浅析企业现金流量表

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1、浅析企业现金流量表现金流量表是综合反映企业一定会计期间有关现金和现金等价物的流入和流出信息的报表。它是在资产负债表和利润表已经反映企业财务状况和经营成果信息的基础上，进一步提供企业现金流动信息的一张动态报表。现金流量信息可以用来评估和预测企业的偿债能力、变现能力、收益质量和财务弹性，而这四个方面对企业的生存和持续发展至关重要。因此，企业每月、甚至每周都应编制现金流量表，并将其事前预测的现金流动状况进行对比分析，作为编制下期现金流量预算表的依据，以便更好地进行现金流量的日常管理与控制，合理调度资金运行，提高资金使用效率。一、现金流量表利用现状根据《企业财务会计报告条例》规定，现金流量表作为企

2、业会计报表的三张主表之一，在会计报表体系中与资产负债表和利润表处于同等地位。但从会计报表实际利用的现状来看，现金流量表明显落后于资产负债表和利润表。从表面上看，现金流量表是一张独立的会计报表，但如果从其相关数据的产生来看，却是依附于资产负债表和利润表的（至少在主要方面）。这种既独立又依附的特性，决定了现金流量表具有资产负债表和利润表所无法替代的作用。从某种意义上说，现金流量表是资产负债表和利润表的必要延伸和系统升华。因为，从时空上，它克服了资产负债表只反映时点数据的缺陷，提供了一定会计期间发生额方面的信息；从基础上，它克服了利润表以权责发生制为基础的不足，提供了以现金收付制为基础的经营活动

3、方面的信息；从内容上，现金流量表主表被划分为三个部分（即经营活动、投资活功和筹资活动），每一部分又分为不同具体项目，这些项目都与企业的生产经营有关，但又没有一个项目与资产负债表和利润表的项目相同，从而大大弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。二、现金流量表编制存在的问题现金流量表目前的编制情况和所揭示信息也并非十全十美，在许多方面仍存在问题和争议。（一）局限1、关于现金和现金等价物。对于现金和现金等价物，有人认为这一范围可能过于狭隘，对于较长时期的现金来源及运用无法提供信息。因为现代社会是信用发达的社会，许多交易用信用的方式进行而较少直接使用现金。如果企业现金净流量较少而实际上信用往来频

4、繁，可能就会因为过予重视现金而忽略企业的实际经营水平。而对于现金等价物来说，世界各国规定很不一致。我国现金流量表具体准则借鉴了IASC和美国FASB的有关规定，将现金等价物定义为企业持有的、原定期限等于或短于3个月的债券投资。但将这一点也归入现金范围，对于我国来说并不具有现实意义。因为我国目前金融市场尚不规范，二级市场不发达，如将国库券等类似现金的项目归入现金，仍有一定的争议。如果这样，是否应该将付现期限不到3个月的长期债券投资也归入其中呢？这样涉及的账户和科目就更多了，如货币资金、短期投资、长期投资，使会计编制难度加大，也容易弄虚作假。2、关于现金流量表的分类。比如，对因利息或股利的收付

5、产生的现金流量的信息揭示，能够帮助报表的使用者了解企业的投资收益是否是企业现金流量的一个来源，但对于利息股利收入的现金流量的分类，是否应列入经营活动却值得怀疑。因为它是属于投资的回报，似乎应列入投资现金流量；又因为利息是筹资成本，又应将这部分划分为筹资现金流量。对此，美国财务会计准则委员会要求报表提供者提供更为详细的资料，以便于报表使用者能自行分析。笔者认为，我国也可如此要求，而不仅仅笼统地归于一项。所得税产生的现金流量分类也存在这样的问题。所得税产生的现金流量可以由经营、投资、筹资三方面交易产生，这种所得税的费用或收益可以随交易确定或估计。但所得税现金流量不一定能同时确认；加上应税所得和

6、会计利润不尽相同，所得税的支付与产生它的交易不一定同一类型，这样就给所得税现金流量的分类带来一定难度。因此，在英国和香港，所得税产生的现金流量单列一项“纳税”；在澳大利亚和加拿大，对此不作特别要求，只要求企业在不同期间对选用方法保持一致性。可见，各国对报表的分类具有很大的主观性。3、关于非现金交易产生的现金流量的列示。现金流量表在揭示这类信息上，仍有很大的困难。比如，用股票换取固定资产、发放股票股利、将负债转化为权益等等，这些在当期都不会影响现金的净流量，但它们会对企业的财务状况和未来的现金流量造成重大影响。如果在现金流量表中加以列示，又会与现金净流量的概念相互违背。在表中过多反映这类信息

7、，又会使现金流量表变成一张实际式的财务状况变动表。对于这一矛盾，笔者认为，可以在现金流量表的附注中予以说明，让报表使用者据此自行做出决策，而不用在表中出现。4、关于编报时间。无季度的现金流量表使得提供的信息不具有时效性。任何决策想要正确，都必须在决策之前得到有用的信息。我国对上市公司要求编报并公布中期财务报表，但并未同样要求编制与之同步的中期现金流量表。由于会计电算化已使报表编制成本大大降低，而失去时效的报表会使财务报告