会计规则变迁与企业权利的界定分配

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1、山东大学博士学位论文中文摘要2006年我闰新《企业会计准则》的颁布意味着我国会计准则基本实现了国际趋同，重要标志之一就是全面引入公允价值计量属性。但是2008年全球金融危机将公允价值会计推向了风口浪尖，许多政治和金融业界人士认为公允价值会计是导致金融危机爆发和迅速传播的主要因素，而会计界人士虽极力否认公允价值会计是罪魁祸首，但也不得不承认公允价值会计存在缺陷，需要做出修订。由此就引出一系列问题：制度应该女I『何变迁?制度变迁时涉及哪些影响因素，具有什么逻辑关系?会计规则具有什么制度特点?计量金融资产的公允价值会计应该如何变迁?等等。遵循制度内生性的重

2、要思想，本文试图建立一个以产权界定为基础，包含财产、技术和利益集团博弈的产权制度分析框架。财产是产权的基础，具有有用性和稀缺性等特点，影响着技术选择和制度安排，因此也是制度变迁的基础。技术分为财产开发利用技术和产权界定技术。财产开发利用技术可以促进经济增长，增加财产的数量和价值；产权界定技术负责度量财产范围、数量和价值，并向利益集团提供产权信息。并且，财产的属性会影响两种技术的选择。由于存在交易成本，产权无法完整界定，一部分利益被置于“公共领域”(巴泽尔，1989)，利益集团通过分析所获信息进行决策，攫取处于“公共领域”中的利益，各方博弈达到均衡时形

3、成新的制度。新的制度重新界定了财产权利的归属，规范了技术选择和使用的标准，降低了交易成本，可以促进财产价值的进一步增加。由于交易成本的存在使得“公共领域”无法完全消除，因此对“公共领域”中利益的争夺就成为制度变迁的动力，这种利益攫取行为也是持续不断的，因此制度也是不断循环演进的。本文主要包含以下主要内容：第1章，导论。主要介绍研究背景、研究意义、研究方法、以及研究的思路框架等内容。指出构建产权制度分析框架解释会计规则变迁的重要意义。第2章，文献综述。主要对制度变迁理论、产权理论以及会计规则变迁方面的相关文献进行回顾和评述。特别是对阿西莫格鲁、格雷夫和

4、岂泽尔的制度变迁理论进行比较分析，比较他们观点中涉及的制度变迁要素，及其在制度变迁分析IlI东大学博士学位论文中的重要性。第3章，构建了一个以产权界定为基础，包含财产、技术和利益集团博弈在内的产权制度分析框架。产权界定包含财产、技术与利益集团博弈三个层面。财产是产权的基础。财产开发利用技术可以促进财富增加和经济增长，产权界定技术可以根据财产属性界定产权价值，向利益集团提供产权信息。各利益集团出于自身利益最大化，分析利用获得的相关产权信息，按照成本收益原则和排队原则展开博弈，攫取“公共领域”中的利益，界定财产权利归属。当博弈达到均衡时，新的制度形成。交

5、易成本的存在必然导致一部分利益无法完整界定，被置于“公共领域”。在“公共领域”中利益的驱动下，利益集团不断博弈形成新的制度。由于“公共领域”无法完全消除，因此这种利益攫取冲突也是持续不断的，制度的变迁也是一个不断循环演进的过程。最后通过分析历史案例对本制度分析框架进行了验证。第4章，分析会计规则的变迁逻辑。会计规则具有两种属性：技术性和制度性。会计作为一种产权界定技术，可以界定财产权利的范围和价值，向利益相关者披露会计信息。在会计假设下，会计技术通过设立会计账簿、确认、计量和报告等统一的程序，运用会计政策与方法计量财产权利价值。会计规则作为一种产权制

6、度，是利益集团博弈的结果，具有产权界定功能，表现为：可以直接地界定产权，并且对企业权利进行后续分配，会计信息还可以用来预测未来财产权利。会计规则对企业权利进行调整和界定时会将一部分利益置于“公共领域”。利益集团通过分析利用自身获得的各种信息展开博弈，攫取处于“公共领域”中的利益。当各利益集团相互1尊弈达到均衡时，新的会计规则形成。会计规则的变迁是不断循环演进的，其变迁的动力就是利益集团对“公共领域”中利益的争夺。最后，通过构建了企业管理层和会计规则制定机构的静态博弈模型，揭示了会计规则形成的均衡条件，和会计规则变化条件，并且进一步指出规则制定机构在改

7、变会计规则时，应该考虑的因素。第5章，利用本文提出的产权制度分析框架对公允价值会计进行分析。以金融危机中顺周期效应为背景，通过分析金融资产的价值属性、风险界定技术以及利益集团博弈之间的关系，指出公允价值会计界定金融资产权利的逻辑，及其存在的问题。通过对我国公允价值会计进行价值相关性实证检验，发现我国公允价山东大学博士学位论文值会计具有价值相关性，但还不能完整界定金融资产价值。最后提出了我国公允价值会计制度变革的方向。第6章，结论。关键词：产权界定制度变迁会计规则公共领域山东大学博士学位论文ABSTRACTThepublicationofnewEnte

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