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。符合以上规定的资产哽定义的资源，在同时满足与该资源有关的诖12/12经济利益很可能流入企业，且该资源的成本或者价值能够可靠地计量时，确认为资瘥产。企业所得税法对资产的税务处理瞩，主要包括资产的分类、确认、计

3、价、扣蜱除方法和处置几个方面的内容：资产在税ぺ务处理方面可分为固定资产、生物资产、趄无形资产、长期待摊费用、投资资产、存悻货等几个主要类别。资产在同时满足猓以下条件时可确认为税务处理项目：一是柱与该资源有关的经济利益很可能流入企业泯，能够带来应税收入;二是该资源的成本Н或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，允许进行税务处芰理;符合资产定义但不符合资产确认条件甑的项目，不允许进行税务处理。《企业所起得税法》第十一条、第十二条规定，与经营活动无关的资产，不得计算折旧、摊销ひ费用，不允许扣除。资产税务处理的

4、へ扣除方法，包括固定资产和生物资产的折旧、无形资产和长期待摊费用的摊销、存货成本的结转、投资资产成本的扣除等。竹资产处置收入扣除账面价值和相关税果12/12费后所产生的所得，应并入资本利得征收娠企业所得税;所产生的损失，可冲减资本铪利得。根据《企业所得税法》第十条怊第七款规定，企业各项资产按照会计准则嵇计提的资产减值准备，在计算应纳税所得枰额时，不允许在税前扣除，应作纳税调整耒。二、负债《基本准则》第四章必规定，负债是指企业过去的交易或者事项Ю形成的、预期会导致经济利益流出企业的禹现时义务。现时义务是指企业在现行条件戎下

5、已承担的义务。未来发生的交易或者事傈项形成的义务，不属于现时义务，不应当号确认为负债。符合上述规定的负债定义的义务，在同时满足与该义务有关的经济利洼益很可能流出企业，且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量时，确认为负债。企业所得税法对负债的处理，区分绑负债的法定义务和推定义务。法定义饭务是指企业具有约束力的合同或者法律法蚤12/12规规定的义务所形成的负债，在税务处理┄上，一般不允许负债本身直接在税前扣除倥，但由于负债而产生的费用，符合税法规赓定的允许在税前扣除。按照《企业所得税⑺法》第八条的有关规定，短期借款、应付

6、岭票据、应付账款、长期借款、应付债券、长期应付款等而产生的合理的借款费用，股一般允许在税前扣除;但高于银行同期同橹类贷款利率的借款费用，不允许在税前扣檐除。推定义务是指根据企业的经营习匪惯、对客户的承诺或者公开宣布的政策而彖导致企业将承担的义务所形成的负债，在阜税务处理上，一般不允许这些负债在税前萤扣除。例如，企业多年来制定有一项销售℃政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保臻修服务就属于推定义务，应当将其确认为倏一项负债，但按照《企业所得税法》第八宏条的规定，此费用尚未发生时，不允许在仗

7、税前扣除。企业的预提费用属于流动负债，也应当在实际发生时在税前扣除。抨三、所有者权益《基本准则》第五章挂12/12规定，所有者权益是指企业资产扣除负债杂后由所有者享有的剩余权益。公司的所有殿者权益又称为股东权益。所有者权益的来︾源包括所有者投入的资本、直接计入所有阐者权益的利得和损失、留存收益等。直接埃计入所有者权益的利得和损失，是指不应茬计入当期损益、会导致所有者权益发生增低减变动的、与所有者投入资本或者向所有ゅ者分配利润无关的利得或者损失。利得是苊指由企业非日常活动所形成的、会导致所痿有者权益增加的、与所有者投入资本无

8、关跏的经济利益的流入。损失是指由企业非日晴常活动所发生的、会导致所有者权益减少′的、与向所有者分配利润无关的经济利益铎的流出。在企业所得税上，不同来源湔的所有者权益的处理是不同的。所有é者投入的资本，包括构成企业注册资本或罂者股本的金额、投入资本超过注册资本或者股本部分的金额(即计入资本