治理会计腐败必先治理假账

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1、治理会计腐败必先治理假账60治理会计腐败必先治理假账摘要：近年来，会计腐败现象日趋严重，假账之风愈演愈烈。本文遵照朱镕基总理“不做假账”的指示，以《会计法》和《企业会计制度》为理论依据，分析了假账的特征、目的、手段及其危害，并提出了四点整顿和规范会计市场的设想。关键词：假账；会计腐败；整顿规范；不做假账中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：CN42-1667/Z（2002）01-0055-05近期，关于假账问题的文章每每见诸报刊杂志，如《假账是如何出炉的》、《企业假账、黑幕惊心》、《绝不姑息作

2、假账者》、《会计为什么造假账》、《不做假账》等，大都是从新闻的角度披露了假账的产生与危害。有些文章还谈及到了治理假账的建议与措施，如：王咏梅提出杜绝会计信息失真，一是要“建立内部约束机制”；二是要“建立外部约束机制。”[1]刘峰提出“上市公司管理层即便不存在个人犯罪行为，也要承担披露虚假会计信息的法律风险；包装上市、捆绑上市，将公司上市前过度包装，会影响到上市后的效益。”[2]夏亚芬提出“引入会计委派制，加强会计内部控制，提高会计质量：加大依法管理会计人员的工作力度；有效遏制‘三乱’等社会问题；从机

3、制上根治腐败源头，加强国有资产管理。”[3]李胜楠提出“要提高我国资本市场的效率，就必须改进和完善会计信息披露制度。以提高会计信息的规范性、可信性和充分性。”[4]卢通提出“首先完善会计法规制度建设，减少订约成本；其次，减少激励成本也是一条有效的途径；此外，道德教育也是一种有效的手段。”[5]本文认为还得从理论的角度深入研究一下做假账的问题。一、假账透视景宜春答记者问时说：“不能真实公允地反映一个企业经济业务行为，这就是假账”。[6]在1999年10月31日第二次修订通过的《中华人民共和国会计法》[

4、7]中就有10个法律条文涉及到“做假账”、“虚假”、“伪造”、“变造”、“随意改变”、“随意调整”、“随意变更”、“拒绝”、“隐匿”、“隐瞒”、“谎报”、“虚列”、“多列”、“少列”、“不列”、“提前”、“推迟”、“编造”、“私设”、“不真实”、“不合法”、“故意销毁”、“贪污”、“挪用”、“职务侵占”、“授意”、“指使”、“强令”等28个法律用语，这些用语都与我们所说的假账相关。“财政部副部长张佑才在全国会计师（审计）事务所改制工作会议上指出：当前会计市场的核心问题是作假。提供的原始单据是假的。登

5、记的账簿记录是假的，编制的报表数字也是假的”。[3]他指出了假账的三个方面，显而易见，从会计凭证到会计账簿，再从会计账簿到会计报表一假到底。综上所述：本文认为会计从业人员自身或在企业单位领导的授意、指使或强令下伪造、变造、编造不真实、不合规、不合理、不合法的会计信息就称之为假账。（一）假账特征假账主要是以企业单位以外的职能部门和社会公众为欺骗对象，通俗地讲，做假主要是做给外人看的；做假账是为了粉饰企业单位业绩或隐瞒财产或逃避税收；做假账者忽视政策、法律、法规、制度、规定等约束；做假账的最终目的是为企

6、业单位、集体、团体或企业单位负责人谋求非份的利益；做假账是受主观意识支配所产生的错误的及至违法犯罪的行为；做假账违背正常的核算程序；做假账是故意歪曲和任意适用不恰当的确认和计量方法；做假账一般在中期报告、年终报告或企业单位关停并转时显得尤为严重。（二）不能将现实会计市场与实际情形不符的一切账务处理结果都叫做假账。本文认为不能将现实会计市场中与实际情形不符的一切账务处理结果都叫做假账。“由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法”。[8]比如：1、

7、在原材料实际成本核算下，对于结转发出材料实际成本的计算方法，会计制度是允许使用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、实际进价法、毛利率计算法等计算方法的，但由于计算方法的不同，所以发出材料的实际成本就有大有小，导致企业单位的利润总额就有多有少，所得税的缴纳就有多有少。2、在低值易耗品、家具用具、包装物的摊销方法上，会计制度允许企业使用一次摊销法，分期摊销法、五五摊销等方法的，由于摊销方法不同，所以计算出来的经营成果也就不同。3、在固定资产折旧方法上有直线折旧法和快速折旧法，当然也会对企业单

8、位的经营成果产生一定的影响。4、在无形资产摊销上，所采用摊销时限有长有短、方法各异，也会导致企业单位经营状况和经营成果的不同。5、“对某一会计事项进行确定、计量、揭示时需要在多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间又常常相互矛盾，即某一原则运用是对另一原则的背离或否定，此一原则是对彼一原则的制约和限制，如可靠性与相关性原则，谨慎性原则与历史成本、一致性原则之间就时有冲突”。[8]所以，应该将主观意识和技术方法两类不同性质导致的结果严格区分开来，不要一提到企业单位生