合并财务报表存在的问题与对策探讨

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1、合并财务报表存在的问题与对策探讨【摘要】随着经济全球化的快速发展，企业经营规模不断扩大，为了在激烈的市场竞争环境下生存和发展，越来越多的企业采用合并方式来实现多元化扩张。而合并财务报表能够综合反映集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，向管理层提供企业合并决策所需的财务信息，从而逐步提高企业在市场竞争中的优势。但在实际操作过程中，合并财务报表仍然存在一些问题，影响合并财务报表作用的发挥。本文分析了合并财务报表中存在的几个问题，并对相应的解决对策进行了分析探讨。【关键词】企业；合并财务报表；问题；对策为适应社会主义市场经济发展需要，进一步完善企业会计准则体系，提高企业合并财务报表质量，财政部于

2、2014年初颁布了修订后的基本会计准则和8项具体会计准则，其中包括修订后的《企业会计准则第33号――合并财务报表》。第33号准则在原有具体准则的基础上，更加注重实务的操作，对合并财务报表的编制起到了很好的指导作用，但是在合并财务报表的编制过程中仍然存在一些问题，值得我们不断地研究与探讨，从而提高财务信息的质量水平。一、合并财务报表中存在的问题1.合并报表范围界定模糊合并财务报表的合并范围是指应纳入合并财务报表编报的子公司范围，主要是明确哪些子公司应包括在合并财务报表的编报范围内，哪些子公司应被排除在合并财务报表的编报范围外。如果合并范围不恰当，那么合并财务报表将难以真实地反映集团的财务状况。

3、企业会计准则未明确规定“暂时性控制”的子公司是否应纳入合并财务报表范围，在界定范围方面缺乏可操作性，从而可能产生不同的会计处理结果。比如合并的目的是为了寻求时机出售获利，还是出于战略决策打算长期持有；比如暂时性控制的公司是有利于企业提高利润和增强偿债能力的公司，还是可能导致企业利润减少的公司，都有可能出现因主观人为判断而导致形成不同合并?务信息的情况。在大规模的企业集团中，通常会存在多层控股和多层并交叉持股的情况，由于股权结构复杂，被纳入合并范围的子公司较多，可能会存在仅持有少数股权但是通过多层并交叉持股后达到实际控制而没有被合并的子公司；或是多层并交叉持股过于复杂时，母公司只能通过间接拥有

4、子公司后层层传导对最末级的子公司实施控制，其实际的控制能力已经大大削弱，但是从合并范围界定来看又属于合并财务报表范畴，因此是否将最末级的子公司纳入合并财务报表范围有待进一步的研究。2.企业采用的会计政策不统一会计政策是编制财务报表的基础，统一母公司和子公司的会计政策是保证母子公司财务报表各项目反映内容一致的基础。新会计准则规定，企业集团的下属子公司采用的会计政策需要与母公司保持一致，如果不一致，在编制合并财务报表的过程中，需要将子公司的财务报表按照母公司的会计政策重新进行编报。但在实际操作过程中，处于不同行业的子公司为了满足自身的需求根据实际情况制定了本公司适用的会计政策，但这些政策会与母公

5、司制定的会计政策存在一定偏差，强制性要求子公司按照母公司的要求调整会计政策，又不能满足子公司的自身发展需求。同时当出现子公司会计政策和母公司会计政策不一致的情况时，在编制合并财务报表的过程中，需要对子公司的财务报表进行相应的调整，不仅增加了工作量，也不能保证会计信息的准确性和可靠性。尤其是涉外的子公司，公司所在国与所在地区的会计准则和法律规定均和国内不一致，子公司还需要按照母公司的会计政策重新编报财务报表，以作为编制合并财务报表的基础。3.忽视集团内部交易抵销处理对于集团内部的各交易方之间存在经济业务，会在各自的财务报表中分别进行统计，此时，在编制集团公司财务报表时，如果只是对各子公司的资产

6、、所有者权益和负债直接进行合并统计，必然会引入交叉业务的重复统计风险。因此，合并财务报表编制工作的第一步是要抵销这些重复计算的因素。而在实际操作过程中，由于缺乏基础资料，合并工作底稿不完善，往往会出现抵销不及时或无法按照经济业务的实质编制调整抵销分录，导致部分科目出现将母公司和子公司个别财务报表项目数据进行简单加总的情况，这种情况将直接导致报表科目金额虚增，会计信息失真，从而误导信息使用者。二、合并财务报表问题的改进对策1.强调实质性控制，明确合并报表范围应当本着实质性控制的原则，划定合并财务报表的适用范围。一是基于表决权（或类似权利）主体以及安排确定的其他子公司，二是基于一项、多项合同中明

7、确的结构化主体。企业集团应强调实质性控制，综合考虑表决权、风险承担的基础上对是否属于实质性控制进行判断。如果母公司拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，就能够构成母子公司关系，被投资方应该纳入合并财务报表范围。企业在判断实质性控制权时按照其所实质性拥有的表决权来决定，可以按照“实质重于形式”的原则确定合并范围。新会计准则提出了合并范围界定