【7A文】成本与管理会计-分步成本制度.ppt

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1、成本與管理會計王怡心第四章分步成本制度第四章學習目標1.說明分步成本制度的特徵2.比較分步成本制度與分批成本制度3.敍述分步成本的會計處理程序4.編製生產成本報告5.分析多部門分步成本制度6.計算聯產品成本7.闡述作業成本制度用來累積產品成本及計算單位成本之主要成本制度可分為：(1)分批成本制度；(2)分步成本制度兩種。由於每一訂單產品之數量及規格不同，製造方法亦有差異，因此各訂單的單位成本也不同。然而，分步成本制度係按各成本中心或部門來彙總成本資料，適用產品規格標準化，和大量生產的作業單位。引言目次4.1分步成本制度的介紹4.2會計處理程序4.3生產成本報告4.4多部門分步成

2、本法4.5作業成本制度4.1分步成本制度的介紹4.1.1分步成本制度的特徵4.1.2分步成本制度的產品成本流程4.1.3分步成本制度與分批成本制度的比較4.1.1分步成本制度的特徵在分步成本制度下，一個產品的完成要經過若干製造部門，每個部門將其工作完成後，製成品即進入下一個部門繼續生產，直到全部生產步驟完成為止。分步成本制度的特徵(續)期末在製品存貨均折算為製成品的數量，再加上當期製成品的數量，即可得約當產量(equivalentunits)。分步成本制度的特徵(續)運用生產成本報告(costofproductionreport)來定期蒐集、彙總與計算各部門的總成本和單位成本。

3、4.1.2分步成本制度的產品成本流程在分步成本制度下，工廠各部門的產品成本流程方式，可依生產方式而不同。圖4.1產品成本流程4.1.3分步成本制度與分批成本制度的比較製造單位會隨著生產方式的不同而採用不同的成本會計制度，較常見的分步成本制度與分批成本制度，在很多方面有其相同點與相異點，1.分步成本制度與分批成本制度的相同點：(1)最終目的皆是計算產品的單位成本。(2)使用相同的會計科目，當投入原料、人工及製造費用時，借記「在製品」帳戶；製造完成時，再由「在製品」轉至「轉至次部門繼續生產成本」或「製成品」帳戶；產品出售時，則由「製成品」轉至「銷售成本」帳戶。2.分步成本制度與分批

4、成本制度的相異點：(1)分步成本制度下，成本按生產步驟或部門來累積。分批成本制度下，成本乃是按工作批次或特定訂單彙集。(2)分步成本制度下，採用生產成本報告以蒐集、彙總與計算總成本與單位成本。分批成本制度下，以成本單彙集的總成本，除以該批訂單的生產量，而求得該批訂單的產品單位成本。(3)分步成本制度較適用於僅製造量產產品，或按標準規格製造的類似產品之行業。分批成本制度較適用於接受顧客訂單而生產的行業。(4)分步成本制度下，在製品帳戶會因加工部門的增加而增加。分批成本制度下，只有一個在製品帳戶；產品單位成本的計算，在分步成本制度下，以一個部門為計算基礎；在分批成本制度下，單位成本

5、會隨訂單的不同而有變化。圖4.2分步成本制度與分批成本制度的比較驗收成果隨堂小測驗-1何種產業最有可能使用分步成本制度？(A)建築業。(B)電信業。(C)出版業。(D)汽車修理業。解答：(C)隨堂小測驗-2下列何者為分步成本制度的特性？(A)適用於按標準規格製造產品的行業。(B)只有一個在製品帳戶。(C)成本按工作批次來累積。(D)適用於廣告公司。解答：(A)4.2會計處理程序分步成本制度的會計處理細節常較分批成本制度簡單，因為後者如果同時處理的訂單過多，成本的累積過程將變得較為複雜。分批成本制度所採用以累積原料、人工與製造費用之程序，仍適用於分步成本制度，成本應經由適當的分錄

6、來記入各部門，成為每一部門的會計帳戶。會計處理程序(續)直接原料：在製品-部門A……………………………×××原料存貨…………………………….×××直接人工：在製品-部門A……………………………×××在製品-部門B……………………………×××在製品-部門C……………………………×××應付薪資…………………………….×××會計處理程序(續)製造費用-實際數…………………………×××各類貸項…………………………….×××製造費用：在製品-部門A……………………………×××在製品-部門B……………………………×××在製品-部門C……………………………×××製造費用-預估數…………………

7、…×××4.3生產成本報告4.3.1約當產量的觀念4.3.2生產成本報告的編製4.3.2.1加權平均法4.3.2.2先進先出法4.3.2.3加權平均法與先進先出法的比較生產成本報告(續)生產成本報告的編製步驟：1.分析產品的實體流程。2.依據在製品完工程度，計算約當產量。3.彙總成本資料並計算單位成本。4.分配總成本到製成品和期末在製品。4.3.1約當產量的觀念在分步成本制度下，在製品的原料、人工與製造費用經常處於不同的完工階段。為了將成本客觀地分配於在製品存貨及製成品(或轉至次部繼續生產之