金融危机下的风险导向审计对策

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1、学术研究Theory金融危机下的风险导向审计对策▪汪月祥杨文蔚由美国次贷危机引发的全球金融危机对我国实体经济产生的负面影响正日益显现，国内企业生产经营正面临许多新的不利因素，企业的经营风险日显突出。企业的经营风险有可能在一定程度上转化为注册会计师的审计风险。本文拟就金融危机形势下会计师事务所如何按照风险导向审计的要求，加强审计质量控制和执业风险管理提些个人的认识与建议。一、金融危机下事务所应谨慎审计单位受金融危机的影响程度及其审选择客户计需求。如果发现客户正面临严重财务对事务所而言，一项低质量的决策困境难以持续经营，或者发现被审计单会导致不能准确确定计酬的时间或未被位在

2、之前的业务中做出过虚假陈述，那支付的费用，增加项目负责人和员工的么可以认为接受或保持该审计单位的风额外压力，信誉不佳的客户可能使事务险非常高，甚至是不可接受的。所声誉遭受损失，或者涉及潜在的诉讼。如果事务所准备承接的审计业务属因此，在金融危机情况下，事务所在承于“炒鱿鱼、接下家”的情况，后任事接客户时，应更加审慎评估客户的风险，务所应该与前任审计师取得联系，并就根据评估结果决定是否开展审计业务。以下内容与前任事务所进行充分沟通：如果是连续审计业务，注册会计师被审计单位管理当局是否存在诚信问须谨慎决策是否继续保持客户关系。在题；被审计单位是否存在重大的会计处承接业务时，注

3、册会计师应事先与被审理问题；被审计单位是否存在管理层舞计单位管理当局进行充分沟通，了解被弊、违反法规以及内部控制存在重大缺THECHINESECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANT2009／116Theory学术研究陷等问题。根据沟通情况决定是否承接续经营风险和由舞弊导致的财务报表重公允价值进行盈余管理。以2007年为此项审计业务。如果被审计单位变更事大错报风险，防止企业经营风险转化为例，在全部1521家A股上市公司中，务所是因为“购买审计意见”的原因，审计风险。378家上市公司使用了公允价值，其中那么后任事务所应拒绝执行此项审计业2．评估被审计单位重要会

4、计政策265家上市公司取得了108.2亿公允价务。此外，事务所还需要关注被审计单的选择和运用的合理性。财务报表是值收益，113家上市公司公允价值损失位是否频繁变更事务所、被审计单位是企业经营活动成果的最直接反应。受13.9亿，公允价值收益损失轧差后实现否为证监会、证券交易所等特别监管的金融危机的影响，企业尤其是部分上公允价值净收益94.3亿元。可见，多公司、被审计单位是否为媒体经常关注市公司面临的风险和盈利压力进一步增数上市公司在会计政策处理上倾向于确的公司。如果事务所准备承接的客户具大，为回避风险，企业可能歪曲使用重认公允价值收益。对于缺乏公开市场报备上述特征，无疑会

5、增大执业风险。此要的会计政策。财务报表审计的目标是价、也不存在统一估值模型的衍生金融时，事务所应考虑自身的执业胜任能力，注册会计师通过执行审计工作，对财工具公允价值的确定更是增加了注册会决定是否承接此项审计业务。务报表是否按照适用的会计准则和相计师执业难度。在全球经济一体化的情关会计制度的规定编制，是否在所有况下，我国企业越来越多地涉足海外投二、注册会计师应对被审计单重大方面公允反映被审计单位的财务状资业务，这些企业持有的海外资产的价位实施风险评估并根据风险评况、经营成果和现金流量发表意见。因格受金融危机的影响程度尤为严重，一估结果实施进一步审计程序此，注册会计师对被审

6、计单位重要会计部分企业则涉及衍生金融工具的投资业根据风险导向审计的要求，注册会政策的选择和运用实施风险评估应为务。因此，注册会计师必须审慎评估被计师应对被审计单位及其环境实施风险全部审计工作的重心。当前，注册会计审计单位持有的境外股票、外汇合约、评估程序。师尤其要重点关注被审计单位以下重套期保值、利率互换和货币互换等衍生1．评估被审计单位所在的行业风要会计政策和会计估计的应用是否对金融工具的公允价值计量和信息披露等险。目前各行各业都受到金融危机的影财务报表构成重大错报：方面存在的风险。响，注册会计师应了解被审计单位所在（1）被审计单位公允价值计量及信（2）被审计单位债务

7、重组和非货币行业受金融危机的影响程度，评估对被息披露是否存在重大问题。新会计准则性交换等会计政策运用是否合理。新会审计单位的经营活动可能产生重要影响自2007年1月1日起在上市公司范围计准则规定，在债务人发生财务困难的的关键外部因素。比如，被审计单位销内施行，在会计要素的确认和计量方面，情况下，债权人对债务人债务所做出的售是否锐减、库存是否大幅增加、存货除规定会计要素的初始确认和计量采用让步，债务人将重组债务的账面价值与可变现净值是否急剧下跌；是否存在因历史成本外，允许企业在一定条件下对实际支付资产（承担负债）之间的金额，重要客户的破产倒