企业采购货票款不同步时的账务处理与税务处理

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1、企业采购货票款不同步时的账务处理与税务处理    企业在购进货物过程中，经常会发生“货到票未到”、“货到票到未付款”与“票到货未到”的现象。这里的“货”是指企业购进的货物，“票”是指企业购进货物取得的增值税专用发票。由于会计制度与税法规定存在差异，因而企业发生上述现象时的会计处理与税务处理不同。　　一、会计处理　　1.“货到票未到”的会计处理   对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别按材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款--暂估应付账款”科目。下月初用红字作同样的分录，予以冲回，以便下月付款或

2、开出承兑商业汇票后，按正常程序，借记“物资采购”科目和“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。　　2.“货到票到未付款”的会计处理　　以商品流通企业为例：对于发票账单已到，货物也到，但尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的，应按进价，借记“物资采购”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”科目。采用进价核算的商品同时按进价，借记“库存商品”科目，贷记“物资采购”科目。　　3.“票到货未到”的会计处理　　企业购入的物资，在支付货款和运杂

3、费或开出承兑商业汇票时尚未到达或尚未验收入库的，借记“在途物资”科目、“应交税金--应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。在物资到达、验收入库后，再借记“原材料”等科目，贷记“在途物资”科目。　　二、税务处理　　国家税务总局国税发[1995]015号文件规定：增值税一般纳税人购进货物或应税劳务，其进项税额申报抵扣的时间，按以下规定执行：（1）工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人

4、当期进项税额予以抵扣。（2）商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出承兑商业汇票时，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。（3）一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。　　按照税法规定，企业发生“货到票未到”、“货到票到未付款”、“票到货未到”情况时，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。　　按照《企业会计制度》规定，企业发生“票到货未到”、“货

5、到票未到”、“货到票到未付款”情况时，可借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，只是企业在进行该月份的纳税申报时，不得申报上述进项税额。因而造成会计账上的进项税发生额与纳税申报表中进项税额不相同，产生会计账表不符现象。　　按照《企业会计制度》的规定，企业在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。鉴于此，增值税一般纳税人企业可以增设“待抵扣进项税额”一级科目。该科目核算企业按税法规定当期不予抵扣的进项税额。其借方反映商品流通企业购进货物货到票到未

6、付款的进项税额或工业企业购进货物票到货未到的进项税额；贷方反映商品流通企业购进货物“票到”已付款或工业企业购进货物“票到”已验收入库可以转入抵扣的进项税额；期末借方余额反映暂不能抵扣的进项税额。　　三、举例说明　　例1：某商品流通企业是增值税一般纳税人，2002年1月购进商品一批，取得专用发票，商品进价10万元，进项税额1.7万元。该企业与供货方签订合同，货款在2002年2月一次付清。　　（1）2002年1月购进商品作会计分录：　　借：物资采购            10万　　   待抵扣进项税额      1.7万　　 贷：应付账款  

7、            11.7万　　采用进价核算的商品，同时作会计分录：　　借：库存商品      10万　　 贷：物资采购        10万　　（2）2002年2月付清货款后作会计分录：　　借：应付账款        11.7万　　 贷：银行存款         11.7万　　同时，转出可抵扣的进项税额作会计分录：　　借：应交税金——应交增值税（进项税额） 1.7万　　 贷：待抵扣进项税额                     1.7万　　例2：某工业企业是增值税一般纳税人，2002年1月收到专用发票一份，购货物一批进价6万元，

8、进项税额1.02万元，月终货未到。2002年2月才收到这批货并入库。　　（1）2002年1月收到专用发票作会计分录：　　借：在选材料            6万　　   待抵扣进项税额   1