购买土地的账务处理

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1、一将土地使用权租赁及房屋建造支出作为长期待摊费用处理 举例：某公司为新成立的生产性企业，以租赁方式取得一块工业用土地的使用权，土地使用权的出让合同约定年限为50年，租期２０年，一次性付清租地费5０万元，并在该土地上建造厂房，其建造成本为100万元，根据租赁协议，租赁期满时，土地上所有房屋和建筑物都归出租方所有。该公司按《企业会计制度》有关土地使用权的规定作了如下会计处理： 1、支付土地租金时： 借：无形资产500000 贷：银行存款500000 2、在该土地上建造厂房时： 借：在建工程500000 贷：无形资产500000 3、发生的厂房建造支出： 借：在建工程1000000 贷：

2、银行存款等1000000 4、工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产1500000 贷：在建工程1500000 分析：根据《企业会计制度》的规定，只对购入的土地使用权及以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按无形资产——土地使用权来进行账务处理。该土地开发时，再将其账面价值转入在建工程。显然，该公司租入的土地即不是购入的土地使用权，也不是通过支付土地出让金的方式取得的土地使用权，根据《企业会计制度》的这一规定，将租入的土地使用权计入无形资产是不适当的，更不能将这一支出计入当期费用。那么能否根据实质重于形式原则，将其视为自有的无形资产管理并进行上述会计处理呢？出租方对该土地使用权拥

3、有50年期限的使用权，而承租方租赁该土地使用权租赁期为20年，只占其全部期限的40%，而且，合同还约定，租赁期满，房屋归出租方所有。所以从法律形式上看，由于我国有关土地政策规定，地上建造物的产权证的所有人应为土地使用权证的持有人，即属出租方，承租方无法取得土地使用证及房产证。从实质上看，企业建造厂房而又不拥有所有权，其所发生的成本只是少付的部分租金，也就是说，如果出租方建好厂房再租给承租方，那么租金应包含厂房建造成本在内，由于租赁期间只占全部期限的少部分，该土地使用权的主要风险和报酬并未转移给承租方。故不应根据实质重于形式原则将其作为无形资产进行会计处理。所以，该企业上述将土地租金

4、支出计入无形资产，然后在开发时转入在建工程，达到预定可使用状态时转入固定资产的账务处理不适当。 建议：宜将租金支出及建造厂房的成本计入长期待摊费用账户，并按期分摊计入成本费用。会计处理如下（仅以现有条件简化处理，不考虑其它因素）： 1、支付土地租金时： 借：长期待摊费用500000 贷：银行存款500000 2、支付厂房建造成本时： 借：长期待摊费用1000000 贷：银行存款等1000000 3、按２０年平均分摊时： 借：管理费用等75000 贷：长期待摊费用75000 二将土地使用权租赁取得视同购买取得，作为自有无形资产进行处理 举例：某公司为新成立的生产性企业，以租赁方式取得

5、一块工业用地的土地使用权（出租方取得该土地使用权的出让合同约定的使用年限为50年），租期50年，每5年付租金一次，每次支付10万元，共100万元，并在该土地上建造厂房、办公楼，厂房和办公楼的建造成本为300万元，预计房屋使用寿命50年，根据租赁协议，租赁期满时，土地上所有房屋和建筑物都归出租方所有。该公司作了如下会计处理： 1、每次支付租金时： 借：长期待摊费用100000 贷：银行存款100000 2、支付建造费用时： 借：长期待摊费用3000000 贷：银行存款等3000000 3、每期摊销租金时： 借：管理费用等20000 贷：长期待摊费用20000 4、每期摊销厂房建造成本

6、时： 借：管理费用等60000 贷：长期待摊费用60000 分析：本例中，由于是工业用地，出租方取得土地使用权的期限为50年，承租方租赁50年，占该土地使用权规定期限的全部期间，虽然，在法律形式上，房屋的所有权在出租方，但实质上，该企业房屋所有权上的主要风险和报酬已转移给承租方，企业虽建造厂房，但不拥有所有权，只是出租方对收取每期租金的一种约束，相当于以分期付款的形式买入土地使用权，具有融资租赁的性质。根据实质重于形式原则，该类土地使用权应视同是购买形式取得的。故此，对支付土地租金及厂房建造成本不宜在长期待摊费用账户反映，企业上述会计处理欠妥。 建议：在《企业会计准则》及《企业会计

7、制度》未对租地建房会计处理作出具体规定前，应将该租入土地使用权视同购买取得的，并按《企业会计制度》的规定进行处理，将应支付的租金总额计入无形资产，同时计入长期应付款账户，待开发时将无形资产转入在建工程项目，在每期支付租金时，冲销相应金额的长期应付款。同样，在此土地上建造厂房发生的成本也计入在建工程，待工程达到预定可使用状态时全部转入固定资产。会计处理如下（仅以现有条件简化处理，不考虑其它因素）： 1、签订合同并交付土地时： 借：无形资产1000000 贷：长期应付款1