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1、第2期(总第150期)财经论丛No.2(General,No.150)2010年3月CollectedEssaysonFinanceandEconomicsMar.2010新会计准则国际趋同的效果研究———基于盈余稳健性视角的分析刘斌,徐先知(重庆大学经济与工商管理学院,重庆400030)摘要:本文以2005-2008年我国A股上市公司为研究样本,选取会计信息质量指标中的会计稳健性作为研究切入点,检验新会计准则的颁布实施对会计盈余稳健性的影响,进而考察新会计准则国际趋同的实施效果。研究结果发现:新会计准则实施前后会计信息均存在盈余稳健性特征,但是与新
2、会计准则实施前相比,新会计准则实施后盈余稳健性显著降低。新会计准则的国际趋同,对会计的盈余稳健性产生了一定的负面影响。关键词:新会计准则;国际趋同;会计稳健性中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1004-4892(2010)02-0078-07一、引言2006年2月财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新企业会计准则,我国会计准[1]则体系基本达到了和国际会计准则的实质性趋同(刘玉廷,2007)。会计准则国际趋同的目标是为了获得高质量的会计信息,作为会计信息的重要组成部分,会计盈余代表了最典型的会计确认和会计计量,是会计信息使用者评价
3、一个公司业绩的最重要、最综合的数据,其中会计稳健性是财务[2]报告的重要特征和惯例(Givoly和Hayn,2000),也是一项基本的会计计量原则,并已成为会计盈余的重要质量特征之一。新会计准则实施后,作为会计盈余质量衡量指标之一的会计稳健性的变化,对会计准则的改革和证券市场的监管具有重要的现实意义。因此,本文根据新会计准则实施前后2005-2008年中国A股上市公司的财务数据和市场数据,从盈余稳健性的角度及时评价新会计准则改革和实施的效果。二、理论分析与研究假设稳健性原则是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或者
4、收益、低估负债或费用。在理论和经验研究中,通常用盈余稳健性来评价稳健性原则在会计制度或会计实务中的运用程度,即盈余稳健性水平越高,稳健性原则的运用越充分。盈余稳健性是指会计盈余确认经济收益要比确认经济损失有更高的可验证性作为确认条件,进而导致会计盈余对收稿日期:2009-11-16基金项目:国家自然科学基金资助项目(70972055)作者简介:刘斌(1962-),男,重庆市人,重庆大学经济与工商管理学院会计学系教授,博士生导师;徐先知(1984-),女,湖南常德人,重庆大学经济与工商管理学院会计学系博士生。·78·刘斌等新会计准则国际趋同的效果研究[
5、3]经济损失的反映比对经济收益的反映更及时(Basu,1997)。[4]大量文献认为,稳健的财务报告是高质量的,或者说高质量的财务报告应当是稳健的。稳健性原则的运用通过降低内部人和外部人之间的信息不对称,限制了对未实现利得的确认,减少了财务报告的偏差,提高了财务报告的可靠性,从而降低了公司的代理成本,增加了公司的价值,最[5][6]终得以改善公司所有利益相关者的福利(Watts,2003;Lafond和Watts,2008)。就我国而言,在证券市场和现代企业制度建立和发展过程中,内部人控制尤为严重,外部投资者,特别是中小股东和债权人对稳健性原则的需求
6、可能更为明显,从1992年颁布的企业会计准则开始,我国就将稳健性原则作为会计确认和计量的一项基本原则。[3][5]Basu(1997)和Watts(2003)认为,稳健性主要是应契约、诉讼、税收和政治的要求而产生。其中,契约和诉讼可能是稳健性两个最重要的解释,并且认为,契约、诉讼、税收和政治因素可以为美国近30年来会计实务中稳健性的变化提供解释。但是,契约、税收、诉讼和政治因素均不能为我国会计制度改革中稳健性原则的变化提供解释,有关稳健性的强制性会计制度变迁则是我[7]国会计盈余稳健性存在和变化的直接动因,因此,本文主要从制度层面分析会计准则的变化对
7、盈余稳健性的影响。新会计准则与国际财务报告准则趋同的最大亮点是公允价值的大范围引用,体现了财务报告目标由受托责任观向决策有用观过渡。受托责任观指的是受托人为了解脱其受托责任而向委托人提供反映企业经济状况的会计信息,为了抑制或减少代理人出于自身利益而对会计信息进行随意操纵的“道德风险”,受托责任观引发了一种极端的裁决形式———法律诉讼。在受托责任观下,受托人高估收益和净资产比低估收益和净资产更会遭受诉讼风险,因此,受托人出于解脱受托责任的目的更有动力提供稳健的会计信息。决策有用观主要向现在尤其是潜在的投资者和债权人等决策者提供会计信息,为了向信息使用者
8、提供决策有用的信息,在会计信息质量要求方面,新会计准则强调了会计信息应当“真实与公允”兼具。公允价值计量方法
