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1、我国审计市场结构及其优化摘要:中国注册会计师协会发布的《关于推动会计师事务所做大做强的意见》中提出要发展培育10个特大型会计师事务所。那么,就应解决制定该发展策略的依据是什么,哪些因素决定了中国的会计审计行业应该是更集中一些还是更分散一些的问题。鉴于我国审计行业发展还不是很成熟,因此,研究西方发达国家会计审计行业的市场结构对于中国会计审计行业的发展和体制改革就有着重要的指导意义。关键词:审计市场;结构;中美中图分类号:F239.0文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)14-0103-02在工业经济学中,市场结构是指不同规模的企业所占的市
2、场份额及其在行业中的相对地位。一般着重考察某行业内各企业间市场份额的分布状况,最常用的表征指标为反映集中度的N厂商集中比率(ConcentrationRatioofNFirms,CRn)和反映离散度的赫芬达尔-赫希曼指数(Herfmdahl-HirshmanIndex,HHIn)。N厂商集中比率能较好地、简便地反映产业内的市场集中状况,显示产业的垄断和竞争程度,因而是度量市场结构时广泛使用的指标。而HHI指数越大,集中度越高。采用HHI能很容易看出市场份额的变动差异,更明确地说明企业间的竞争状况。本文就主要通过比较美国和我国的CRn来说明两国审计市场结
3、构的不同,提出我国可以从中借鉴的地方。一、中美审计市场结构比较(一)美国审计市场结构的情况介绍Tonge和Wooton(1991)用N厂商集中比率和赫芬达尔一赫希曼指数这两个指标研究了1988年美国审计市场的集中程度,得到的结果是CR4为70%,CR8为96%。这些研究均提供了国外审计市场高度集中的证据,而且均发现“八大”或“四大”在审计市场中占有较高的市场份额。美国、英国等证券市场和注册会计师职业发达的国家,上市公司乃至其他大型企业的审计业务都是由极少数巨型会计公司控制的,即形成了寡占型的审计市场结构。(二)我国审计市场结构现状夏冬林、林震仄在《我国
4、审计市场的竞争状况分析》中以上市公司2001年年报披露的支付给事务所的费用为依据,计算上市公司审计市场的集中度,得出前4名的市场份额仅为30.32%,前8名为44.7%,前20名为64.21%。如果剔除国内事务所不可竞争业务(如境外上市公司的审计费用),市场集中度更低。最后得出结论说,无论从行业集中度看,还是从收费水平、人均劳动生产率、利润率看,我国的审计市场还是一个竞争性的市场。根据笔者查询的资料显示,截至2009年,我国有7522家会计师事务所,执业人数有85000多人。另外,根据2009年4月30日中注协发布的《2009年会计师事务所综合评价前百
5、家信息》,四大会计师事务所在我国2008年度总收入为1038881万元,前百家事务所2008年度总收入为1966499万元,四大所的总收入占了前百家总收入的52.83%。与表1相比较可以看出,我国的审计市场集中度正在逐步提高。美国审计总署GAO(2003)给出了2002年美国证券审计市场上按客户数计算的CR4为78%。同一时期,我国审计市场上这一指标仅为15.08%;两年后,这一指标也仅为17.15%。可以说,我国上市公司审计市场集中度远远低于西方国家的水平。二、我国审计市场结构中存在的问题及其优化(一)我国竞争型审计市场结构存在的问题我国的审计市场集
6、中度不高,市场中还存在着众多中小型会计师事务所,呈现出竞争性强的特点。而由于我国审计市场结构还处于竞争型市场,在这种市场结构下,事务所之间的竞争过于激烈,导致审计效率下降,不能适应审计服务这种特殊市场的要求。我国证券市场上频繁爆发的审计失败事件就是其表现。首先,审计市场的过度竞争,使公司对事务所的非专业性压力增大,事务所不得不迁就客户的不正当要求,使审计独立性受到损害;其次,由于审计服务的质量难以确定,市场本身无法淘汰那些独立性低、质量差的审计服务,势必造成审计行业的混乱,审计的总体质量下降,公众对会计师的信任程度降低,形成一种恶性循环;第三,过度竞争
7、将使得审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂,审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户如支付佣金,在风险防范和审计质量上作出不得已的让步,如果法律环境不尽完善,审计机构和专业人员很可能侵害社会公众的利益。审计市场结构的优化是极为复杂的系统工程,需要政府监管部门和投资者等个层面人员参与其中,毫无疑问,审计市场结构优化是必须要努力推进的,因为它关系到审计行业健康发展和资本市场未来的繁荣。可以从下面几个方面考虑:(二)我国审计市场机构优化1.构建“寡头型”市场结构刘明辉等通过对中国审计市场的研究,认为有必要在我国构造“寡头型”的上市公司审计市场结构,大
8、力培育较大规模的会计师事务所,形成规模经济性。这不仅有利于审计质量的提高,也有利于在会计服务业
