企业环境审计有关问题研究

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1、中国发展2002年第l期i蓑豢瀛l隔㈣黝缫糊豳凰霹缸慧烈致函_黛重■画旦逞■企业环境审计有关问题研究袁广达(南京气象学院会计系，南京，210044)摘要本文认为，基于可持续发展战略和“社会一经济一环境”三者之间的相互关系。企业环境审计对于企业的生存和发展具有重要意义。企业环境审计内容主要是反映、监督和评价环境活动信息，它包括两大信息系统：企业环境会计核算信息系统和企业环境管理控制信息系统。要实现企业环境审计，必须具备相应的条件并达到相应的要求。关键词企业环境审计；会计核算；管理控制环境问题是人类社会的永恒主题，现代

2、工业社会在快速发展的同时更是以前所未有的速度破坏人类赖以生存的环境。企业尤其是工业企业是环境污染的最大制造者，因此，加强企业环境审计工作是审计责无旁贷的任务，是管理审计的一项重要内容。一、一桩案例的启示2001年9月在南京举行的第五届世界华商大会期间，南京地产名牌“桂花牌”盐水鸭作为开幕式晚宴上的一道特菜，引来满堂喝彩。意大利华人协会会长当即请南京市政府官员安排参观考察桂花鸭集团公司，并在考察后即与该公司商定将此产品引进欧洲市场。据悉，早在1999年，一家德国大公司就特意来南京要求进口桂花鸭。当时，桂花鸭在国内早已

3、获得有关部门“绿色食品”的认证，并通过了IS09002国际质量认证，但要出口还须通过有关国家近乎苛刻的一系列食品安全性检测，不仅要检验食品本身，还要对生产基地的环境进行检测，特别是对食品生产过程中添加剂、污染物、重金属、农药、兽药残留物等的检测，国际标准要比国内绿色标准要求更高。就这样，一件对桂花鸭集团公司十分有利的喜事，终因国外对食品检验标准及认证方式与我国存在较大差异而流产。“桂花鸭式”尴尬，从一个侧面折射出国内企业与国际上的差距。企业环境审计作为企业管理的一个重要方面，虽然不能解决其中所有问题，但通过审计可以

4、发现包括环境问题在内的症结之所在，并提醒企业尽早避免和防止“桂花鸭式”尴尬。二、企业环境审计的必要性1．企业环境审计是确定和解除企业环境责任的需要．企业环境责任是指企业对于治理环境污染和保护生态环境所应承担的责任。这种责任包括三个方面：第一，社会环境责任，是指企业由于生产活动导致的环境污染对社会生活和生存环境产生了危害所应承担的环境污染治理责任。有资料表明，环境污染的最大污染源来自于企业生产经营活动。企业特别是生产制造业是环境质量恶化的祸首。第二，法律环境责任，是指因法律的要求而使企业在治理环境污收稿日期：2001

5、年11月作者简介：袁广达，副教授、高级审计师。主要研究方向为环境会计、环境审计理论与实务。一28—叠盔警宙醋备蜃_落臻吾‘雹品脯湖㈣㈤㈥鬟蹶鬻纛一中国发展染和保护生态环境方面所承担的责任。包括法律、行政法规和世界环保公约所规定并由其调整的构成环境法律关系当事人在生产和其他活动中造成环境污染和破坏，应承担治理污染j恢复生产环境的责任。第三，经济环境责任，是指企业在追逐利润的最大化时，对环境资源造成的破坏和对居民造成的损害，承担赔付、处罚以及治理所花开支方面的责任。审计受托承担着对企业上述责任的监督、评价和鉴证，以审计

6、持有的公正态度和特有的方式和方法，认定和解除被审计企业的责任、责任的性质和大小，保护委托人和经营者双方的合法权益。2．企业环境审计是企业持续经营的内在要求企业持续经营作为一种假设，是指企业在可以预见的未来不会破产清算，生产经营是持续不断进行的，这样企业环境审计才有意义和可能。现代社会对环境的重视，从国家经济和国际经济的宏观角度来看是可持续发展的基本前提，从一个经营实体的企业的微观上来讲是持续经营的内在要求。企业从事生产、经营、市场开拓、技术革新、产品开发、项目选择都必须关注自身的环境形象和环境业绩，任何一项环境决策

7、的失误，都可能给企业生产经营的正常进行带来挑战，引起财务失败，严重的导致破产和清算。重视环境并积极参与环境治理和保护，能使企业获得良好的内部和外部环境，保证企业经营的持续发展。因此，企业环境的好坏在一定程度上成为企业当局关注自身生存的根本原因，也使企业环境审计有其内在的动因。3．企业环境审计是保证企业提供客观存在的环境经济活动信息的需要工业化国家的企业，尤其是制造业的生产和经营无不存在着环境经济活动，他们或是利用水、大气、生物、矿产、土地等自然资源进行相关产品加工和制造而发生环境费用支出，以及对由此产生的废气、废水

8、、废物、废渣等进行治理而发生环境直接费用支出和环境教育宣传支出；或是企业主动参与治理环境污染而带来的直接或间接环境经济收益。徐泓将建立环境会计的必要性归结为“来源于会计主体中产生的环境事项以及会计对环境事项必然进行2002年第1期核算的性质”。审计监督对象包括构成一个审计主体的一切经济活动，无疑企业环境审计理应包括企业发生的一切环境经济活动，并成为界定审计范