刍议小型会计师事务所文化建设

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1、刍议小型会计师事务所文化建设张荣军咸阳市秦都区财政局摘要：要使我国注册会计师行业在新时期得到创新发展，必须重视小型会计师事务所文化建设。小型会计师事务所，应以普通合伙制为主流，真正确立合伙人对事务所债务承担无限连带责任的合伙文化;必须严守职业准则，培育以质量为导向的内部文化;应当重视项目管理，拓宽业务领域，立足做精做专;应当以人为本，建立科学合理的竞争机制和薪酬体系;应当引导执业人员加强学习，不断提高执业水平;应当关爱员工身心健康，丰富员工文体牛活。关键词：小型企业;会计师事务所;企业文化;建设;作者简介：张荣军（1975-

2、），男，高级会计师，注册会计师，现供职于陕西省咸阳市秦都区财政局。企业要发展壮大，离不开企业文化的支撑，会计师事务所同样如此。会计师事务所文化就是事务所发展的灵魂，决定着事务所的凝聚力和竞争力。依据国家对人屮小型会计师事务所做的划分，小型会计师事务所是指规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所。而按中注协统计，小型会计师事务所数量在全行业占比高达95%左右。小型会计师事务所数量多、分布广，组织形式涣散，而且在执业质量上良莠不齐，己经不能很好地适应经济社会发展的形势。小型会计师事务所要进一步发展壮大，必须在财政部《关于科学

3、引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》文件指导和中、省注协行业“十三五”规划引领下，特别注重培育事务所自身文化。一、合伙文化早期批准设立有限责任会计师事务所是基于我国国情考虑，注册会计师行业也因此走上了三十年的蓬勃发展Z路，大量有限责任会计师事务所为经济社会发展做出的贡献毋庸置疑。但是近些年来，囿于主客观方而的原因，相当一部分有限责任会计师事务所，只注重业务开拓和收入提高，轻视质量控制甚至弱化质量控制。从主观方面看，因为股东承担有限责任，风险意识和责任意识相对薄弱,易于放松质量控制;从客观方面看，日益激烈的市场竞争，导致小

4、型会计师事务所生存空间越发受到挤压，在执业能力和优势明显处于下风的情况下，要求得自身生存，难免会将主要精力集中在揽取业务上，甚至为了承揽业务丧失原则、恶性杀价，伴之而来的必然是服务质量的降低和行业秩序的扰乱。按照国际通行做法，合伙制应当成为会计师事务所的唯一组织形式。因此，要扭转我国小型会计师事务所上述不良现状，突破发展屏颈，就必须以合伙制为导向，有计划、有步骤地推进有限责任会计师事务所向合伙制会计师事务所转制。笔者以为，财政部在除了引导鼓励大中型会计师事务所向特殊普通合伙制转制外，有必要制订时间表，引导鼓励小型有限责任会计

5、师事务所逐渐通过重组、联合或者兼并等途径向合伙制会计师事务所转制。国办发[2009]56号文件中明确指出：“要采取切实有效的措施，积极培育人合、事合、心合、志合的合伙文化。主任会计师、合伙人（股东）和高级管理团队要在文化建设中发挥主导作用，同时引导和规范从业人员行为，形成整体团队的向心力，促进会计师事务所长远发展小型会计师事务所应当抓住契机，首先从组织形式入手把自己建设成为真正意义上的合伙企业，促使合伙人依法对合伙企业债务承担无限连带责任，才能在此基础上逐步培育形成“人合、事合、心合、志合”的合伙文化，从而为自身长远发展提供

6、组织文化保证。二、质量文化质量是会计师事务所的牛命。如同企业产品一样，事务所为客户出具的鉴证业务报告和其他各种服务成果，必须质量合格，赢得客户的信赖和社会相关方的满意，经得起行业监管部门的监督检查。小型会计师事务所由于注册资本较少，人员结构相对单一，收入规模较小，相比大中型事务所而言抵御职业风险的能力较为薄弱。基于此，小型会计师事务所必须注重建立并保持质量控制制度。具体而言，应当针对下列要素而制订明确的质量控制政策和程序:对业务质量承担的领导责任;相关职业道德要求;客户关系和具体业务的接受与保持;人力资源；业务执行;监控。小

7、型会计师事务所应当将这些质量控制政策和程序形成书面文件,督促本所全体人员认真学习领会，进而合理保证事务所及其人员遵守相关职业准则。一是小型会计师事务所必须将符合职业准则作为木所及其注册会计师执业的最低要求，首先在业务承揽上审慎选择客户，考虑职业胜任能力，不受利益驱使；在项目实施过程屮讲求诚信，坚持独立、客观、公正原则，认真履行必要的程序,始终以职业怀疑态度获取充分、适当的证据，绝对不能抱有侥幸心理而“偷工减料”。在审计实务中，小型会计师事务所不乏有一些注册会计师任意缩减必要的审计程序，对他们来说风险评估程序可有可无，诸如应收

8、账款函证和存货监盘等相对复杂和繁锁的审计程序根本不做，甚至也不实施可替代的审计程序，更有甚者，仅凭客户提供的会计报表直接就出具了标准审计报告。他们Z所以敢铤而走险，就是因为对职业准则缺乏敬畏之感。二是小型会计师事务所要使自己走上以质量求生存的可持续发展之路，一方面有赖于自身坚持职业操守，修