我国审计市场结构分析

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1、我国审计市场结构研究第一章导论一、研究背景和意义(一)研究背景第一章已,-r-J"论弟一早一下匕在西方学术界，自从Zeff和Fossum(1967)开拓性地研究审计市场结构以来，大量的学者都将目标投向了这个研究领域，相关成果也是层出不穷。但就中国而言，这在很大程度上还是一个未经开垦的领域。究其原因，我国独立审计市场的建立始于1980年，但由于我国进行市场经济体制改革这一特定的历史背景，本该作为审计市场主体的会计师事务所并没有经过一个长期的市场培训期。直到1998年底，首批具有证券职业资格的103家会计师事务所完成了脱钩改制工作，审计执业界才真正开始走上了独立执业

2、之路。我国审计行业真正意义上的市场化道路才走了10年，与西方国家成熟的审计市场存在巨大差异，因此，对有效的审计市场结构的寻求和探索是必需而迫切的。市场的原因固然重要，制度背景亦不容忽视。中国近20年来尚处于计划经济向市场经济转轨的过程中，转轨背景下审计服务需求的异化和审计服务供给约束机制的缺失也是造成中西差异的重要原因。一方面，与市场经济相呼应的企业产权改革进行得如火如荼，股份制改造顺利进行，公司治理机制也逐步完善；另一方面，在市场化进程中，政府的力量依旧突出，法律法规等基础设施也亟待完善。当然，经济转轨和制度变迁是一个渐进的改革过程，近年来，转轨过程中的诸多因

3、素也不断诱发着市场对高质量审计服务的需求，审计市场也逐渐朝着有效结构的方向发展。改革开放三十年，我国资本市场基本对外开放，会计审计市场也呈现出明显的与国际接轨的态势，审计服务成为世界贸易自由化的重要组成部分。而目前我国证券审计市场在监管体系、竞争格局、市场秩序等方面都存在着严重的缺陷，既影响了审计质量和市场绩效，又影响了我国审计产业的国际竞争力。加上2008年美国金融海啸对我国资本市场的巨大冲击和影响，使得审计市场及其竞争格局成为审计理论界和实务界现实而紧迫的研究课题。审计市场结构是研究审计市场及其竞争状况的基础，因我国审计市场结构研究第一章导论此，在经济转轨、

4、全球化和美国金融海啸的背景下，将审计市场结构作为研究内容具有极强的理论和现实意义。(二)研究意义注册会计师审计在维护市场经济秩序，提高社会经济资源分配的合理性等方面的作用已为越来越多的人所认识，社会公众对注册会计师审计职业界的期望也越来越高。然而，随着会计和审计丑闻在全球范围内不断发生，引发了世界范围内对审计质量的质疑。针对这类问题，国内学者对于审计独立性、审计质量、审计收费等微观层面的问题进行了广泛而深入的研究。但是，如果仅靠“头疼医头，脚痛医脚”的办法来堵塞审计市场存在的“漏洞”，其效果只能是“治标不治本"，要达到“标本兼治”，就必需探求问题的本质。审计市场

5、上诸多问题的实质都涉及到审计市场本身的竞争状况，而审计市场结构是研究审计市场竞争状况的基础，因此，研究市场结构的意义便在于“使竞争行为的可能性与可测定的结构问题相联系”(Stigler，1968)。通过对审计市场结构的研究，可以从整体上把握审计市场上的竞争状况，从而挖掘出审计市场上诸多“漏洞”存在的根源，找到了问题的根源，便可以从源头上治理，以期达到“标本兼治"。基于此，研究审计市场结构，无论对于学术研究者，还是对审计执业者，亦或是行业监管者，都具有积极而重大的意义。从资本市场发展的角度来看，作为连接资本市场和投资者的金融中介产业，审计行业的发展是跟资本市场的发

6、展相伴而生的，中国资本市场的不断完善需要一个更加规范和高效的审计行业。分析影响审计行业市场结构的相关因素，预测该行业未来的发展格局，探求优化审计市场结构的策略和战略，对我国资本市场和审计行业的发展都具有重要的指导意义。二、文献综述(一)国内外研究文献回顾Zeff和Fossum(1967)发表在{TheAccountingReview))上的论文是审计市场结构研究的开山之作。该论文研究的目的一方面在于客观地描述美国1964年民间审计市场的结构，另一方面在于深入考察会计师事务所的专业化问题。研究结果表明美国2我国审计市场结构研究第一章导论1964年民间审计市场集中度

7、高、且因具体行业不同而存在显著性差异，对于不同会计师事务所而言，存在审计市场的专业化。Rhode等(1974)、Schiff和Fried(1976)分别用1972年和1973年《财富》杂志的数据，采用与Zeff和Fossum61967)相同的方法进行研究，并得出基本相同的结论；在1964．1972年间，八大审计公司在审计市场上的总体地位及按行业分类体现出来的专业化程度均保持相对稳定。DividBridger(1969)、D．N．Gilling(1970)、Broke和Craver(1970)以及D．C．Shaw和T．R．Arechibald(,1970)分别以英

8、格兰、新西兰、澳大利亚和