高管背景特征对内部控制质量的影响研究

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1、高管背景特征对内部控制质量的影响研究*———来自中国A股上市公司的经验证据池国华杨金邹威(东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心116025)【摘要】与已有研究多关注影响内部控制的显性硬因素不同，本文着眼于影响内部控制的隐性软因素，从高管背景特征入手，以2009－2011年我国A股上市公司为研究样本，实证检验了高管背景特征对内部控制质量的影响。研究结论表明，高管的背景特征对企业内部控制质量具有一定影响，且不同高管的背景特征对内部控制质量的影响程度存在较大差异。本文的研究结论表明在内部控制实施过程中应当重视发挥软因素的作用，从高管本身入手，为内部控制实施创造良好的环境，这对于提升企业内部控

2、制质量具有重要的启示意义。同时，本研究有助于从更高的层次加深对内部控制的理解，为相关研究提供了新的视角。【关键词】高管背景特征内部控制质量影响研究经验证据一、问题的提出项制度建设行为，也不可避免地受到高管背景特征的影响。自美国《萨班斯法案》颁布以来，内部控制的重要性那么，实际是否如此，高管的背景特征对内部控制质日益凸显，已逐步成为世界各国防范企业风险、提升管理量产生了什么样的影响呢?为了验证这一问题，本文以质量的利器。中国亦是如此，内部控制实施及其信息披露2009－2011年沪深市A股上市公司为研究样本，实证检验已经成为我国上市公司的强制性要求。在这一过程当中，了高管背景特征与内部控制质量之

3、间的关系。本文的主要如何科学合理地评价企业内部控制是一个关键性问题。要贡献在于，一方面本研究是基于影响内部控制的软因素视解决这一问题，首先需要了解存在哪些因素会对内部控制角，从高管背景特征角度探讨其对内部控制的影响，而已产生至关重要的作用。因此，探索内部控制影响因素的文有的研究大多仅关注硬因素对内部控制的影响，这在一定献日渐丰富，形成了内部控制研究领域的一个重要分支。程度上影响了结论的完整性和可靠性，因此，本研究丰富然而，通过对相关文献的梳理我们发现，已有的研究大多了内部控制影响因素的研究文献，为该领域的研究提供了是关注影响内部控制的显性的硬因素，而往往忽略了对诸一个新的视角;另一方面，本文

4、验证了高管背景特征对内如高管风险意识、经营理念、管理哲学与价值观等隐性的部控制质量的影响，这对于提高企业高管的风险意识，推软因素的考察。实际上，相对于经营复杂性、公司治理结动企业内部控制建立与实施，提高企业内部控制质量具有构这些硬因素，软因素在内部控制实施过程中往往发挥着重要的启示意义。更加重要的作用。这是因为内部控制是以“人”为核心的二、文献回顾制度建设行为，内部控制的实施主体尤其是企业的高管承从现有研究来看，对内部控制影响因素的研究主要集担着内部控制建设和保持其有效性的主要责任。而上述软中在三方面:一是公司治理结构。国内外许多学者的研究因素又往往取决于高管的背景特征。这是由于个人的背景结

5、果均表明，公司治理结构越是完善，则内部控制越好。特征与其理念、价值观等心理特征因素的形成积累密切相具体的，法人治理结构越健全(Doyleetal．，2007)，审计关，并进而影响高管决策和公司行为。许多研究结果也都委员会的独立性越高、成员构成越合理(Krishnan，2005;支持了这一观点。因此，内部控制作为企业高管主导的一Yan，2007;Hoitash，2009)、内部审计机构的运行效率越*本文系国家自然科学基金面上项目(71372069)、辽宁省教育厅人文社会科学重点研究基地专项项目(ZJ2013040)、辽宁省创新团队支持计划(WT2012004)的阶段性研究成果。本研究也得到了财

6、政部“全国会计领军(后备)人才(学术类)培养项目”的支持。67高(张颖和郑洪涛，2010)，股权结构越合理(吴益兵，依据内部控制理论，高管的风险意识、经营理念、管理哲2009;张颖和郑洪涛，2010)，财务报告质量越高(程晓陵学等通过作用于内部环境，影响了内部控制体系中其他要和王怀明，2008)，管理层越重视(张继德等，2013)，则素功能的发挥，进而影响内部控制质量。内部控制越有效。二是公司经营特征。国内外学者发现，高层梯队理论认为，高管背景特征影响其认知能力、公司业务的复杂程度(DeFond，2002;GeandMcVay，个人信念和价值观等心理特征因素，进而影响其行为选择。2005;林

7、斌和饶静，2009)、公司规模(GeandMcVay，实际工作中的高管并非经济学上假设的“完全理性人”，2005;Doyleetal．，2007;Ｒiceetal．，2011;朱荣恩等，其有限理性使得他们的行为往往更多地受到其认知能力、2004)、公司的上市年数和成立时间(Doyleetal．，2007;个人信念、价值观等心理特征因素的影响。然而，高管的林斌和饶静，2009)、公司所处的不同发展阶段(郑石桥这