it环境下连续审计（ca）研究 (1)

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1、第1章绪论1．1问题的提出面对电子商务的瞬间性、信息报告的及时性以及投资者对实时信息的需求，动态会计和动态财务突破了原先会计周期的制约，对提供会计信息保证服务的审计方法和模式提出挑战。随着计算机技术、网络技术和会计信息化的快速发展，审计方法和模式也在与时俱进。传统审计中，审计人员只是在客户完成财务报告并准备向外公布的时候才进行审计，而且审计中并不是检查所有的信息，只是抽样分析。这种有限的检查对复杂的商业系统来说很难起到监督作用，而且传统审计的测试程序主要采用常规的方法关注被审计单位活动，包括政策、程序、授权和协调等。企业如仍然采用这种审计方式，对于确认迅速发展的商务活动的真实价值

2、或合法性显得过于迟缓；另外，从内部控制的角度来讲，我国目前的内部审计实务多是针对财务、会计事项，对经营活动、内部控制、管理事项的监督、评价极为有限，审计活动理念也多为“监督导向”型，而非“服务导向’’型，公司部门间的不同流程缺乏衔接都使审计工作难以为经济活动提供全面的监控和服务。随着企业经济业务日趋复杂，信息技术迅速发展，企业电子商务和信息化建设逐渐成熟，越来越多的商业和会计界的人士意识到连续审计(ContinuousAuditing，CA)对实时会计系统(RealTimeAnalyzer，RTA)和电子财务报告的重要性。在这种情况下，连续审计(CA)及其内涵下的“技术驱动型审计

3、方法(technology．enabledauditing)"受到越来越多的关注。1．2国内外研究状况1．2．1连续审计(CA)研究的演进国际上对连续审计(CA)的研究起步f_l=R刍260年代，sEC①、IIA②、CICA③和触cPA④先后公开表明对基于rr的连续审计(CA)模式加以支持与倡导，在其的推动下，学术界、实务界也先后展开对连续审计(CA)的理论探讨，并取得了一定的成果。在20世纪60年代，开始运用嵌入式审计模块(EmbeddedAuditMoudleSystem，EAMS)进行自动控制测试，EAMS是一种能够自动搜寻并找到超出预定标准之外的数据而引发报警系统的程序。

4、但在当时，设计和获取准确度较高的EAMS比较困难，(至)SeeuritiesandExchangeCommission；美国证监会②111eInstituteofInternalAuditors：国际内部审计师协会③TheCanadianInstituteofCharteredAccountants：加拿人注册会计师公会④AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants：美国注册会计师公会因此，只能在极少数的组织中得到运用。发展到二十世纪70年代后期，这种方法开始被审计人员放弃。20世纪80年代早期，计算机辅助审计工具和技术(CAATr)

5、开始在审计工作中得到运用，这时有大量的研究文献提出具有“自动化"和“实时性"特点的“连续审计(CA)’’概念，并引发审计职业界对具体实施问题的思考。Kcarns在1980年发表“我们准备好连续审计了吗?’’一文提出了关于连续审计(CA)的设想，但得出的结论是否定的，主要原因之一是缺乏合适的软件、技术和专家系统满足连续审计(CA)的“自动化"和“实时性"等要求，二是缺乏相应的市场需求和正式组织的认可。①80年代后期，学术界引入了连续监控(ContinuousMonitodng，CM)的概念，此时的连续监控是在数据库环境下用内嵌审计模块来连续搜集所需的信息来帮助审计人员利用连续监控得

6、出的资料确认最大风险领域，从而作为制订审计计划的前提。1990年，AT&T的Bell实验室经过近5年的研发，为公司设计的连续审计(CA)处理系统(ContinuousProcessAuditingSystem，CPAS)终于完工，这有力地证明了连续审计(CA)技术上的可行性，成为连续审计(CA)发展过程中的重要里程碑(VasarhelyiandHalper，1991)。与此同时，AICPA和CICA开始认识到需要将传统的财务收支审计延伸到鉴证服务，由SCAS②提出了详细的连续审计(CA)规则。③此后，全球审计职业界开始广泛采用数据分析技术，并将其视为一种关键工具用来测试内部控制效

7、果。1999年，CICA和AICPA为回应审计实务对连续审计(CA)需求的增长，联合发布了“连续审计(CA)的研究报告”。报告认为如果满足一定的条件(见图1．1)，财务数据的“连续审计(CA)”在技术上是可行的：并重新界定了连续审计(CA)的定义，根据该定义，“连续审计(CA)能让审计人员通过数据代理实时监控公司的信息系统，任何和数据代理的设定值存在较大差异的记录将通过电子邮件传递给审计客户和审计人员④。”这种过程不仅仅用于年度审计，更强调“实时性"。由此，投资者可以随时通过网络