浅析小型会计师事务所的发展问题

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1、浅析小型会计师事务所的发展问题艾雨婷摘要：小型会计师事务所是我国中介（第三方）审计行业不可或缺的力量，其生存状态是我国中小企业发展活力的方向标，对会计师事务所行业的总体稳定和健康发展具有重要影响，关注并研究其成长路径具有积极的现实意义。本文先对小型会计师事务所的定位、生存和发展的理论基础以及行业环境进行分析，然后对其面临的现状及其存在的问题和原因进行了剖析，最后给出了应对策略。.jyqkp;acute;sFiveForcesModel）。根据他的观点，任何行业都存在着五种基本的竞争力量，即供应商的议价能力、购

2、买者的议价能力、潜在竞争者进入的能力、替代品的替代能力、行业内竞争者现在的竞争能力。五种力量的不同组合变化，最终影响行业利润潜力变化。运用五力模型对小型会计师事务所面临的行业生存环境进行具体的分析，如图所示。小型会计师事务所行业环境分析：波特五力模型1.潜在竞争者进入的能力我国《注册会计师法》规定，五名以上具有职业注册会计师资格的发起人，注册资本30万元，就可以成立有限责任的会计师事务所。行业的进入资金门槛低，审批程序简单，起步容易，所以行业潜在进入者比较多，小型会计师事务所面临的竞争将更加激烈。2.代替品的

3、替代能力会计师事务所属于专业性强的组织，专业的审计、会计咨询服务等产品具有不可替代性，但管理咨询、税务代理、资产评估等产品，其他相关中介机构都可以提供。3.购买者的议价能力一方面进入门槛低，中小型会计师事务所数量不断增加，同时，小型会计师事务所提供的服务又少有差别，行业竞争压力大，客户议价能力较强。另一方面，近几年伴随着经济的快速发展，兴起了大批的中小经济组织，小型会计师事务所因价格优势显然成为专业代理的优先选择，这又制约了客户的议价能力。4.供应商的议价能力注册会计师是会计师事务服务所产品的主要供应者。除发

4、起人之外的注册会计师一般都会根据自身的实际专业操作技能进行选择，既可以选择在小型会计师事务所，也可以去中型或大型会计师事务所，还可以选择在企业或高校等任职，事务所的工作环境、薪酬水平、工作的愉悦感和成就感在注册会计师择业过程中起到较大影响，这也提高了注册会计师讨价还价的能力。从另一角度看，取得注册会计师资格的人数增长较快，还有一部分虽没有取得注册会计师资格，但能够做大量基础性工作的专业人员也加入到行业中来，这使得注册会计师讨价还价的能力被削弱了。5.行业内竞争者现在的竞争能力首先，与大中型会计师事务所的竞争中

5、，除收费标准外全部是劣势。其次，小型会计师事务所提供的服务产品基本上同质化，小型会计师事务所相互之间在市场的竞争中谁都难有优势，现实基本上是依靠关系，降低价格的办法展开相互竞争，直接影响了行业中绝大多数的从业人员的收入水平。至此可以看出，小型会计师事务所现实环境总体上比较严峻，潜在进入者和行业内竞争者是其生存状态的关键因素。二、小型会计师事务所的现实状态财政会计系统的权威统计数据显示，截至2010年7月1日，我国会计师事务所总数为6892家（不含分所），其中小型会计师事务所数量为6682家，约占97%。在经营

6、业务收入方面，小型会计师事务所只占行业总收入的23.7%，小型会计师事务所之间的经营业务收入规模也很不平衡，年经营业务收入在500万元以上的小型会计师事务所数量为小型会计师事务所总数（6682）的4%，其收入却同比占26%。数量超过50%的小型会计师事务所年经营业务收入在50万元以下，其平均年经营业务收入仅为17.4万元。三、小型会计师事务所现存问题及原因剖析（一）外部监管环境：责任划分不明确会计师事务所受到政府和行业的双重监管，虽然已经进行脱钩改制多年，其开展业务与收费方面的独立自主性及相应的外部环境得到了

7、显著的改善，然而由于国家对宏观经济调控的需要，统一的会计法规和政策的制定是政府财政部门的主要职能，所以政府在对会计师事务所的监管方面仍然是主导者。但是政府监管存在着发现问题不够及时、解决措施不够有力的问题，这就造成了无效的监管。现实中，一些小型会计师事务所为了自身的生存，自愿成为地方政府的御用工具，这就影响了市场的健康运作。（二）执业同质化，专门化水平低：引发恶性竞争如上文分析，相比于大中型会计师事务所，小型会计师事务所存在规模较小，业务量少，人员配备不足及流失严重等方面的“先天不足”。同时，进入门槛低，执业

8、区域相对固定，同一区域内多家事务所并存。小型会计师事务所一般以审计、验资业务为主，审计业务在每年上半年较多，集中的时间内揽同样的活，再加上买方尚不需要高质量审计服务，在此情况下，小型会计师事务所不得不采用“压价竞争行为”赢取客户，相应带来减少程序、压缩成本的情况，影响执业质量。不正当的市场竞争，干扰和破坏了行业秩序，导致小型会计师事务所生存空间越来越小。（三）绩效考核制度不健全：分配制度不合理小型会