【5A版】金融资产.ppt

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1、中级财务会计——第五章金融资产南京审计大学路国平路国平luguoping@Chinaacc.com南京审计大学路国平No.1No.2No.3No.1掌握金融资产的内容及分类No.1No.1掌握各项金融资产的确认、计量及会计处理No.2掌握金融资产减值的会计处理No.3学习目标第五章金融资产南京审计大学路国平教学重点与难点三类金融资产的确认、计量及会计处理难点持有至到期投资和可供出售金融资产重点南京审计大学路国平一、相关概念金融工具金融工具——是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。企业用于投资、融资、风险管理的工具等第一节金融资产及其分类发行普通股票

2、（权益工具）发行公司债券（金融负债）购买甲公司债券（金融资产）甲公司乙公司购买甲公司股票（金融资产）金融工具概念的理解金融工具南京审计大学路国平现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割特征基本金融工具衍生(金融)工具南京审计大学路国平金融资产金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该

3、合同将收到可变数量的自身权益工具。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。二、金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以摊余成本计量的金融资产金融资产企业管理金融资产的业务模式——是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。企业管理金融资产的

4、业务模式——应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。金融资产的合同现金流量特征——是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。（一）以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1

5、）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。但该指定一经做出，不得撤销。金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售。（2）相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。（3）相关金融资

6、产属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业应当将以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

7、资产。（四）金融资产重分类南京审计大学路国平以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以摊余成本计量的金融资产企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。南京审计大学路国平采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量按公允价值＋相关交易费用进行初始计量实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。如何确定一、以摊余成本计量的金融资产的计量第二节以摊余成本