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时间:2019-02-11
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1、企业采购货票款不同步时的账务处理与税务处理 企业在购进货物过程中,经常会发生“货到票未到”、“货到票到未付款”与“票到货未到”的现象。这里的“货”是指企业购进的货物,“票”是指企业购进货物取得的增值税专用发票。由于会计制度与税法规定存在差异,因而企业发生上述现象时的会计处理与税务处理不同。 一、会计处理 1.“货到票未到”的会计处理 对于尚未收到发票账单的收料凭证,应当分别按材料科目,抄列清单,并按计划成本暂估入账,借记“原材料”等科目,贷记“应付账款--暂估应付账款”科目。下月初用红字作同样的分录,予以冲回,以便下月付款或
2、开出承兑商业汇票后,按正常程序,借记“物资采购”科目和“应交税金--应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。 2.“货到票到未付款”的会计处理 以商品流通企业为例:对于发票账单已到,货物也到,但尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的,应按进价,借记“物资采购”科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金--应交增值税(进项税额)”科目,按应付金额,贷记“应付账款”科目。采用进价核算的商品同时按进价,借记“库存商品”科目,贷记“物资采购”科目。 3.“票到货未到”的会计处理 企业购入的物资,在支付货款和运杂
3、费或开出承兑商业汇票时尚未到达或尚未验收入库的,借记“在途物资”科目、“应交税金--应交增值税(进项税额)”等科目,贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。在物资到达、验收入库后,再借记“原材料”等科目,贷记“在途物资”科目。 二、税务处理 国家税务总局国税发[1995]015号文件规定:增值税一般纳税人购进货物或应税劳务,其进项税额申报抵扣的时间,按以下规定执行:(1)工业生产企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用),必须在购进的货物已经验收入库后,才能申报抵扣进项税额,对货物尚未到达企业或尚未验收入库的,其进项税额不得作为纳税人
4、当期进项税额予以抵扣。(2)商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用),必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额,尚未付款或尚未开出承兑商业汇票时,其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。(3)一般纳税人购进应税劳务,必须在劳务费用支付后,才能申报抵扣进项税额,对接受应税劳务,但尚未支付款项的,其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 按照税法规定,企业发生“货到票未到”、“货到票到未付款”、“票到货未到”情况时,其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 按照《企业会计制度》规定,企业发生“票到货未到”、“货
5、到票未到”、“货到票到未付款”情况时,可借记“应交税金--应交增值税(进项税额)”科目,只是企业在进行该月份的纳税申报时,不得申报上述进项税额。因而造成会计账上的进项税发生额与纳税申报表中进项税额不相同,产生会计账表不符现象。 按照《企业会计制度》的规定,企业在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外提供统一的财务会计报告的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。鉴于此,增值税一般纳税人企业可以增设“待抵扣进项税额”一级科目。该科目核算企业按税法规定当期不予抵扣的进项税额。其借方反映商品流通企业购进货物货到票到未
6、付款的进项税额或工业企业购进货物票到货未到的进项税额;贷方反映商品流通企业购进货物“票到”已付款或工业企业购进货物“票到”已验收入库可以转入抵扣的进项税额;期末借方余额反映暂不能抵扣的进项税额。 三、举例说明 例1:某商品流通企业是增值税一般纳税人,2002年1月购进商品一批,取得专用发票,商品进价10万元,进项税额1.7万元。该企业与供货方签订合同,货款在2002年2月一次付清。 (1)2002年1月购进商品作会计分录: 借:物资采购 10万 待抵扣进项税额 1.7万 贷:应付账款
7、 11.7万 采用进价核算的商品,同时作会计分录: 借:库存商品 10万 贷:物资采购 10万 (2)2002年2月付清货款后作会计分录: 借:应付账款 11.7万 贷:银行存款 11.7万 同时,转出可抵扣的进项税额作会计分录: 借:应交税金——应交增值税(进项税额) 1.7万 贷:待抵扣进项税额 1.7万 例2:某工业企业是增值税一般纳税人,2002年1月收到专用发票一份,购货物一批进价6万元,
8、进项税额1.02万元,月终货未到。2002年2月才收到这批货并入库。 (1)2002年1月收到专用发票作会计分录: 借:在选材料 6万 待抵扣进项税额 1
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