【8A文】中级会计实务-长期股权投资.ppt

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1、长期股权投资基本要求一、掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法二、掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法三、掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法四、掌握长期股权投资权益法核算五、掌握长期股权投资成本法核算六、熟悉长期股权投资处置的核算2014年：1个多选题，共计2分；2013年：1个计算题，共计10分；2012年：1个多选题，共计2分；2011年：1个单选题，共计1分；2010年：1个计算题，共计10分；2009年：1个单选题，1个多选题，共计3分；金融工具(金融资产)规范内容分析对外投

2、资股权投资债权投资投资子公司联营公司合营公司控制重大影响无重大影响无市价有市价持有赚取差价赚取差价持有至到期交易性金融资产持有至到期投资持有可供出售金融资产长期股权投资准则(2号)金融工具的确认与计量(22号)企业会计准则的规范分析投资金融资产长期股权投资交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产无重大影响,无市价重大影响控制(合并)合并方式合并类型同一控制下合并非同一控制下合并吸收合并控股合并新设合并<企业会计准则22号>2号准则20号准则长期股权投资初始计量：合并方式；非合并方式；后续计量：成本法；权益法；方法转换；减值；处置；可供出售权益

3、法成本法金融资产0%20%50%100%实际支出同一控制合并非同一控制合并净资产账面价出让资产公允价（调整所有者权益）（调整营业外收支）第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。企业合并初始投资成本入账。非企业合并初始投资成本入账。二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(一)企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1．以合并方式为基础对企业合并的分类控股合并：控制权；法人资格不变；合并编报。吸收合并：净资产全部融合；取消被合并方法人资格；保留原合并方的账

4、务系统。新设合并：成立新的企业。双方均注销法人资格。2．以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类(1)同一控制下的企业合并：①母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增加发行的股份；②母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；③集团内某子公司自另一子公司处取得对某一孙公司的控制权。(2)非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。(二)企业合并初始投资成本的计量：1．同一控制下的企业合并：（1）实际支出：现金、转让非现金资产、承担债务；（2）初始投资成本：合并日取

5、得被合并方所有者权益账面价值的份额；（3）差额=合并对价-初始成本入账价值（4）差额的调整顺序：先调整资本公积、再调整盈余公积、未分配利润【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。2021年10月9日15强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”；初始投资成本=合并日取得被合并方最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额同一控制下的企业合并：原则：不以公允价值计量，不确认损益。（5）账务处理：借：长期股权投资—××公司（成本）应收股利（被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积——资本

6、溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：有关资产科目资本公积——资本溢价2021年10月9日18【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，2014年1月1日甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额为2,000万元。借：长期股权投资—乙公司1,200贷：银行存款1,100资本公积—股本溢价1002021年10月9日19例：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。2012年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和

7、经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。2014年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。2012年1月至2013年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。要求计算：乙公司长期股权投资初始成本甲公司乙公司丙公司丁公司80%2021年10月9日212014年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自2012年1月1日丁公司净资产公允价值500

8、0万元持续计算至2013年12月31日