中美企业内部控制法规建设比较研究

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1、中美企业内部控制法规建设比较研究第1章绪论2002年美国国会发布了《萨班斯——奥克斯利法案》(Sarbanes．OxleyAct2002，简称《萨班斯法案》)，开始以法律手段强制企业加强企业内部控制建设，在接下来的几年中，为了保证《萨班斯法案》的实施，美国美国证券交易委员会出台了一系列的法规、条例和指南，同时利用美国公众公司会计监督委员会加强行业自律，并充分利用COSO委员会等非官方机构的研究成果，从而形成了相对完善的内部控制法规体系。我国在这方面的研究却刚刚起步，比较中美内部控制法规建设的差异，进而借鉴美国

2、的经验以立法加强企业内部控制，具有重要意义。1．1研究背景及问题的提出近年来我国数家公司以“提供虚假信息”和“隐瞒重大事实”的罪名被提起集体诉讼；而2008年以来众多失败案例更是表明了企业经营发展与内部控制息息相关。没有法律的支撑内部控制的实施就得不到保障，内部控制的目标也难以实现，更无法保证期作用的发挥。美国以法治规范内部控制已有几十年的时间。为了保护投资者和债权人利益，美国在上世纪三十年代就先后制定出台了两部《证券法》，体现了美国内部控制法律要求的出现。2000年一系列上市公司舞弊的财务丑闻的发生，促使《

3、萨班斯法案》的签署，它标志着美国内部控制根本理念从自愿性披露向实质性管制的转变。目前，美国已成功地将各种内部控制目标、理念通过各种法律、法规，在现实生活中得到具体贯彻和实施，取得了令人瞩目的实践成果。我国的内部控制法规建设却刚刚起步。2006年至2008年，多家政府、机构先后发布了指引和规范，包括《上海证券交易所上市公司内部控制指引》、《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》以及《企业内部控制基本规范》，后者计划于2009年7月1日首先在上市公司范围内施行。但是这个基本规范仅仅只是一种部门规章并没有被提升到法律

4、的高度，而且由于种种原因2009年7月1日我国上市公司也未能实行这套基本规范。我国的内部控制法规建设一度陷入了停滞状态，值得庆幸的是，目前财政部已经明确表态会加快内部控制法规的建设进程。第1章绪论因此，我国内部控制法规的建设还有很长的路要走，应充分借鉴他国成功经验，立足国情，借鉴发展。对美国法规建设中的教训引以为戒，参考美国法规建设的成功经验，加快我国内部控制法规建设。1．2研究目的及意义我国内部控制法规建设起步较晚，借鉴国际上较为成熟的内部控制法规建设模式，能够使我们一开始就站在一个较高的起点上。我国内部控

5、制法规建设正处于关键时期，内部控制法规建设任重道远。本文研究试图：通过中美比较研究，探寻制约我国内部控制法规建设的瓶颈所在；借鉴美国先进做法，解决我国的问题。1)理论价值。目前我国内部控制法规框架的构建没有针对我国特有的政治经济环境，缺乏针对性，盲目照搬他国形式，导致我国内部控制法规建设的落后。本文从社会学、管理学、古典经济学等学科找寻理论支撑，建立与中国国情相适应的内控法规体系。2)现实意义。为我国内部控制法规框架的完善提供借鉴。通过比较，发现目前制约我国内部控制法规建设的瓶颈，进而从内部控制法律法规体系、

6、制定机制和实施机制三个不同层面提出完善我国内部控制法规体系的建议。本文的研究可以给立法部门提供参考，也可以为企业完善内部控制制度提供帮助。通过本文的研究，可以对刚刚在上市公司实施的基本规范进行预警。1．3文献综述1．3．1国外研究综述美国内部控制法规建设走在前面。目前关于内部控制法规的研究，主要着眼于法规实施的成本效益和实施的效果。FEI和Deloitte&Touche(2003)的调查结果表明，97％的公司已经实施了法案，其中55％为显著实施、42％为有限度实施；Holtzman等(2005)研究了《萨班斯

7、法案》实施之后美国198家加速申报上市公司的2004年财务报告内部控制报告，结果表明，其中96家披露了无效的内部控制，占总体的48．5％；Jennings(2007)和Grundfest等(2007)的研究认为，《萨班斯法案》并未有效实施，原因在于其．’．中美企业内部控制法规建设比较研究实施的成本高和实施中存在困难。Bedard等(2007)对SOX404实施两年来的一些问题进行了论述和总结，包括相关学者对该条款实施的成本问题的争议等。1．3．2国内研究综述我国目前对于内部控制法规建设方面的研究主要关注借鉴美

8、国的经验完善我国内部控制法规体系和探讨内部控制法规的执行机制。1)’内部控制法规体系构建的研究陈铃(2001)指出，我国内部控制规范缺乏一个成形的体系。朱荣恩等(2004)对企业内部会计控制规范的应用效果进行调查分析后认为，加强政府对内部控制规范建设的推动是提高内部会计控制效果的措施之一。陈志斌(2005)提出，从规范的适应性考虑，内部控制规范与指引体系应立足于原则性导向，我国发布高层次的强制执行的