财务会计的信任功能

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1、财务会计的信任功能*雷宇(广东商学院会计学院510320)【摘要】本文初步论证了财务会计的信任功能。财务会计发挥作用的起因是委托人对代理人的不信任;财务会计信息能够增进委托人对代理人的信任;而财务会计系统能够增进委托人对代理人提供的财务会计信息的信任。财务会计是一个自身构建十分完善的信任机制。在论证财务会计的信任功能之后，本文建立了一个初步的分析框架，将其他信任机制与财务会计联系起来。进一步地，将理论应用于分析制度对财务会计信息的影响，厘清了现有研究中的一些争论。【关键词】财务会计财务会计信息信任制度一、引言财务会计信息在资本市场中的作用已经得到了深入的研究。理论上，财务会计信息有用性

2、问题的起因是委托代理关系下的信息不对称。财务会计信息对于缓解信息不对称发挥着重要作用。在事前，关于投资项目的准确和详尽的会计信息，能够帮助委托人评估项目的优劣并做出正确的投资决策，从而缓解事前的逆向选择问题。财务会计信息的这一作用被称为“投资有用性”或“定价功能”。委托代理关系建立之后，委托人通过各种契约来激励和约束代理人，这些契约要求代理人提供相关会计信息，帮助委托人评估代理人的行为，从而缓解道德风险问题。财务会计信息在这一方面的作用被称为“契约有用性”或“治理功能”。以委托代理关系下的信息不对称为基础，财务会计信息在定价和治理两方面的功能已经被大量研究证实，Healy和Palepu

3、(2001)、Bushman和Smith(2001)、孙铮和刘浩(2006)、陆正飞和叶康涛(2007)、魏明海等(2007)、姚文韵和崔学刚(2011)等对这些研究进行了精彩的总结。本文尝试论证财务会计的信任功能。信任功能并非异于上述论断的新功能，而是对上述功能的逻辑延伸。委托代理关系下的信息不对称所带来的逆向选择和道德风险问题，本质上都是信任问题。正如Akerlof(1970)在其著名论文的结论部分指出的:“我们讨论了‘信任’在其中至关重要的经济模型。”可见，信任问题原本就是信息不对称研究的题中之义。如果财务会计的作用是缓解信息不对称，财务会计自然就具备信任功能。然而，论证财务会计

4、的信任功能也不是对已有理论的重复。通过后文的分析我们可以发现，信任概念能够贯穿财务会计系统的始终，并且能够将影响财务会计的外部因素统一起来。对财务会计信任功能的探讨有助于厘清一些似是而非的争论，在一定程度上提高了财务会计理论的解释力。以往的会计研究极少涉及“信任”这一概念。Baldvinsdottir等(2003)调查了1995至2002年间发表在11种重要会计学术期刊上的文献，发现在总共2489篇论文中只有11篇零散地使用了“信任”概念。在国内，刘峰(2006、2009)明确提出财务会计具有信任功能。刘峰(2006)通过一个简化的思想实验得出如下结论:当存在委托代理关系时，代理人必须

5、首先取得委托人的信任，并且需要维持这种信任，会计是取得和维持信任的不可或缺的手段。刘峰(2006)也指出会计是“维系人类社会信任的低成本工具”。尽管财务会计具有信任功能已经被明确提出，但是这些论断是结论性的，财务会计为什么具有信任功能尚不清晰。更重要的，指出财务会计具有信任功能是否仅仅是“新瓶装旧酒”?在财务会计的作用已经得到深入研究的情况下，这一新的表述对财务会计理论有何增益?以下本文通过五个部分来讨论这些问题:第二部分界定本文使用的概念，并且借鉴信任理论作为研究的基础;第三部分探讨财务会计为什么具有信任功能;第四部分以信任视角解析外部因素对财务会计的影响;第五部分应用前面构建的理论

6、来分析制度因素对财务会计信息的影响，厘清已有研究中对这一问题的争论;最后是简要的总结和研究展望。二、概念界定与理论基础(一)概念界定本文的核心概念是“财务会计”和“信任”，这里对这两个概念做如下界定:*本文得到教育部人文社会科学研究青年基金项目(11YJC790076、11YJC630051)、广东省自然科学基金博士启动项目(S2011040004548)、广东高校优秀青年创新人才培养计划项目(WYM11062)、广州市哲学社会科学发展“十二五”规划2011年度课题(11Q32)的资助。261．财务会计现代意义上的财务会计一般被理解为向企业外部信息使用者提供关于企业财务状况、经营成果、

7、现金流量等信息的系统。当前关于财务会计信息有用性的研究大多关注财务会计信息系统的“产出”或“结果”，最典型的就是盈利(earn-ing)。然而很显然，财务会计不仅包括其产出，还包括产出的过程。交易或事项发生之后，在财务会计系统中首先要经过复式记账的处理，如何记账是依据会计准则进行的，而处理的结果要经过外部审计才能成为公开的信息。在本文中，“财务会计”这一概念既包括财务会计系统最终得到的结果(本文称为“财务会计信息”)，也包括得到结果的过程(本文